會(huì)計(jì)稅收籌劃畢業(yè)論文

1、<p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1 研究的背景和意義</p><p>　　1.1.1 研究的背景</p><p>　　中小企業(yè)是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比，人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。有資料表明中國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.8

2、%以上，中小企業(yè)所創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上交的稅收已經(jīng)超過(guò)全國(guó)的一半。中小企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的作用越來(lái)越重要，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量。</p><p>　　但在金融危機(jī)、中國(guó)入世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法

3、使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)營(yíng)銷(xiāo)手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)中小企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。因此如何通過(guò)納稅籌劃控制稅收支出，對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵和迫切。</p><p>　　1.1.2 研究的意義</p><p>　　我國(guó)加入WTO以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，而我國(guó)

4、中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來(lái)越重要，而此時(shí)本文對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的研究，有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　稅收及其管理問(wèn)題一直以來(lái)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)界和管理學(xué)界關(guān)注的焦點(diǎn)，稅收籌劃研究是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展和企業(yè)管理科學(xué)化的現(xiàn)實(shí)需要。研究中小企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題，是對(duì)稅收籌劃理論研究的豐富和拓展，有助于從中小企業(yè)層面上深入進(jìn)行稅收理論和實(shí)踐的研究，對(duì)推動(dòng)和促進(jìn)稅收籌劃理論及企業(yè)管理理論研

5、究的進(jìn)步與發(fā)展都具有重要的理論意義。</p><p>　　我國(guó)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)決定了它們?cè)谑袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往處于劣勢(shì)地位，對(duì)融資困難的中小企業(yè)而言，成功的稅收籌劃不僅可以降低企業(yè)納稅成本，而且有助于中小企業(yè)提高納稅意識(shí)，達(dá)成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，合理有效的稅收籌劃對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展壯大將起到積極的作用，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究也因此具有了現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　

6、1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　1.2.1 國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀</p><p>　　稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，出現(xiàn)的時(shí)間尚短，雖然我國(guó)目前關(guān)于稅收籌劃的專(zhuān)著已有不少，但從整體上系統(tǒng)地對(duì)稅收籌劃理論和實(shí)踐的研究、探討還比較欠缺，稅收籌劃研究在我國(guó)尚屬于新課題，但隨著我國(guó)稅收制度的日趨完善，稅收籌劃將為越來(lái)越多的納稅人所接受。隨著1983年開(kāi)始的稅制改革的不斷深入，稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究也逐步出

7、現(xiàn)。我國(guó)公開(kāi)稅收籌劃理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)作也從90年代后半期開(kāi)始。近幾年來(lái)我國(guó)已有越來(lái)越多的學(xué)者開(kāi)始專(zhuān)門(mén)從事這方面的研究，此次研究，搜集了2005年到2013年的一些著作與期刊雜志中有關(guān)中小企業(yè)稅收籌劃研究的部分內(nèi)容。</p><p>　　蓋地教授（2008）在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中給出了稅收籌劃的定義：納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法，尊重

8、稅法的前提下，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。[1]</p><p>　　計(jì)金標(biāo)教授（2012）在《稅收籌劃》一書(shū)中介紹了稅收籌劃相關(guān)知識(shí)，介紹了稅收籌劃涵義、特點(diǎn)、方法等等，提到稅收籌劃的內(nèi)容，并結(jié)合案例分析，對(duì)稅收籌劃的研究更加深入，因而被業(yè)界所推崇。</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于稅收籌劃的研究大部分針對(duì)大型企業(yè)，對(duì)中

9、小企業(yè)稅收籌劃的研究相對(duì)較少。</p><p>　　林雪（2009）在《關(guān)于中小企業(yè)納稅籌劃的探討》中指出有些中小企業(yè)只注重短期內(nèi)的盈利，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。只考慮企業(yè)的局部利益，忽視了企業(yè)的整體利益。這種稅收籌劃的短期行為的觀念，不利于中小企業(yè)的發(fā)展，有違與稅收籌劃中實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。</p><p>　　解宏（2009）在《淺探中小企業(yè)納稅籌劃》中寫(xiě)到在實(shí)踐工作中，中小企業(yè)稅

10、收籌劃有一定的程序和方法。結(jié)合中小企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)注意在中小企業(yè)在融資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)中的納稅籌劃方法。[4]</p><p>　　魏震（2009）在《探析中小企業(yè)的稅收籌劃》中認(rèn)為基礎(chǔ)薄弱的中小企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的人才和制度的保障。籌劃人員素質(zhì)、技能的高低，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等，都是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件。</p><p>　　范強(qiáng)強(qiáng)（20

11、10）在《中小企業(yè)的納稅籌劃問(wèn)題與管理》中寫(xiě)到目前我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃中常常采用一成不變的稅收籌劃方案。任何稅收籌劃方案都是以一定的稅收環(huán)境為基礎(chǔ)制定的。但是，影響稅收環(huán)境的因素如法律法規(guī)和政府的反避稅措施不是一成不變的。這就決定了稅收籌劃活動(dòng)必須是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃方案一旦形成不再變動(dòng)，這種方案就失去了效力，甚至起到了相反的作用，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。</p><p>　　由于我國(guó)對(duì)稅收籌劃的起步晚

12、，對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究更是少之又少，因此，對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究有待于完善。現(xiàn)階段，我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究缺乏系統(tǒng)系和規(guī)范性，沒(méi)有形成一定的框架，理論研究還相當(dāng)薄弱，基本上處于探索性的起步階段，隨著中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位的不斷提高，加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃的研究具有現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　1.2.2 國(guó)外的研究現(xiàn)狀</p><p>　　在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃可以用時(shí)間

13、早、普及面廣和專(zhuān)業(yè)水平高等特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行概括。</p><p>　　稅收籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物，作為合法增加企業(yè)收益的一種手段，真正意義上的稅收籌劃節(jié)稅，在上世紀(jì)30年代以后，逐步得到西方國(guó)家法律界的普遍認(rèn)同。經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展和完善，西方國(guó)家的納稅籌劃在理論及實(shí)踐方面都已較為成熟。</p><p>　　最早的稅收籌劃可追溯到20世紀(jì)30年代的一個(gè)案例。那是在193

14、5年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中，他說(shuō)：“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅。湯姆林爵士的觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)贏得了法律界認(rèn)同，稅收籌劃成為了合法的事情。從此之后，越來(lái)越多的稅務(wù)專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)稅收籌劃有關(guān)理論進(jìn)行研究，稅收籌劃在理論和實(shí)踐方面不斷向深度和廣度發(fā)展。在稅收籌劃歷史上，另外一個(gè)具有里程碑意義的是歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)的成立，它極大地促進(jìn)了稅收籌劃

15、的實(shí)踐發(fā)展。從此以后，稅收籌劃在許多國(guó)家得到蓬勃發(fā)展。</p><p>　　荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局(LBFD)《國(guó)際稅收詞匯》是這樣定義的：“稅收籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)交納最低的稅收?！?lt;/p><p>　　印度稅務(wù)專(zhuān)家N．J雅薩斯威《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》一書(shū)中說(shuō)，稅收籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法律所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最

16、大的稅收利益?！?lt;/p><p>　　美國(guó)南加州大學(xué)梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中，作了如下闡述：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之交納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱(chēng)之為稅收籌劃…少交稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。”另外他還指出說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地減少繳納所得稅，這個(gè)過(guò)程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資是采取租用還是購(gòu)入的方

17、式，以及交易的時(shí)間。</p><p>　　查斯Roy Rohatgi（2006）從國(guó)際視角論述了中小企業(yè)稅收籌劃與合規(guī)管理，他評(píng)價(jià)中小企業(yè)的合規(guī)規(guī)劃管理的優(yōu)勢(shì)，中小企業(yè)在英國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，并論述了英國(guó)的稅收制度的若干問(wèn)題。[14]</p><p>　　邁克爾Michael Porter（2008）認(rèn)為開(kāi)展稅收籌劃工作使中小企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，他認(rèn)為對(duì)于大多數(shù)中小型企業(yè)而言，稅收籌劃是最重要的

18、節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本的有效途徑，通過(guò)實(shí)施正在進(jìn)行的稅收籌劃工作，中小企業(yè)可以獲得很高的收益。他認(rèn)為一個(gè)有效的稅收籌劃方案包涵了許多不同的復(fù)雜程度的內(nèi)容，對(duì)于重點(diǎn)領(lǐng)域中小企業(yè)要考慮多方面因素，確保中小企業(yè)的財(cái)務(wù)記錄不斷更新。邁克爾還認(rèn)為中小企業(yè)應(yīng)該考慮其財(cái)務(wù)狀況，充分了解和審查當(dāng)前的財(cái)政狀況在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)有很大優(yōu)勢(shì)。[15]</p><p>　　1.3 研究?jī)?nèi)容和方法</p><p>　　1.

19、3.1 研究?jī)?nèi)容</p><p>　　本文闡述了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的背景和意義，綜述了國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，介紹了文章的研究?jī)?nèi)容和方法。通過(guò)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃理論的研究，介紹了我國(guó)中小企業(yè)，闡述了稅收籌劃的涵義、內(nèi)容、目標(biāo)和方法等，使讀者對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了解。</p><p>　　通過(guò)對(duì)影響我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素分析，分析了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀，提出我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的解決對(duì)

20、策，并結(jié)合具體案例說(shuō)明稅收籌劃在中小企業(yè)的應(yīng)用。</p><p>　　1.3.2 研究方法</p><p>　　本文采用規(guī)范研究的方法研究中小企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題，即對(duì)稅收籌劃的基本理論采用規(guī)范研究方法，通過(guò)規(guī)范的理論闡述，以稅收籌劃理論為指導(dǎo)，作為實(shí)際解決稅收籌劃問(wèn)題的理論指導(dǎo)和依據(jù)。還通過(guò)定性分析法對(duì)于稅收籌劃的基礎(chǔ)理論進(jìn)行闡述，為文章中小企業(yè)稅收籌劃提供理論依據(jù)。</p>

21、<p>　　2 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論</p><p>　　2.1 我國(guó)中小企業(yè)的界定</p><p>　　中小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)因其所處歷史時(shí)期及行業(yè)的不同而有所不同，目前，我國(guó)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)適用原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部門(mén)于200

22、3年2月制定發(fā)布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)委中小企業(yè)[2003]143號(hào)）。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要是從企業(yè)資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售額、職工人數(shù)等方面對(duì)工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的中小企業(yè)的劃分做出了規(guī)定。</p><p>　　我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多具有經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，所有制結(jié)構(gòu)多元化，區(qū)域、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡，信用度普遍偏低，融資困難，內(nèi)部人才

23、短缺，管理落后等特點(diǎn)。</p><p>　　2.2 稅收籌劃的內(nèi)容和目標(biāo)</p><p>　　稅收籌劃是指企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，以追求企業(yè)整體效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先策劃和安排。盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大稅后收益的管理活動(dòng)。</p><p>　　2.2.1 稅收籌劃的內(nèi)容</p><p>　　納稅

24、籌劃由于其依據(jù)的原理不同采用的方法和手段也不同，主要包括三方面內(nèi)容，即避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。</p><p><b>　?、?避稅籌劃</b></p><p>　　避稅籌劃是納稅人采用非違法的手段獲取稅收利益的策劃。納稅人采用合法的手段，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或者不繳稅的目的

25、。避稅籌劃的主要特征有以下幾點(diǎn)即非違法性、有規(guī)則性、前期策劃性和后期的低風(fēng)險(xiǎn)性、有利于促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高、反避稅性。</p><p><b>　?、?節(jié)稅籌劃</b></p><p>　　節(jié)稅籌劃是納稅人采用合法手段利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策獲取稅收利益的策劃。納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)，在不觸犯法律的前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投

26、資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出巧妙地安排，達(dá)到規(guī)避或者減輕稅負(fù)的目的。節(jié)稅籌劃的主要特點(diǎn)有：合法性、有規(guī)則性、經(jīng)營(yíng)的調(diào)整性與后期無(wú)風(fēng)險(xiǎn)性、有利于促進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高、倡導(dǎo)性。</p><p><b>　?、?轉(zhuǎn)嫁籌劃</b></p><p>　　轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，采用純經(jīng)濟(jì)手段，利用價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。納稅人在采用純經(jīng)濟(jì)手

27、段，利用價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人前提下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出巧妙地安排，達(dá)到規(guī)避或者減輕稅負(fù)的目的。轉(zhuǎn)嫁籌劃的主要特點(diǎn)有：純經(jīng)濟(jì)行為、以?xún)r(jià)格為主要手段、不影響財(cái)政收入、促進(jìn)企業(yè)改善管理，改進(jìn)技術(shù)。</p><p>　　2.2.2 稅收籌劃的目標(biāo)</p><p>　　雖然減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，也是稅務(wù)籌劃興起與發(fā)展的根本原因，但這個(gè)目標(biāo)僅僅是整個(gè)籌劃目

28、標(biāo)的組成部分之一。稅務(wù)籌劃還有以下目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；獲取資金的時(shí)間價(jià)值；提高自身經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)主體合法權(quán)益。</p><p><b>　?、?減輕稅收負(fù)擔(dān)</b></p><p>　　納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，進(jìn)

29、行稅收籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。</p><p><b>　?、?實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過(guò)稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。雖然納稅人不能直接獲取稅收上的好處，但是能間接地獲取一定

30、的經(jīng)濟(jì)利益，也更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。因此，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)也是稅務(wù)籌劃追求的目標(biāo)之一。</p><p>　?、?獲取資金的時(shí)間價(jià)值</p><p>　　納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。如果企業(yè)每期都能將后期的一筆費(fèi)用在當(dāng)期列支，每期都能將當(dāng)期的一筆收入在下期計(jì)入應(yīng)納稅所得，則每期都可以使一部分稅

31、款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款，即每期都可以用新貸款償還舊貸款，相當(dāng)于一筆貸款永遠(yuǎn)不用清償，就獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。</p><p>　?、?提高自身經(jīng)濟(jì)效益</p><p>　　既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。</p><p>　　進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以使納稅人直接或間接獲

32、取經(jīng)濟(jì)收益，但稅收籌劃是有成本的。根據(jù)納稅人的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益法分析，如果成本小于凈收益，則該籌劃就可行。這里的成本，可以?xún)H指當(dāng)前的實(shí)際成本，也可以從長(zhǎng)遠(yuǎn)看指一段時(shí)期甚至將來(lái)可能發(fā)生的顯性成本與隱性成本的總和。</p><p>　?、?維護(hù)主體合法權(quán)益</p><p>　　依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。在現(xiàn)

33、行稅收征管中，人治的因素還在影響著納稅人，因此需要納稅人利用籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益。如果納稅人在稅務(wù)籌劃中，不注重維護(hù)自身的合法權(quán)益，長(zhǎng)期以往必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性，不注重征管水平的提高。因而維護(hù)自身合法權(quán)益是納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃必不可少的一環(huán)。維護(hù)自身合法權(quán)益并不是要納稅人無(wú)理取鬧，一味地和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)著干，而只是從依法治稅的角度對(duì)權(quán)利與義務(wù)的失衡狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收與經(jīng)濟(jì)的良性互動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。[2]</

34、p><p>　　2.3 稅收籌劃的基本方法</p><p>　　2.3.1 利用稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。</p><p>　　稅收優(yōu)惠籌劃技術(shù)主要包括： </p><p><b>　?、?免稅技術(shù)</b></p&

35、gt;<p>　　免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象從而免于納稅的技術(shù)。運(yùn)用免稅技術(shù)是要盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合理合法的情況下，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅就越多。同時(shí)應(yīng)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。</p><p><b>

36、　　⑵ 減稅技術(shù)</b></p><p>　　減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應(yīng)納稅務(wù)而直接節(jié)稅的技術(shù)。使用減稅技術(shù)時(shí)應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是盡量使減稅期最長(zhǎng)化。因?yàn)闇p稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多；二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化。減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。</p><p><b>　?、?稅率差異技術(shù)</b></p>

37、<p>　　稅率差異技術(shù)是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務(wù)的籌劃技術(shù)。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。運(yùn)用稅率差異技術(shù)時(shí)要注意兩點(diǎn)：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。</p><p><b>　?、?扣除技術(shù)</b><

38、;/p><p>　　扣除技術(shù)是指在計(jì)算繳納稅款時(shí)，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除部分項(xiàng)目，從而減少稅務(wù)的技術(shù)。在運(yùn)用扣除技術(shù)時(shí)一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：</p><p>　?、?扣除金額最大化，在稅法允許的條件下，用足用活扣除政策；</p><p>　?、?扣除項(xiàng)目最多化，盡量按照稅法允許的扣除項(xiàng)目扣除；</p><p>　　③ 扣除最早化，盡可能使各種允許的扣

39、除項(xiàng)目盡早扣除，相對(duì)節(jié)減更多的稅務(wù)。</p><p><b>　?、?抵免技術(shù)</b></p><p>　　抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。運(yùn)用抵免技術(shù)時(shí)：抵免項(xiàng)目要最多化，盡可能把可抵免的項(xiàng)目全部抵免；抵免金額要最大化，將參加抵免項(xiàng)目的金額最大化以擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)。</p><p><b>　　⑹

40、退稅技術(shù)</b></p><p>　　退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)部分或全部退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)，這是一種特殊的免稅和減稅方式。實(shí)施退稅技術(shù)要盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇。同時(shí)實(shí)施退稅技術(shù)還要盡量使應(yīng)退稅額最大化。因?yàn)橥诉€的稅越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)就越大。</p><p>　　2.3.2 納稅遞延</p&g

41、t;<p>　　延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅款。納稅期的遞延，可以使納稅人減輕資金周轉(zhuǎn)不靈的壓力，獲得稅款的時(shí)間價(jià)值。延期納稅可以分為狹義和廣義兩種，狹義上的延期納稅是指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩繳納稅款；廣義上的延期納稅還包括國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以延期納稅目的的稅收安排，例如，通過(guò)選擇不同的折舊計(jì)提方法來(lái)達(dá)到延期納稅的目的。</p><p>　　延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人

42、延期繳納稅款而相對(duì)節(jié)稅的技術(shù)。</p><p>　　盡管采用延期納稅技術(shù)不能使應(yīng)交納的稅款減少，但時(shí)間的滯延相當(dāng)于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無(wú)息貸款，獲取了相對(duì)稅務(wù)收益。運(yùn)用該技術(shù)應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是使延期時(shí)間最長(zhǎng)化，盡量爭(zhēng)取延期繳納的時(shí)間最長(zhǎng)，相對(duì)節(jié)減更多的稅務(wù)；二是延期納稅的項(xiàng)目最多化，爭(zhēng)取在稅法允許的范圍內(nèi)，獲得更大的節(jié)稅務(wù)益。</p><p>　　2.3.3 高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)&

43、lt;/p><p>　　所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)是指，統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方式可供選擇時(shí)，納稅人避開(kāi)高稅點(diǎn)二選擇低稅點(diǎn)，以減輕納稅義務(wù)獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。</p><p>　　稅率通常有兩種形式：一種用絕對(duì)量來(lái)表示，通稱(chēng)為“定額稅率”，即按照課稅對(duì)象的一定數(shù)量，規(guī)定一定的稅額。另一種用百分比的形式來(lái)表示。這種形式又可分為比例稅率和累進(jìn)稅率。比例稅率，不

44、論課征對(duì)象和數(shù)額如何變化，課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變，比如營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)收入的3％課征。累進(jìn)稅率，課稅的比率因課稅對(duì)象的數(shù)額大小不同而變化，通常是課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。累進(jìn)稅率又可分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率。所謂全額累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。所謂超額累進(jìn)稅率是分別以征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。兩種累進(jìn)稅率相比，全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，但累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，

45、但累進(jìn)程度和緩，保護(hù)了納稅人增收的積極性。 </p><p>　　2.3.4 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁</p><p>　　稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象。典型的或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商的。 典型的或狹義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移給商品購(gòu)買(mǎi)者或供應(yīng)商的。</p><p>　　一般認(rèn)為，物價(jià)自由波動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)

46、嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、成本變動(dòng)和課稅制度等則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。當(dāng)供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。 </p><p>　　2.3.5 選擇合理的企業(yè)組織形式</p><p>　　在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式日益多樣化。通常把企業(yè)組織形式分為三種，即個(gè)人獨(dú)資、合伙、公司制企業(yè)。其中

47、，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。合資企業(yè)的出資者要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，公司制企業(yè)以其出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。除此之外，還可以從其他角度進(jìn)行，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)中的中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)等。企業(yè)組織形式分類(lèi)的第二個(gè)層次是在公司企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的。這個(gè)層次分為兩對(duì)公司關(guān)系，即總分公司及母子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資者在組建企業(yè)是必須考慮不同企業(yè)組織形式給企業(yè)帶來(lái)的影響。稅法為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必然會(huì)對(duì)不同組織形式的企

48、業(yè)實(shí)行不同的征稅辦法，正是這些征稅辦法的差別為企業(yè)利用不同的組織形式進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。[3]</p><p>　　3 影響我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素分析</p><p>　　3.1 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的有利因素</p><p>　　3.1.1 國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的積極扶持</p><p>　　為了改善中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)

49、的健康發(fā)展，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，國(guó)家辦、頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，已于2003年1月1日正式施行。主要包括資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持。技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓。社會(huì)服務(wù)的等五個(gè)方面。無(wú)疑，為中小企業(yè)的稅收籌劃提供了更有利的空間。而且，目前實(shí)行的一些稅收優(yōu)惠政策，雖然大部分不是專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)制定，但從受益主體上說(shuō)，基本上或相當(dāng)大部分是中小企業(yè)。</p><p>　　3.1.2 中小企業(yè)靈活，有創(chuàng)新能力，

50、工作效率高</p><p>　　大企業(yè)的優(yōu)勢(shì)是規(guī)模大，體系健全，運(yùn)作規(guī)范，但凡事都有利有弊，大企業(yè)的大所帶來(lái)的弊端就是管理、決策程序復(fù)雜、實(shí)效慢。而這一點(diǎn)恰恰是中小企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。中小企業(yè)組織靈活，管理流程短，決策簡(jiǎn)單，行動(dòng)快。經(jīng)營(yíng)富有彈性、生命力旺盛，使它比大企業(yè)有更強(qiáng)的市場(chǎng)應(yīng)變能力。中小企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀求生存和發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略。</p><

51、p>　　3.1.3 中小企業(yè)稅收籌劃會(huì)計(jì)處理方法存在多樣性選擇</p><p>　　中小企業(yè)的稅收籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，存在著大量的職業(yè)判斷行為，不同的職業(yè)判斷會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，形成不同的計(jì)稅依據(jù)，從而影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。中小企業(yè)稅收籌劃方法多種多樣，為企業(yè)所

52、得稅籌劃提供了有利條件。</p><p>　　3.2 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的不利因素</p><p>　　3.2.1 中小企業(yè)稅收籌劃外部環(huán)境不佳</p><p>　　⑴ 稅收征管水平不高</p><p>　　由于征管意識(shí)、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國(guó)稅收征管與發(fā)達(dá)國(guó)家有一定的差距。同時(shí)，由于我國(guó)存在少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人

53、員擁有過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過(guò)違法行為，以較低的成本實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實(shí)際中的普遍運(yùn)用。 </p><p>　?、?稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展不快</p><p>　　目前，我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)仍處于初級(jí)階段，發(fā)展相對(duì)滯后，稅務(wù)代理人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因?yàn)槿藛T素質(zhì)不高、專(zhuān)業(yè)水平較低

54、，使得稅務(wù)代理業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。 </p><p>　?、?稅法建設(shè)和宣傳相對(duì)滯后</p><p>　　我國(guó)目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對(duì)于稅法的宣傳，除了部分專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而且社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃理解不一，宣傳稅務(wù)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人

55、們對(duì)稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。 </p><p>　　3.2.2 中小企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境不佳</p><p><b>　?、?管理活動(dòng)不規(guī)范</b></p><p>　　企業(yè)中各項(xiàng)管理活動(dòng)并非嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程來(lái)做，不經(jīng)過(guò)任何可行性論證和財(cái)務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。 </p><p>&l

56、t;b>　?、?權(quán)責(zé)不清</b></p><p>　　企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會(huì)計(jì)人員認(rèn)為自己的職責(zé)是做好會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)報(bào)表，至于立項(xiàng)前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級(jí)眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)人負(fù)責(zé)管理。 </p><p>　?、?會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)</p><p>　　由于管理不

57、嚴(yán)、體制不完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不嚴(yán)，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目時(shí)有差錯(cuò)，賬實(shí)不符、小金庫(kù)、無(wú)原始憑證、不按會(huì)計(jì)程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴(yán)重，以至于稅務(wù)籌劃無(wú)從下手。[7]</p><p>　　3.3 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，不論是對(duì)企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都能產(chǎn)生積極有力的影響。</p><p

58、>　　⑴ 有利于中小企業(yè)防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　正確有效的稅收籌劃，是建立在納稅人對(duì)稅收政策法規(guī)全面熟悉的基礎(chǔ)之上，稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果都以合法為前提。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、尋求最佳稅收方案的過(guò)程，實(shí)際上是學(xué)習(xí)稅法、研究稅法、正確理解稅法并靈活有效地運(yùn)用稅法的過(guò)程。通過(guò)吃透和領(lǐng)悟稅收政策，提高稅收自查技巧，提高稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)能力，為企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)利益；通過(guò)合法的稅收籌劃，在合理地降低

59、稅收負(fù)擔(dān)、增加企業(yè)收益的同時(shí)，也大大減少了稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?、?有利于中小企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平</p><p>　　企業(yè)的稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面，兩者相輔相成，相互促進(jìn)，良好的財(cái)務(wù)管理有利于成功稅收管理的實(shí)現(xiàn)，良好的稅收管理有利于實(shí)現(xiàn)更高的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。中小企業(yè)是典型的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)控制比較薄弱，加上通常不被要求對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)

60、信息，故很難真正建立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理問(wèn)題突出：融資困難，資金短缺；投資能力較弱且缺乏科學(xué)性；負(fù)債率高，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)陷阱突出；財(cái)務(wù)管理制度不健全，管理人員素質(zhì)較差；依法納稅觀念淡薄，偷漏稅比例較高等現(xiàn)象普遍存在。進(jìn)行稅收籌劃，客觀上要求健全會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管理，從而有效提高財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)、稅收政策水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更有成效。</p><p>　　⑶ 有利于中小企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理

61、水平</p><p>　　良好的經(jīng)營(yíng)管理，才能夠讓企業(yè)蒸蒸日上，而稅收管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)容之一，沒(méi)有企業(yè)因擅長(zhǎng)偷漏稅而能永續(xù)經(jīng)營(yíng)。很多中小企業(yè)，創(chuàng)業(yè)有道，經(jīng)營(yíng)有略，卻管理無(wú)方，造成經(jīng)濟(jì)效率的低下，“夭折”率高。滲透于企業(yè)的投資。融資。經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的稅收籌劃，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，增強(qiáng)中小企業(yè)的素質(zhì)，提高中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，拉動(dòng)并促進(jìn)中小企業(yè)健康成長(zhǎng)和發(fā)展壯大。</p><

62、p>　　⑷ 有利于稅收制度的完善和稅收征管的規(guī)范</p><p>　　征稅與納稅，是一種永久的高智商的博弈。稅收的征管方，總試圖盡早發(fā)現(xiàn)避稅的漏洞和節(jié)稅的路徑，以堵塞之或者使之越變?cè)秸欢惪畹睦U納方，則總是不斷尋找漏洞為我所用，試圖在節(jié)稅的路徑堵死之前跨越過(guò)去或另辟蹊徑，曲徑通幽。征稅雙方的這個(gè)博弈過(guò)程，可以形成一種良性的互動(dòng)結(jié)果，促進(jìn)稅收制度的完善和稅收征管的規(guī)范。</p><p&g

63、t;　　中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，能暴露出稅法中存在的種種不足和潛在的問(wèn)題，便于稅收政策的制定者和執(zhí)行者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效堵塞漏洞，促進(jìn)政府部門(mén)制定、調(diào)整相關(guān)稅收政策，從而促進(jìn)稅收制度的完善。中小企業(yè)稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上是輔助國(guó)家完善稅法的過(guò)程，是對(duì)稅收政策導(dǎo)向的正確性和有效性加以檢驗(yàn)的過(guò)程；同時(shí)，中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，使得企業(yè)的納稅行為更加合乎稅法，減輕了稅務(wù)稽查管理的工作量，也減少了稅收征管中的征稅矛盾，從而更好地促進(jìn)稅收征納關(guān)系的和諧發(fā)

64、展。</p><p>　　4 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及解決對(duì)策</p><p>　　4.1 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析</p><p>　　雖然我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的理論研究和在企業(yè)層面的實(shí)施起步較晚，然而，經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，包括我國(guó)政府的大力支持、大力宣傳和我國(guó)學(xué)者、稅務(wù)專(zhuān)家的不斷研究，可以說(shuō)我國(guó)在稅收籌劃研究這方面還是取得了一定的成績(jī)。</p>

65、;<p>　　⑴ 中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)具備稅收籌劃的基本條件</p><p>　　會(huì)計(jì)核算水平?jīng)Q定企業(yè)能否開(kāi)展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準(zhǔn)。目前，中小企業(yè)大都比較重視會(huì)計(jì)核算，雖然，由于會(huì)計(jì)主體的特殊性，中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣注重對(duì)外報(bào)告，但一般都比較注重企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、稅收管理和財(cái)務(wù)管理。</p><p>　?、?開(kāi)展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)較好</p>

66、;<p>　　開(kāi)展稅收籌劃的中小企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)很好，有不少企業(yè)正準(zhǔn)備開(kāi)展，說(shuō)明部分中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性。隨著我國(guó)稅法體系的逐步完善稅收征管的不斷強(qiáng)化稅收環(huán)境的日益改善，對(duì)于規(guī)模小利潤(rùn)微薄競(jìng)爭(zhēng)激烈的中小企業(yè)而言，通過(guò)稅收籌劃以減輕稅負(fù)降低成本增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，是具有重要意義的。[11]</p><p>　　雖然我國(guó)中小企業(yè)在稅收籌劃方面取得了一定成績(jī)，但由于我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃起

67、步晚，對(duì)其研究相對(duì)較少，仍然存在不少問(wèn)題。</p><p>　?、?中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)</p><p>　　目前，大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開(kāi)發(fā)市場(chǎng)推廣和企業(yè)經(jīng)營(yíng)，而對(duì)稅收籌劃的作用和重要性卻了解甚少，還存在一些認(rèn)識(shí)上誤區(qū)，比如：對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)比較模糊，弄不清稅收籌劃的真正涵義，不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限，認(rèn)為只要能不交稅或者少繳稅就是稅收籌劃，或者認(rèn)為稅收

68、籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系走后門(mén)，請(qǐng)客吃飯等等。更有甚者，對(duì)偷漏稅持一種見(jiàn)慣不怪的可接受態(tài)度。</p><p>　?、?中小企業(yè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的匱乏</p><p>　　稅收籌劃是一種高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，需要既懂得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理，又熟悉我國(guó)稅收法律的復(fù)合型人才。而我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類(lèi)繁多，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至部分小企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，從社會(huì)聘任兼職會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員水平較低，

69、對(duì)稅收政策不能良好的把握，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才。中小企業(yè)在人力資源市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，不僅專(zhuān)業(yè)人才引進(jìn)較難，現(xiàn)有的人才隊(duì)伍也大批流失。</p><p>　?、?中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)單一，只追求納稅最小化，綜合、有效稅收籌劃觀念不強(qiáng)</p><p>　　中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃的目的僅僅是減輕稅收負(fù)擔(dān)，把個(gè)別稅種的稅收負(fù)擔(dān)最小化作為稅收籌劃追求的目的?！岸愗?fù)輕”是現(xiàn)今稅收籌劃案例中最具代表

70、性的習(xí)慣用語(yǔ)，這種用語(yǔ)在稅收籌劃的書(shū)籍、報(bào)刊、雜志或網(wǎng)頁(yè)上，幾乎俯拾皆是。其實(shí)，稅收籌劃僅以“納稅最小化”為目標(biāo)是一個(gè)誤區(qū)，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是獲得最大收益，這就要求企業(yè)的整體稅負(fù)最低，個(gè)別稅負(fù)的最小化并不代表企業(yè)的整體稅負(fù)最低。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，各種因素互相交織、影響，一切都要具體問(wèn)題具體分析。因此，理想的稅收籌劃不應(yīng)該拘泥于稅負(fù)最低這一目標(biāo)，而應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃、財(cái)務(wù)籌劃等有機(jī)

71、結(jié)合起來(lái)。</p><p>　?、?中小企業(yè)稅收籌劃會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范</p><p>　　由于稅收籌劃的綜合性和專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)，不僅要求企業(yè)的高層管理人員和財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，還要求對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力而我國(guó)相當(dāng)一部分中小企業(yè)中存在會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)核算不健全、中小企業(yè)雖然降低稅負(fù)的愿望強(qiáng)烈，卻沒(méi)有很好地重視和利用稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù)，而是多

72、采用一些非正常方式達(dá)到目的?，F(xiàn)階段中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置內(nèi)、外兩套賬目的情形十分普遍，要么自設(shè)內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)，要么自己設(shè)置內(nèi)賬，聘請(qǐng)外部記賬機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)作假情形嚴(yán)重。</p><p>　?、?中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃方法的選擇不夠?qū)I(yè)</p><p>　　稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)策劃，其目的不僅是企業(yè)謀求最大限度的稅收利益，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的稅收優(yōu)化選擇。因此，稅

73、收籌劃方法的選擇必然是十分重要的。</p><p>　　稅收籌劃方法的運(yùn)用能否有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大并實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的增長(zhǎng)，稅收籌劃方法的運(yùn)用是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求，企業(yè)選擇的稅收籌劃方法是否能低成本運(yùn)行，企業(yè)選擇的稅收籌劃方法，其實(shí)施的結(jié)果是否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等等，這些是評(píng)價(jià)稅收籌劃方法成功的表現(xiàn)。而一些企業(yè)在選擇稅收籌劃方法時(shí)，主要是考慮了選擇的稅收籌劃方法是否能夠使企業(yè)總體稅負(fù)下降，有許多稅收籌劃方

74、法單純或獨(dú)立地看是合理且有效率的，但如果放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系，這就要求企業(yè)對(duì)當(dāng)前的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置進(jìn)行全面、綜合調(diào)整。企業(yè)目前的稅收籌劃往往容易忽視其他的非稅收益的存在，對(duì)稅收籌劃方法的選擇也不進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，這種選擇稅收籌劃方法顯然是不專(zhuān)業(yè)的，企業(yè)容易造成籌劃方法上的失誤，從而導(dǎo)致進(jìn)行的稅收籌劃方法無(wú)法達(dá)到籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[12]</p><p>　　4.2

75、 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的解決對(duì)策</p><p>　　4.2.1 貫徹中小企業(yè)稅收籌劃的理論</p><p>　　目前，我國(guó)中小企業(yè)管理人員整體素質(zhì)偏低，稅收籌劃的觀念落后。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，首先需要提高中小企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。定期開(kāi)展稅收籌劃的宣傳教育以及相關(guān)實(shí)際案例的介紹，舉辦中小企業(yè)管理者培訓(xùn)班，利用新聞媒體、召開(kāi)納稅人研討會(huì)等形式廣泛宣傳，免費(fèi)提供相關(guān)雜志，使企業(yè)管理者

76、意識(shí)到稅收籌劃的重要性，貫徹稅收籌劃的理念。</p><p>　　4.2.2 注重中小企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)</p><p>　　稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要專(zhuān)門(mén)的籌劃人員來(lái)操作。而中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于專(zhuān)業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。</p><p>　　要想很好

77、的進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)門(mén)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.2.3 著眼于中小企業(yè)稅收籌劃整體效果</p><p>　　

78、減低稅負(fù)是稅收籌劃的目的之一，但不能一味強(qiáng)調(diào)降低稅負(fù)不看整體效果。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值的最大化，企業(yè)稅負(fù)的最小化只是一個(gè)階段性目標(biāo)。當(dāng)稅負(fù)最小化和企業(yè)整體價(jià)值最大化相沖突的時(shí)候，企業(yè)要以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。</p><p>　　由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及多稅種、多環(huán)節(jié)，企業(yè)進(jìn)行納稅不能單純降低某個(gè)時(shí)期、環(huán)節(jié)或是稅種的稅負(fù)，要以企業(yè)整體稅負(fù)為階段目標(biāo)。如果企業(yè)為了減低稅負(fù)而以減低企業(yè)整體收

79、益為代價(jià)，則該方案是不可行的。</p><p>　　4.2.4 規(guī)范中小企業(yè)稅收籌劃會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作</p><p>　　中小企業(yè)稅收籌劃成功與否，很大程度上取決于是否有良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，相比于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理者理念落后，財(cái)務(wù)信息可信度低，部分企業(yè)沒(méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，需要聘請(qǐng)兼職財(cái)務(wù)人員。稅收籌劃是以記錄的會(huì)計(jì)相關(guān)憑證為依據(jù)，只有記錄的資料清晰、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤以及相關(guān)管理制度明確

80、，企業(yè)才能利用相關(guān)政策優(yōu)惠對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。</p><p>　　此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)檢查和企業(yè)計(jì)算繳納的稅負(fù)都是以企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。如果企業(yè)賬目混亂，或是收入費(fèi)用憑證殘缺不全，那么以此為基礎(chǔ)進(jìn)行的稅收籌劃也就沒(méi)有意義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)采用的籌劃方法也會(huì)有的所異議。企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的稅款是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的，是以規(guī)范的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為前提的。在實(shí)際活動(dòng)中，一些涉稅事項(xiàng)涉及多種辦法的選擇，如固定資產(chǎn)折舊

81、的計(jì)提、存貨的計(jì)價(jià)等，選擇不同的會(huì)計(jì)處理辦法，企業(yè)繳納的稅負(fù)可能會(huì)有很大的差異。只有規(guī)范的核算基礎(chǔ)，中小企業(yè)才可以綜合企業(yè)的發(fā)展以及相關(guān)政策，選擇對(duì)企業(yè)有利的會(huì)計(jì)處理辦法。所以，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算為企業(yè)稅收籌劃和稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查提供了基礎(chǔ)和保障。</p><p>　　4.2.5 稅收籌劃方法的選擇要合理</p><p>　　根據(jù)稅收籌劃的理論知識(shí)，歸納總結(jié)出適合中小企業(yè)稅收籌劃的方法，主要從籌資

82、、投資及經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)入手，介紹中小企業(yè)稅收籌劃三個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法。</p><p>　?、?合理選擇籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法</p><p>　　任何中小企業(yè)在籌資過(guò)程中總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的，任何企業(yè)在籌資過(guò)程中，總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的，在我國(guó)中小企業(yè)由于規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金大多由自我積累的方式提供的。這樣企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但是從稅收籌

83、劃的角度來(lái)看，這并不是最佳選擇。據(jù)我國(guó)稅法，企業(yè)支付的利息可以作為費(fèi)用予以稅前扣除，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部集資、企業(yè)間拆借資金以及向金融機(jī)構(gòu)貸款的方式取得資金。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，合理選擇籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法。</p><p>　　⑵ 合理選擇投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法</p><p>　　在投資過(guò)程中，我國(guó)中小企業(yè)在選擇組織形式時(shí)可有多種方式，不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇上也會(huì)有很大的差別；

84、其次企業(yè)在不同的行業(yè)、不同區(qū)域的投資帶來(lái)的收益也會(huì)有一定的差別。我國(guó)的許多稅收優(yōu)惠政策就是為了支持產(chǎn)業(yè)政策而定的，因此對(duì)許多鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)有優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)促進(jìn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的投資，會(huì)給予稅收減免的優(yōu)惠政策。一般對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、福利性企業(yè)以及在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)開(kāi)辦企業(yè)，稅收政策較優(yōu)惠。中小企業(yè)可根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)；最后中小企業(yè)可以選擇不同的投資方式，如直接投資或間接投資

85、，控股投資或債權(quán)性投資等等。因?yàn)椴煌耐顿Y行為涉及到的稅種和稅收政策不同，所以企業(yè)在投資過(guò)程中應(yīng)進(jìn)行全面的考慮，比較哪種方式的稅收負(fù)擔(dān)最低。</p><p>　?、?合理選擇經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃方法</p><p>　　合理地選擇成本費(fèi)用核算方法是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有效進(jìn)行稅收籌劃的主要途徑。主要有合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法、合理選擇壞賬處理方法、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法、合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

86、法。中小企業(yè)應(yīng)該聯(lián)系自身實(shí)際，選擇與中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的稅收籌劃方法，比較哪種方式使稅收負(fù)擔(dān)最低，以便在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得優(yōu)勢(shì)。[13]</p><p>　　5 我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃案例分析</p><p>　　——以滄州市天成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司為例</p><p>　　5.1 滄州市天成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司概況</p><p>　　滄州

87、市天成房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)天成公司）成立于2003年3月，是一家以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)為主業(yè)，包含物業(yè)管理、建材加工等綜合性民營(yíng)集團(tuán)。公司下設(shè)：總工室、開(kāi)發(fā)部、企劃部、工程部、核算部、經(jīng)營(yíng)部、財(cái)務(wù)部等。技術(shù)力量強(qiáng)大，實(shí)力雄厚，內(nèi)部管理運(yùn)作規(guī)范，在滄州房地產(chǎn)界享有良好的聲譽(yù)。公司總部位于滄州市迎賓大道與御河路交叉口，公司擁有員工290名，其中管理及專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員102名，中高級(jí)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)人員占相當(dāng)比例，各類(lèi)（規(guī)劃、建筑、景觀、平面設(shè)計(jì)、注冊(cè)建造

88、師、造價(jià)師、經(jīng)濟(jì)師、會(huì)計(jì)師等）專(zhuān)業(yè)人員齊備，是一支有知識(shí)、有魄力、有社會(huì)責(zé)任感的務(wù)實(shí)團(tuán)隊(duì)，為天成的蓬勃發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的人力基礎(chǔ)。</p><p>　　5.2 天成公司稅收籌劃現(xiàn)狀</p><p>　　天成公司采用經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)統(tǒng)一的管理模式，權(quán)利集中于管理者手中，管理者對(duì)稅收籌劃觀念淡薄，認(rèn)為稅收籌劃只會(huì)投入大量的人力、物力和財(cái)力，增加企業(yè)的成本，并不像開(kāi)拓市場(chǎng)那樣能給企業(yè)帶來(lái)立竿見(jiàn)影的效

89、果，忽視了企業(yè)應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策。即使實(shí)施了稅收籌劃，由于管理者認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，僅就單個(gè)環(huán)節(jié)單個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，缺乏企業(yè)部門(mén)的溝通和配合。</p><p>　　由于稅收籌劃要求高層管理人員的財(cái)務(wù)人員熟知相關(guān)稅法、經(jīng)濟(jì)法的知識(shí)，還要求對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力，而天成公司會(huì)計(jì)核算水平不健全，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，直接導(dǎo)致了企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的困難加大。</p>

90、;<p>　　雖然天成公司已經(jīng)開(kāi)始利用自身的財(cái)務(wù)人員試著開(kāi)始稅收籌劃，但多為一些簡(jiǎn)單的模仿復(fù)制其他企業(yè)有關(guān)稅收籌劃成功的案例，而忽視了自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和與其他企業(yè)間的行業(yè)差異及征收方式差異，運(yùn)用稅收籌劃方法不當(dāng)，加大了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　5.3 天成公司稅收籌劃方案分析</p><p>　　5.3.1 天成公司籌資階段的稅收籌劃</p><

91、p>　?、?通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款籌資</p><p>　　金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定,籌措的流動(dòng)資金,其利息支出可以計(jì)入當(dāng)期損益,但與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的長(zhǎng)期貸款,其資金成本應(yīng)計(jì)人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本。當(dāng)天成公司處于虧損年度,利息支出應(yīng)盡早資本化；當(dāng)天成公司處于盈利年度, 利息支出應(yīng)盡量費(fèi)用化。</p><p><b>　?、?企業(yè)間拆借資金</b></p>

92、<p>　　企業(yè)及經(jīng)濟(jì)組織之間拆借資金的利息在計(jì)算方法和資金收回期限方面均有較大的彈性和回旋余地,通常表現(xiàn)為提高利息支付,沖減企業(yè)利潤(rùn),抵銷(xiāo)納稅金額。但稅法規(guī)定按不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)。同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額計(jì)算利息支出,所以要注意權(quán)衡高利息支出是否能有效沖減稅負(fù)。</p><p>　　⑶ 通過(guò)發(fā)行債券籌資</p><p>　　天成公司由于建設(shè)需要正計(jì)劃籌資8000萬(wàn)元, 現(xiàn)設(shè)計(jì)三

93、種備選方案, 具體如下表:</p><p>　　表5-1 天成公司籌資備選方案明細(xì)表</p><p>　　從上表可以看出,增加債務(wù)籌資比例,可以加大債務(wù)利息支出的抵稅作用,總體資本成本,但同時(shí)也會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　5.3.2 天成公司投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃</p><p>　　天成公司在市區(qū)繁華地帶有一閑置房產(chǎn),房產(chǎn)原值1

94、000萬(wàn)元,實(shí)際使用面積為200萬(wàn)平方米,計(jì)劃對(duì)該房產(chǎn)有兩種不同投資方案:</p><p>　　方案1,出租取得租金收人；方案2,以房產(chǎn)人股聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)。假設(shè)出租取得的租金收人為X，在聯(lián)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)中天成公司所占份額為Y，現(xiàn)進(jìn)行一般性分析以尋求稅負(fù)均衡點(diǎn)。</p><p>　　方案1:采取出租方式房屋租賃屬于服務(wù)業(yè),按租金收入X的5%征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為5%X。房產(chǎn)稅依照租金收入計(jì)算

95、繳納,稅率為12%,則應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為12%X。</p><p>　　天成公司位于滄州市區(qū),城市建設(shè)維護(hù)稅的稅率為7%，則應(yīng)繳納的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加為(7%+3%)5%X =0.5%X。 </p><p>　　在訂立合同時(shí)負(fù)有印花稅納稅義務(wù),按租賃金額的0.1%貼花,則應(yīng)繳納的印花稅為0.1%X。</p><p>　　在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),租金收人應(yīng)計(jì)人所得額

96、,營(yíng)業(yè)稅金及附加可以在稅前扣除,則應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(X-5%X-0.5%X-12%X)25%=20.6%X。</p><p>　　在房屋租賃業(yè)務(wù)下,企業(yè)的稅負(fù)為5%X+12%X+0.5%X+0.1%X+20.6%X=38.2%X。</p><p>　　方案2:采取入股聯(lián)營(yíng)方式房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次扣減30%的余值計(jì)稅,稅率為1.2%，則應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(1-30%)10001.2%=8

97、.4萬(wàn)元。</p><p>　　設(shè)投資人股從聯(lián)營(yíng)企業(yè)取得的收人為Y，則應(yīng)繳納的企業(yè)所所得稅為(Y-8.4)25%=25%Y-2.1萬(wàn)元。</p><p>　　在入股聯(lián)營(yíng)情況下,企業(yè)的稅負(fù)為8.4+25%Y-2.1=25%Y+6.3萬(wàn)元。</p><p>　　由于租金收人可以通過(guò)合同事先約定,而入股聯(lián)營(yíng)的收人則受多種因素的影響,不可確定性較大,所以利用租金收人來(lái)表示聯(lián)

98、營(yíng)取得的利潤(rùn)。當(dāng)兩種方案的稅負(fù)相等時(shí),有Y'=152.8%X-25.2萬(wàn)元。在進(jìn)行房地產(chǎn)投資時(shí)可以利用上述函數(shù)公式進(jìn)行測(cè)算分析,得出基本結(jié)論如下：如果預(yù)期從聯(lián)營(yíng)企業(yè)取得收人Y > Y',則A公司應(yīng)選用方案2,采取聯(lián)營(yíng)方式的稅負(fù)要輕于出租方式,從稅負(fù)成本的角度考慮宜采用聯(lián)營(yíng)方式,如果Y < Y',則A 公司應(yīng)選用方案1。</p><p>　　5.3.3 天成公司經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

99、</p><p>　?、?收入確認(rèn)的稅收籌劃</p><p>　　① 通過(guò)分期收款進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　天成公司對(duì)外簽訂了一份分期收款銷(xiāo)售房產(chǎn)的合同,合同中商品房總價(jià)款1000萬(wàn)元,分4次付清,首期付款40%。</p><p>　　首期付款后,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所有權(quán),此時(shí)確認(rèn)收入,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為10005%=50萬(wàn)元,</p>

100、;<p>　　如果分期確認(rèn)收入,首次付款時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為100040%5%=20萬(wàn)元,</p><p>　　以后每次付款時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為100020%5%=10萬(wàn)元。雖然兩種不同的收入確認(rèn)方式所應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅總額相同,但第二種方式可以延緩企業(yè)的納稅時(shí)間,相當(dāng)于獲得了一項(xiàng)免息貸款。</p><p>　　按照同樣的道理,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)通過(guò)預(yù)售款方式銷(xiāo)售房屋的,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為收

101、到預(yù)售款的當(dāng)天,企業(yè)可通過(guò)向后推延合同付款期或跨年度延期開(kāi)票,推遲工程決算,從而調(diào)節(jié)年度應(yīng)納稅所得額,獲得延期納稅收益。</p><p>　?、?通過(guò)分解房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃</p><p>　　天成公司銷(xiāo)售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,房屋總面積為7800平方米,成本費(fèi)用支出為1700萬(wàn)元,根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,土地增值稅其他扣除項(xiàng)目金額共計(jì)1500萬(wàn)元。</p><p>　　

102、方案1:銷(xiāo)售毛坯房,同時(shí)送精裝修,售價(jià)為3000元/平方米,裝修費(fèi)約合400元/平方米,共計(jì)312萬(wàn)元。那么,該企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算如下: </p><p>　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為78000.35%=23405%=117萬(wàn)元,</p><p>　　城建稅和教育費(fèi)附加為117(7%+3%)=11.7萬(wàn)元，</p><p>　　扣除項(xiàng)目金額為1500+117+11.7+312=

103、1940.7萬(wàn)元，</p><p>　　增值額為2340-1940.7=399.3萬(wàn)元,增值率為20.58%,</p><p>　　應(yīng)納土地增值稅為399.330%=119.79萬(wàn)元,</p><p>　　共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2340-1700-117-11.7-312-119.79=79.51萬(wàn)元,</p><p>　　應(yīng)納所得稅為79.5125%

104、=19.88萬(wàn)元,</p><p>　　合計(jì)納稅金額為117+11.7+119.79+19.88=268.37萬(wàn)元。</p><p>　　方案2:房屋售價(jià)為2600元/平方米,裝修費(fèi)由其關(guān)聯(lián)的物業(yè)公司單獨(dú)收取然后再以同等價(jià)格對(duì)外承包。應(yīng)納稅額計(jì)算如下: </p><p>　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為78000.265%=20285%=101.4萬(wàn)元, </p>

105、<p>　　城建稅和教育費(fèi)附加共計(jì)為101.4(7%+3%)=10.14萬(wàn)元, </p><p>　　扣除項(xiàng)目金額為1500+101.4+10.14=1611.54萬(wàn)元, </p><p>　　增值額為2028-1611.54=416.46萬(wàn)元,增值率為25.84%,</p><p>　　應(yīng)納土地增值稅為416.4630%=124.94萬(wàn)元, </p

106、><p>　　共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為2028-1700-101.14-10.14-124.94=91.52萬(wàn)元, </p><p>　　應(yīng)納所得稅為91.5225%=22.88萬(wàn)元,合計(jì)納稅金額為259.36萬(wàn)元。物業(yè)公司將裝修工程轉(zhuǎn)包給他人實(shí)現(xiàn)零營(yíng)業(yè)額,不用繳納營(yíng)業(yè)稅。該方案比方案1減輕稅負(fù)9.01萬(wàn)元。</p><p>　?、?控制增值率的稅收籌劃</p>&l