初級(jí)講義--應(yīng)交稅費(fèi)

1、應(yīng)交稅費(fèi),,一、 應(yīng)交稅費(fèi)概述,企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加---營業(yè)稅金及附加房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、---管理費(fèi)用企業(yè)所得稅---所得稅費(fèi)用土地增值稅---1.房產(chǎn)企業(yè)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加” 2.一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”以上稅金均通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算印花稅（管理費(fèi)用）、耕地占用稅---

2、不通過應(yīng)交稅費(fèi),注意,一、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)“賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 二、印花稅，契稅，車輛購置稅，耕地占用稅均不通“應(yīng)交稅費(fèi)”，因?yàn)椴恍枰A(yù)提，直接繳納。賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用-印花稅 固定資產(chǎn)-房-契稅 -車-車輛購置稅

3、 固定資產(chǎn)或者開發(fā)產(chǎn)品—耕地占用稅 貸：銀行存款,案例,【例題?多選題】企業(yè)交納的下列稅金中，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有（　?。?。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅,二、應(yīng)交增值稅,1.增值稅的概念及納稅人（1）增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納

4、稅人。注意：1.一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅所設(shè)科目： 2.小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)=銷售額*征收率 所設(shè)科目：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，不再設(shè)專欄。,類型,2.類型,,3.賬務(wù)處理（一）一般納稅人的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（進(jìn)項(xiàng)稅額）企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。 【提示】1.企業(yè)購入

5、固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。（消費(fèi)型增值稅）2.對(duì)于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。3.企業(yè)購進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)費(fèi)按照運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。（11%）4.屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，（如購入的其他免稅產(chǎn)品） 直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

6、計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。,案例題,【例題?多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的是（　?。?。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付工程物資（構(gòu)建房屋），取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額【答案】AC

7、【解析】小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制；外購材料用于不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，所支付的增值稅不得抵扣。故選項(xiàng)BD不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,,2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。注意：如果是自然災(zāi)害造成的非常損失，不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【舉例】E企業(yè)庫存材料因意外（管理原因造成）火

8、災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。 E企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為： 【答案】借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　　11 700　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　 1 700  【舉例】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：【答案】

9、借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　 8 500,,3.銷售物資或者提供勞務(wù)按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4.視同銷售行為將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利，個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)

10、或者委托加工或者購買的貨物作為投資，分配給股東，或者投資者，無償贈(zèng)送他人。將自產(chǎn)產(chǎn)品用在在建工程上：借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）將自產(chǎn)產(chǎn)品用在集體福利：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）5.繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款,,（二）小規(guī)模納稅人的處理：1.購進(jìn)：借：原材料

11、/材料采購(價(jià)稅合計(jì)) 貸：銀行存款2.銷售：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3.繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款（三）營改增試點(diǎn)處理見P119,二、應(yīng)交消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）,,（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)

12、將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款200萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　600 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　600 000應(yīng)交消費(fèi)稅稅額=2 000 000×30%=600 000（元）。,

13、,2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠}?單選題】某企業(yè)在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元，則企業(yè)計(jì)入在建工程中的金額為（　?。┰?。A.50 0

14、00 B.60 200 C.66 200 D.56 000【答案】C【解析】會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　66 200　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　50 000　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200　　　　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6 000,,3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,,【例題?單選題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)

15、科目是（　?。?。A.在途物資 B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加【答案】B【解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。【例題?單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1 700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元，材

16、料已加工完成，委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（　?。┰?。A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【答案】A4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。,四、應(yīng)交營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。（營改增后就取消了）（二）賬務(wù)處理

17、借：營業(yè)稅金及附加　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅【延伸】非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)交納的營業(yè)稅賬務(wù)處理為：1.不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅,,2.無形資產(chǎn)借：銀行存款　　累計(jì)攤銷　貸：無形資產(chǎn)　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅差額：營業(yè)外收入（貸差）　　　營業(yè)外支出（借差）【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

18、【舉例】某建筑公司某月營業(yè)收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：【答案】 借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　15 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　15 000應(yīng)交營業(yè)稅=500 000×3%=15 000（元）。,,【舉例】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)

19、備；出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 300 000　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000（2）收到出售收入320 000元：借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 320 000　貸：

20、固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 320 000（3）支付清理費(fèi)用5 000元：借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000（4）計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：320 000×5%＝16 000（元）借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　16 000　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　16 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失

21、：借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 000,五、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、個(gè)人所得稅,（一）應(yīng)交資源稅對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)稅金及附加　　生產(chǎn)成本　　制造費(fèi)用　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)

22、交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅）×適用稅率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,,（三）應(yīng)交教育費(fèi)附加企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目

23、。【例題?單選題】某企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業(yè)稅100 000元、消費(fèi)稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目的金額為（　　）元。（2012年）A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【答案】B【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅是計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅的基

24、礎(chǔ)。該企業(yè)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅”科目金額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費(fèi)稅）×7%=（200 000+100 000+50 000）×7%=24 500（元）。,,（四）應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借

25、記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目；（2）土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖減土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，將其差額，計(jì)入營業(yè)外收支?！咎崾尽浚?）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)

26、應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。,,（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。借：應(yīng)付職工薪酬 　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 　貸：銀行存款【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（　　）。（2014年）A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅

27、C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進(jìn)口原材料應(yīng)交納的關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入材料的成本當(dāng)中，選項(xiàng)A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的成本當(dāng)中，選項(xiàng)C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi),,【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年應(yīng)交各種稅金為：增值稅420萬元，消費(fèi)稅180萬元，

28、城市維護(hù)建設(shè)稅55萬元，房產(chǎn)稅10萬元，車船稅5萬元，個(gè)人所得稅150萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（　?。┤f元。A.820 B.15 C.670 D.655【答案】B【解析】房產(chǎn)稅和車船稅在管理費(fèi)用中核算，增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。因此應(yīng)計(jì)入到管理費(fèi)用中的金額=10+5=15（萬元）。 【例題?多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（　?。?。A.