應稅能力研究：理論分析與評估指標體系設計.pdf

1、納稅評估是目前稅收領域一個經(jīng)常被提及的話題，被公認為是增強經(jīng)濟稅收分析和稅源監(jiān)控、實施科學化、精細化管理、提高稅收征管質(zhì)量和效率的有效手段。按照權威定義，納稅評估是“指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措旋的管理行為”<'1>。但綜合稅收管理面臨的突出問題和納稅評估的現(xiàn)狀、發(fā)展方向等各方面因素分析，納稅評估的研究對象僅停留或局

2、限于對納稅申報行為的準確性、合法性方面是遠遠不夠的，而應以此為途徑，逐步向決定納稅行為的經(jīng)濟稅源領域延伸，揭示稅收與經(jīng)濟之間的內(nèi)在規(guī)律，以此一般規(guī)律為標準衡量具體納稅行為的符合程度，及時發(fā)現(xiàn)和防范稅收流失。 依據(jù)上述思考，本文率先提出了將應稅能力作為納稅評估核心內(nèi)容的觀點。首先明確了應稅能力的概念，即應稅能力是指由各類生產(chǎn)要素的投入與產(chǎn)出所決定的創(chuàng)造和提供稅收的稅基規(guī)模，也就是納稅人所具有的創(chuàng)造和提供稅收的能力。為說明應稅能力的

3、研究意義，闡述了應稅能力與稅收收入、應納稅額、申報稅額、實納稅額之間的關系，將應稅能力區(qū)分為內(nèi)在應稅能力和外顯應稅能力兩種表現(xiàn)形式，并由此進一步分析了內(nèi)在應稅能力和外顯應稅能力的決定因素及其量化。內(nèi)在應稅能力是由納稅人經(jīng)濟活動所決定的應稅能力的質(zhì)的確定性，外顯應稅能力足運用生產(chǎn)要素等經(jīng)濟稅收指標測算的納稅人實現(xiàn)、據(jù)以繳納稅收的收入或財富數(shù)量，是內(nèi)在應稅能力量化的顯性反映。外顯應稅能力的量化原理是經(jīng)濟學生產(chǎn)函數(shù)理論在稅收分析中的應用，是應

4、稅能力評估的核心依據(jù)。應稅能力評估的內(nèi)容就是在對經(jīng)濟稅源及生產(chǎn)要素投入、產(chǎn)出進了充分考察和大量數(shù)據(jù)積累的前提下，形成各類行業(yè)、產(chǎn)品的投入產(chǎn)出規(guī)律及參數(shù)，結合稅收管理重點關注的問題，設計應稅能力評估指標，運用“要素測算類指標”測算外顯應稅能力，掌握稅本和稅基，運用“比對評估類指標”對納稅行為進行評估，分析判斷納稅行為與外顯應稅能力之間是否一致。通過上述理論分析，說明對應稅能力實施評估較之對申報行為的評估更接近于揭示經(jīng)濟灑動的客觀實質(zhì)，更有

5、利于反映由經(jīng)濟行為決定的稅收規(guī)模及規(guī)律，防止稅收不遵從行為的誤導，更利于征稅主體住與納稅主體的博弈之間把握主動。在對應稅能力及其評估原理進行理論闡述的基礎上，針對目前納稅評估中存在的指標體系設計缺陷，以我國主體稅種增值稅為例，區(qū)別“要素測算類指標”和“比對評估類指標”，系統(tǒng)設計了應稅能力評估指標體系。要素測算類指標用于測算和衡量外顯應稅能力，分為生產(chǎn)要素類、存貨流動類兩大類，衡量測評外顯應稅能力與申報稅基比對關系的評估指標分為收入票種結

6、構類、收入資金類、進項票種結構類、購進資金流動類等六大類，每類指標均分別就指標設計原理、主要指標組成、指標應用思路進行了闡述。該指標體系設計遵循了目的性、明確性、可比性、系統(tǒng)性、信息化原則，突出了指標體系設計必須圍繞評估目的和稅種特性、針對應稅能力異常表現(xiàn)、指標數(shù)據(jù)來源和口徑明確、能夠系統(tǒng)反映經(jīng)濟和納稅行為特點、有信息化技術支撐，等等核心要求。 為進一步印證應稅能力評估理論的實效性，本文選取筆者2007年初對山東省德州市某棗制品

7、加工廠的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅信息的實地考察資料，遵循應稅能力評估原理，對設計的應稅能力評估指標體系進行了實證應用，詳細說明了案例分析思路、評估指標選取設計、分析步驟與方法，從而使本文的理論研究具有了較強的實踐指導意義。 綜上所述，國家的稅收總量來自于每一個納稅人實現(xiàn)和繳納的應納稅額，應稅能力決定了應納稅額的計稅依據(jù)，而生產(chǎn)要素的投入、產(chǎn)出又決定了應稅能力。因此，在目前我國實行納稅申報制度的前提下，分析判斷申報行為是否真實、準確地反映了