論稅收籌劃畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢</b></p><p><b>　　業(yè)</b></p><p><b>　　論</b></p><p><b>　　文</b></p><p>　　題 目： 《論稅收籌劃》</p><p>&

2、lt;b>　　目 錄</b></p><p>　　摘要 ---------------------------------------------------------------1</p><p>　　1．企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃---------------------------------1</p><p>　　1.1企業(yè)組建、重

3、組過程中的稅收籌劃-----------------------------------1</p><p>　　1.2企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃----------------------------------------1</p><p>　　1.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃------------------------------------2</p><p&g

4、t;　　2．企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃 ----------------------------3</p><p>　　2.1存貨計價方面的稅收籌劃------------------------------------------3</p><p>　　2.2固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃--------------------------------------3</p&g

5、t;<p>　　2.3債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃------------------------------------3</p><p>　　3．企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合-------------------------------3</p><p>　　4. 稅收籌劃的意義--------------------------------------------

6、-------4</p><p>　　4.1有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化----------------------------------4</p><p>　　4.2有助于提高納稅人的納稅意識--------------------------------------4</p><p>　　4.3有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)-----------------------

7、-----------------------4</p><p>　　4.4有可能增加國家財政收入總量--------------------------------------4</p><p>　　5. 稅收籌劃的原則---------------------------------------------------4</p><p>　　6. 稅收籌劃的途徑

8、---------------------------------------------------5</p><p>　　6.1改變稅基進行稅收籌劃--------------------------------------------5</p><p>　　6.2通過稅率差異進行納稅籌劃----------------------------------------6</p&g

9、t;<p>　　6.3通過稅額的變化進行納稅籌劃--------------------------------------6</p><p>　　6.4通過納稅期限進行納稅籌劃----------------------------------------6</p><p>　　結(jié)束語---------------------------------------------

10、----------------7</p><p>　　參考資料-----------------------------------------------------------7</p><p><b>　　論 稅 收 籌 劃</b></p><p>　　【摘 要】：稅收籌劃(Tax Planning)是指在國家政策的許可下,按照稅收法

11、律、法規(guī)的立法導向,通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進行合理的事前籌劃和安排,取得“節(jié)稅”(Tax Saving)效益,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明:籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一,要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中,經(jīng)營活動一旦發(fā)生,一般情況下納稅義務便產(chǎn)生了,這時想方設(shè)法少交稅款,就已不是稅收籌劃了,而可能是偷漏稅的違法行為了。因此,企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃和安排。下面從動態(tài)

12、和靜態(tài)的角度,即從企業(yè)外部經(jīng)營管理(主要包括企業(yè)組建、重組、籌資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動等)和內(nèi)部會計核算管理(會計處理方法的彈性選用)兩個層面上,探討企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,以及二者在實踐中如何進行配合。</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下,減輕企業(yè)稅負,降低成本費用水平是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段,如何在國家法律、法規(guī)允許范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)的各種稅收,使企業(yè)稅負最輕,成為目前企業(yè)面臨的最為關(guān)鍵的問題之一

13、,這便產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃問題。本文從企業(yè)外部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,討論了企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,并以之探究當前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：管理 稅收 籌劃 節(jié)稅 選擇</p><p>　　隨著世界經(jīng)濟一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入世貿(mào)組織之后,狀況顯得尤為突出。我們的企業(yè)在激烈的市場競爭中生存,必須擁有自己獨特的競爭優(yōu)勢,

14、而競爭優(yōu)勢的形成按照波特競爭優(yōu)勢理論,主要靠降低成本和細分市場。各種稅金作為企業(yè)成本費 用的構(gòu)成項目,對企業(yè)會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)有著重要影響。當前,不同國家對社會經(jīng)濟發(fā)展存有不同的政策傾向性,在不同國家、區(qū)和不同行業(yè)之間存在很大的稅收政策差異性,以及會計制度規(guī)定在會計處理方法的彈性選用,這些都為稅收籌劃提供了自由選擇的空間和條件。如此便產(chǎn)生了怎樣納稅,如何納稅,何時納稅等對企業(yè)最為有利的問題,即企業(yè)稅收籌劃問題。因此,筆者擬從企業(yè)外

15、部經(jīng)營管理和內(nèi)部會計核算管理兩個層面,即從動態(tài)和靜態(tài)的角度,探討當前企業(yè)稅收籌劃的主要策略和方法,闡述企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義。</p><p>　　1、企業(yè)外部經(jīng)營管理層面上的稅收籌劃</p><p>　　1.1企業(yè)組建、重組過程中的稅收籌劃</p><p>　　(1)公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇</p><p>　　目前,我國對公司制企業(yè)與

16、合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙企業(yè)相比較:有限責任公司具有法人資格,要雙重納稅,即先交公司所得稅,然后,交個人所得稅(股東在獲取股利收入或“分紅”時);而合伙企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此,在組建、重組企業(yè)時,采取何種形式必須認真籌劃。</p><p>　　(2)分公司和子公司的選擇</p><p>　　直接設(shè)立分公司還是以控股形式組建、重組子公司,在納稅規(guī)定上

17、有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人,它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅,而子公司是一個獨立法人,母公司、子公司應分別納稅,而且子公司只能在稅后利潤中按股東占有的股份進行股利分 配。一般來講,如果組建、重組的公司一開始就可盈利,設(shè)立子公司更為有利。在子公司盈利的情況下,可享受到當?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建、重組的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損,那么組建、重組的分公司更為有利,可減輕總公司的稅收負擔。</p>

18、<p>　　1.2企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃</p><p>　　主要表現(xiàn)在以下兩個方面:</p><p>　　(1)股利分配方式。此方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲取現(xiàn)金股利,按規(guī)定稅率20%繳納個人所得稅,而股票股利卻不需繳納個人所得稅。因此,企業(yè)應籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。</p><p>　　(2)留利決策方式。由于股

19、利收入的所得稅高于股票交易利得稅,一般情況下,為了避稅的考慮,股東往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定,當企業(yè)留利超過一定限度時必須納稅,我國目前尚無此項規(guī)定。由此,為經(jīng)營成果分配過程中的稅收籌劃提供了更大的空間。</p><p>　　1.3企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃</p><p>　　(1)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理安排</p><p>　　對于享受

20、限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè),獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。 國家為了鼓勵在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè),一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品屬于初創(chuàng),市場占有率相對較低,獲利初期的利潤水平也 較低,因此,減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅減免優(yōu)惠政策,企業(yè)可以采用適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量、增大廣告投入等方式,一方面推遲獲利年度,另一方面通過提高產(chǎn)品知名度,充分挖掘潛在的市場,提高

21、獲利初期(即減免期)的利潤水平,從而在 獲得更大的節(jié)稅利潤的同時,也相應給國家多交稅收。</p><p>　　(2)關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價的選擇</p><p>　　這是適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。</p><p>　?、俑鶕?jù)不同控股程度安排對子公司的銷售。在同時擁有幾家不同控股程度的子公司且均經(jīng)營同一業(yè)務的情況下,母公司可在這些子公司之間分配銷售訂

22、單。實質(zhì)上,母公司想增加利潤,可將銷售訂單全部或大部分交由本部工廠或控股程度高的子公司生產(chǎn),降低少數(shù)股東權(quán)益;反之,則是將銷售訂單交由控股程度低的子公司生產(chǎn),提高少數(shù)股東收益,如少數(shù)股東為母公司的控股股東,則控股股東所獲得收益因此增加。這種方法也常被關(guān)聯(lián)企業(yè)作為節(jié)稅的一種手段。</p><p>　　②商品交易過程中的轉(zhuǎn)讓定價。其主要手段有兩種:一是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應原材料、銷售商品采取“高進低出”或“低進高出”方法

23、。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價支付材料價款,低價出售商品;轉(zhuǎn)入企業(yè)則通常是低價支付材料款,高價出售商品。通過這種方法,把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。二是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格規(guī)避增值稅。對于實行一體化的關(guān)聯(lián)企業(yè),其上游環(huán)節(jié)免交的增值稅仍可作為下游環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣,從而達到規(guī)避增值稅的目的。</p><p>　　③貸款業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價。貸款在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生,可以由母公司直接向子公司貸款,也可以由本集團的金融機

24、構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低,將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移,從而達到避稅的目的。</p><p>　?、芴峁﹦趧?、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費的高低,把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移,從而達到避稅的目的。</p><p>　?、輽C器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機器設(shè)備進行避稅的方法有多種,其

25、中最常用的方法是利用自定租金轉(zhuǎn)移利潤,如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備,以最低價格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,后者再以高價租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司,便可達到轉(zhuǎn)移利潤、避稅的目的。</p><p>　　但應注意:在國內(nèi)采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價等避稅手段,極有可能受到避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入,在稅法中增加了反避稅條款:“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按

26、照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅所得額的,稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整”。因此,轉(zhuǎn)讓定價必須在稅法許可范圍內(nèi)進行。但是,在國際市場上,走出國門的中國企業(yè)應充分利用轉(zhuǎn)讓定價這一稅收籌劃方法。</p><p>　　2、企業(yè)內(nèi)部會計核算管理層面上的稅收籌劃</p><p>　　我國各種稅收籌劃與會計處理方法的彈性選用有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯

27、。稅收籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選用相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面擬通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中幾個有代表性的會計處理方法的選用來討論企業(yè)如何進行稅收籌劃,以期取得“節(jié)稅”效益。</p><p>　　2.1存貨計價方面的稅收籌劃</p><p>　　存貨計價方式的不同,

28、會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本,從而對企業(yè)財務狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實際成本計價的,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選其一或組合使用。一般情況下,企業(yè)在利用存貨計價方法選用進行納稅籌劃時,要考慮企 業(yè)所處的環(huán)境、適用的稅率、物價波動等因素,并根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選用相應的存貨計價方法才能達到節(jié)稅的目的。</p>

29、<p>　　2.2固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃</p><p>　　折舊是企業(yè)成本費用中一個重要內(nèi)容,有抵稅作用。當企業(yè)預計近期利潤較高時,可適當安排購置和更新設(shè)備。另外,可選擇折舊計算方法進行稅收籌劃。一般情況下,如果企業(yè)依法可以選擇加速折舊法時,應盡量使用加速折舊法。此外,還可選擇適當折舊年限達到節(jié)稅的 目的。因此,企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,選擇相應的折舊年限和折舊方法達到節(jié)稅的目的。&l

30、t;/p><p>　　2.3債券溢折價攤銷方面的納稅籌劃</p><p>　　我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定,在長期債券投資溢折價攤銷方法的選用上,是選擇直線法還是實際利率法進行核算,由企業(yè)自主決定。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資 收益是相等的;而實際利率法,每期按債券期初的帳面價值和實際利率的乘積來確認應計利 息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。長期債券投資溢折價攤銷方法

31、不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業(yè)在折價購入長期債券的情況下,選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法下的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法下的投資收益,企業(yè)前期繳納的稅款也較直線法少,后期繳納的稅款相對較多,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業(yè)在溢價購入長期債券的情況下,選擇直線法進行核算,對企業(yè)更為有利。</p><p>　　此外,我國現(xiàn)行會計準則對無形資產(chǎn)

32、、遞延資產(chǎn)、股權(quán)投資差額的攤銷時間規(guī)定了范圍,在進行稅收籌劃時,也存在攤銷期間的選擇問題。</p><p>　　但應注意:由于我國現(xiàn)行會計準則明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會計核算過程中在會計處理方法選用上,應遵循一致性原則,一經(jīng)選用,不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會或經(jīng)理層(廠長)會議等機構(gòu)批準,并報稅務機關(guān)備案,同時在會計報表附注中予以說明。因此,企業(yè)做好財務 指標、稅收指標的預測和規(guī)劃,根據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況,

33、選用相應的會計處理方法創(chuàng)造節(jié)稅效益是至關(guān)重要的事情。</p><p>　　3、企業(yè)內(nèi)外部兩個層面上稅收籌劃的配合</p><p>　　通過以上分析,我們不難看出:在企業(yè)稅收籌劃過程中,外部經(jīng)營管理層面重在從納稅地點的選擇、納稅時間的選擇、稅收優(yōu)惠條件等方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃,屬于一種由企業(yè)自主抉擇的動態(tài)管理;內(nèi)部會計核算管理層面重在在國家稅收法規(guī)和會計制度許可范圍內(nèi),

34、從選用會計處理方法于企業(yè)是否有利方面研究企業(yè)稅收籌劃問題,是一種企業(yè)內(nèi)部的靜態(tài)管理。同時,二者并不是相互孤立的,而是相互聯(lián)系、相互促進的關(guān)系。如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價必須考慮折舊計提、費用攤銷等會計處理方法問題;折舊計提、費用攤銷等 會計處理方法一經(jīng)選用,不得隨意變動,反過來對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價有一定的制約作用。因此,從這個意義上講,企業(yè)內(nèi)部、外部兩個層面上的稅收籌劃必須相互配合,形成有機統(tǒng)一才能達到最佳效果。</p><p&g

35、t;<b>　　4、稅收籌劃的意義</b></p><p>　　4.1有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化</p><p>　　稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護，同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，

36、給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務當局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實現(xiàn)財務利益最大化。</p><p>　　4.2有助于提高納稅人的納稅意識</p><p>　　稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一點階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)

37、展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn)，企業(yè)的納稅意識普遍淡薄，不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執(zhí)行，企業(yè)為減輕稅收負擔，當然會進行稅收籌劃，不過是在保證依法納稅的提前下操作。</p><p>　　4.3有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)</p><p>　　納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅

38、收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。</p><p>　　4.4有可能增加國家財政收入總量</p><p>　　企業(yè)進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業(yè)稅負，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理，可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上來看，國家的財政收入也將同步增長。</p><

39、;p><b>　　5、稅收籌劃的原則</b></p><p>　　只有把握籌劃原則，才能實現(xiàn)稅收籌劃效益最大化。一般來說，企業(yè)稅收籌劃應遵循以下原則：</p><p><b>　　5.1不違法原則</b></p><p>　　稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進行的，是以國家政府指定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案

40、進行比較后做出的納稅優(yōu)化選擇。稅收籌劃必須要遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收部門所認可，否則會收到相應的懲罰并承擔法律責任。這是稅收籌劃的最基本原則和稅收籌劃賴于生存的前提條件。</p><p><b>　　5.2成本效益原則</b></p><p>　　任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得

41、部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮，而不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。只有當稅收籌劃所獲取的收益大于成本時，該籌

42、劃方案可行。這就要求企業(yè)始終要以企業(yè)本身的健康發(fā)展為前提，注重整體經(jīng)濟效應，不能因為降低了一個稅種的成本，而過多的增加其它成本費用（包括其它稅款）；也不能僅僅為降低稅收成本，過度增加生產(chǎn)經(jīng)營的風險，以致影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本。</p><p>　　5.3財務利益最大化原則</p><p>　　稅收籌劃的最主要目的，歸根結(jié)底是要使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后財務利益最大化。納稅人財

43、務利益最大化除了考慮節(jié)減稅收外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟利益最大化，不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益，不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增加。</p><p>　　5.4稅收籌劃的謹慎性原則</p><p>　　稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，因此其風險更難于掌控，需要更多的風

44、險分析與風險管理。稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經(jīng)營過程中的風險主要是由于企業(yè)不能準確預測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前我國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風險不容忽視。另外，稅收籌劃之所以有風險，還與國家政策、經(jīng)濟環(huán)境及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)。企業(yè)必須隨時根據(jù)國家政策做出

45、相應的調(diào)整，采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。</p><p><b>　　6、稅收籌劃的途徑</b></p><p>　　稅收籌劃空間的角度不同，其有多種劃分方式，但是基本上還是通過稅基、稅率、稅額和稅期這四個方面實現(xiàn)稅收籌劃的。</p><p>　　6.1改變稅基進行稅收籌劃</p><p>　　通過稅基的減

46、少來達到減輕稅負的目標是納稅籌劃最基本的方法之一，納稅人在進行納稅籌劃是應充分考慮稅基籌劃可以帶來的稅收利益.從改變稅基的角度進行納稅籌劃可分為以下三種:</p><p>　　6.1.1起征點籌劃技術(shù)</p><p>　　起征點，又稱“征稅起點”或“起稅點”，是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅。該數(shù)額通常由稅法確定，但也

47、存在著一定的地區(qū)差異。在進行起征點納稅籌劃時，首先應該對各個地方的起征點標準有一定的了解。其次，由于起征點的全額累進，即在起征點以下免稅，起征點以上全額計稅，因此在預計稅基會超過或接近起征點事就應該將其控制在起征點以下，使納稅人獲得更大的整體利益。</p><p>　　6.1.2分劈籌劃技術(shù)</p><p>　　分劈籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行

48、分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會政策的考慮，各國的所得稅和財產(chǎn)稅一般都采用累進稅率，計稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。但是分劈技術(shù)適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄，采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術(shù)

49、較為復雜。</p><p>　　6.1.3扣除籌劃技術(shù)</p><p>　　扣除籌劃技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額就也越小，所節(jié)減的稅款也就越大?？鄢夹g(shù)適用范圍廣，無論是自然人還是企業(yè)都可以使用，但是稅法中對扣除、寬免、沖抵等規(guī)定非常

50、復雜，因此扣除技術(shù)往往需要精通稅法。技術(shù)要求高。</p><p>　　6.2通過稅率差異進行納稅籌劃</p><p>　　稅率差異是指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異技術(shù)是利用稅法規(guī)定的稅率差異，在合法合理的情況下對納稅人自身情況進行籌劃，以適用較低的稅率，達到絕對節(jié)稅的目的。通常來說，稅率差異納稅籌劃技術(shù)可以通過以下兩種方法進行籌劃：</p><p>

51、　　6.2.1投資低稅率行業(yè)</p><p>　　利用低稅率的行業(yè)實施納稅籌劃有兩個方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立考慮行業(yè)的稅負情況，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素，順應國家稅收政策，以減輕稅收負擔；另一方面，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè)。例如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資稅率為15％，實行兩免三減半的稅收優(yōu)惠。</p><p>　　6.2.2投資低稅率地區(qū)<

52、/p><p>　　由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時，必須對此進行慎重選擇并充分運用稅收政策。例如經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)等都有一定程度的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可在這些地區(qū)設(shè)立機構(gòu)，已獲得低稅率優(yōu)勢。</p><p

53、>　　6.3通過稅額的變化進行納稅籌劃</p><p>　　通過改變應納稅額的納稅籌劃方法就是利用稅法規(guī)定的退稅、減免稅以及稅收抵免等直接減少應納稅額的籌劃方法。該籌劃方法可分為以下幾種：</p><p>　　6.3.1退稅籌劃技術(shù)</p><p>　　退稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使稅務機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下

54、，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。稅務機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務機關(guān)誤征或是多征的稅款；納稅人多繳納的稅款；零稅率商品的伊納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的合格在投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40%，就是一種獎勵性的退稅。</p><p>　　6.3

55、.2減免稅籌劃技術(shù)</p><p>　　減免稅是國家對特定的行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人的稅收優(yōu)惠，是免征或減征稅款的照顧或獎勵措施。減免稅的情況可分為以下幾種：鼓勵特定地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展而制定的對地方傾斜的稅收減免政策；因納稅人不同而享受不同的稅收減免政策，例如外資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠；根據(jù)是否涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的情況而適用不同的減免稅政策。納稅人應該根據(jù)自身的具體情況，盡量滿足稅法規(guī)定的減免稅

56、條件，以達到減輕稅負的目的。</p><p>　　6.3.3抵免稅籌劃技術(shù)</p><p>　　抵免額是指納稅人在匯算清繳是可以用其已繳納的稅款沖減應納稅額的數(shù)額。稅收抵免是指按照稅法規(guī)定，從納稅人的應納稅額中扣除一部分抵免額。稅收抵免可以使納稅人避免雙重納稅，實際運用中稅收抵免也可以是稅收優(yōu)惠或獎勵方法。稅收抵免籌劃技術(shù)的關(guān)鍵就是利用稅法規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠來達到減輕稅負的目的。</

57、p><p>　　6.4通過納稅期限進行納稅籌劃</p><p>　　延期納稅是指為了緩解納稅人遇到的特殊的暫時困難,允許納稅人延期繳納或分期繳納其應負擔的稅額.這種稅收支出的方式,給納稅人帶來的好處是不言而喻的?！秶H稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額?！奔{稅

58、人可以利用適當?shù)臅嬏幚矸椒ā⒖缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)以及企業(yè)實際存在的困難等實現(xiàn)延期繳納稅款，從而為企業(yè)贏得一筆無息貸款。延期納稅是進行納稅籌劃的重要手段，特別是對于那些繳納稅款較多的納稅人來說，延期納稅更是具有重要的意義。因此納稅人要充分利用好這個籌劃手段，以實現(xiàn)自身利益最大化。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　企業(yè)進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣

59、泛的，企業(yè)要想達到財務利益最大化的目的，就必須依法辦事。只有合法，才能經(jīng)得起稅務機關(guān)的檢查，這是稅收籌劃的立足之根本，只有在符合或不違反稅法的前提下，通過周密的稅收籌劃，從中選擇最佳稅收繳納方案，從而達到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負之目的。納稅籌劃的興起與發(fā)展，使納稅人觀念更新的產(chǎn)物，是適應市場經(jīng)濟需要的，也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，新一輪稅制改革的展開，依法治稅進程的加快，納稅籌劃必定越來越受到重視，它將具有廣闊

60、的前景。</p><p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　1.陳均平.《稅收籌劃在我國企業(yè)中的具體應用[J]》.財務與會計,2002,(11)</p><p>　　2.李先秋.《上市公司的13種造假術(shù).中國注冊會計師[J]》.2001,(12)</p><p>　　3.王恩政等.《財稅大辭典[M]》

61、.黑龍江人民出版社,2002 </p><p>　　4.張中秀.《企業(yè)如何進行納稅籌劃[M]》.機械工業(yè)出版社,1999</p><p>　　5.章美珍.《中美會計報表粉飾手法比較[J]》.中國財經(jīng)報.文下載中心 中國論</p><p>　　6.王兆高.《稅收籌劃》 復旦大學出版社2003年</p><p>　　7.張彤，張繼友，孫梅.《如何