會計畢業(yè)論文--企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

1、<p>　　膂莀莂薆肈荿薅螂肄莈蚇蚅羀莇莇袀袆莆葿蚃膅蒞薁袈肁蒅蚄蟻羇蒄莃袇袃蒃蒅蝕芁蒂蚈裊膇蒁螀螈肅蒀蒀羃罿肇薂螆裊肆蚄羂膄肅莄螄肀膄蒆羀羆膃蕿螃袂膃螁薆芁膂蒁袁膇膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿蒞螞襖羋蕆袈膃芇薀蝕聿芇螞袆羅芆蒁蠆羈芅薄羄袇芄蚆螇膆芃莆羂肂節(jié)蒈螅羈莁薀羈襖莁蚃螄膂莀莂薆肈荿薅螂肄莈蚇蚅羀莇莇袀袆莆葿蚃膅蒞薁袈肁蒅蚄蟻羇蒄莃袇袃蒃蒅蝕芁蒂蚈裊膇蒁螀螈肅蒀蒀羃罿肇薂螆裊肆蚄羂膄肅莄螄肀膄蒆羀羆膃蕿螃袂膃螁薆芁膂蒁袁膇膁薃蚄肂

2、膀蚅衿羈腿蒞螞襖羋蕆袈膃芇薀蝕聿芇螞袆羅芆蒁蠆羈芅薄羄袇芄蚆螇膆芃莆羂肂節(jié)蒈螅羈莁薀羈襖莁蚃螄膂莀莂薆肈荿薅螂肄莈蚇蚅羀莇莇袀袆莆葿蚃膅蒞薁袈肁蒅蚄蟻羇蒄莃袇袃蒃蒅蝕芁蒂蚈裊膇蒁螀螈肅蒀蒀羃罿肇薂螆裊肆蚄羂膄肅莄螄肀膄蒆羀羆膃蕿螃袂膃螁薆芁膂蒁袁膇膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿蒞螞襖羋蕆袈膃芇薀蝕聿芇螞袆羅芆蒁蠆羈芅薄羄袇芄蚆螇膆芃莆羂肂節(jié)蒈螅羈莁薀羈襖莁蚃螄膂莀莂薆肈荿薅螂肄莈蚇蚅羀莇莇袀袆莆葿蚃膅蒞薁袈肁蒅蚄蟻羇蒄莃袇袃蒃蒅蝕芁蒂蚈裊膇蒁螀螈肅

3、蒀蒀羃罿肇薂螆裊肆蚄羂膄肅莄螄肀膄蒆羀羆膃蕿螃袂膃螁薆芁膂蒁袁膇膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿蒞螞襖羋蕆袈膃芇薀蝕聿芇螞袆羅芆蒁蠆羈芅薄羄袇芄蚆螇膆芃莆羂</p><p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃研究</p><p>　　The Research Of Tax Planning On Corporate Inco

4、me Tax</p><p><b>　　目　　錄</b></p><p>　　摘要……………………………………………………………………………………………1</p><p>　　關(guān)鍵詞…………………………………………………………………………………………1</p><p>　　引言………………………………………………………

5、………………………………… 2</p><p>　　1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2</p><p>　　1.1 納稅籌劃的特點…………………………………………………………………… 2</p><p>　　1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2</p><p>

6、　　1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………………………………………4</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………

7、………………………4</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4</p><p>　　2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) ………………………………………………………… 5</p><p>　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………………………………………………………7</p><p>　　

8、3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7</p><p>　　3.2稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大……………………………………………7</p><p>　　3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險………………………………………………………………… 7</p><p>　　3.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題…………………………………

9、…7</p><p>　　4 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施…………………………………………………………7</p><p>　　4.1樹立正確的納稅籌劃意識……………………………………………………………7</p><p>　　4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境………………………………………………8</p><p>　　4.3 加強納稅籌劃

10、風(fēng)險控制 …………………………………………………………… 8</p><p>　　4.4　加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系 ………………………………………………………… 8</p><p>　　結(jié)束語 ……………………………………………………………………………………… 8</p><p>　　參考文獻…………………………………………………………………………………9</p

11、><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃研究</p><p>　　摘要：納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，運用納稅籌劃技術(shù)，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動的事先安排，以盡可能地減輕稅收負擔(dān)，使企業(yè)利潤獲得最大化的合法行為。作為合法前提下的一種企業(yè)理財行為，納稅籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。企業(yè)所得稅在企業(yè)稅收中占有重要的地位，本文以企業(yè)所得稅作為一個獨立的稅種，結(jié)合納稅籌劃

12、的相關(guān)理論，運用豐富的實例，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行系統(tǒng)的研究。</p><p>　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；籌劃空間；籌劃技術(shù)</p><p>　　The Research Of Tax Planning On Corporate Income Tax</p><p>　　Abstract: Tax planning also known as Ratepa

13、ying design , is a kind of legal acts that taxpayers in the extent permitted by law, according to the Government's tax policy orientation, use of Ratepaying design technicals, through the arrangements prior to the pr

14、oduction and business activities to reduce the tax burden as much as possible, so that corporate profits were Maximize. As a legitimate subject of a corporate financial management, tax planning directly related to the vi

15、tal interests of ente</p><p>　　Keywords：Tax Planning；Corporate income tax；Space planning；Technical planning</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　納稅籌劃在西方國家家戶喻曉，但在我國還處于起步階段。作為維護企業(yè)自

16、身利益的合法手段，納稅籌劃幾乎被西方所有國家所利用，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象。在我國，納稅籌劃經(jīng)過與偷漏稅相分離、與避稅相區(qū)別兩階段，越來越被人們所接受、了解和運用，企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，企業(yè)納稅籌劃意識不斷提高，但是由于理論的欠缺及實踐經(jīng)驗的匱乏，納稅籌劃在我國的應(yīng)用不夠廣泛。本文針對這一問題，對企業(yè)所得稅納稅籌劃進行探討。</p><p><b>　　1 納稅籌劃概述</b><

17、;/p><p>　　1.1 納稅籌劃的特點</p><p>　　納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或</p><p>　　者不繳稅的目的。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟活

18、動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：</p><p>　　⑴合法性。體現(xiàn)在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象。</p><p>　?、瞥靶?。稅收籌劃是

19、在對將來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的。在經(jīng)濟活動中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動發(fā)生之前進行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。</p><p>　?、蔷C合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負減少了，但結(jié)果卻沒有達到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動的范疇，它的目標由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定，即實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅

20、收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應(yīng)注重整體稅負。所以企業(yè)在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。</p><p>　?、饶康男?。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間

21、收益。</p><p>　?、娠L(fēng)險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預(yù)期效果，同時預(yù)期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)立足現(xiàn)實，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險。</p><p>　　1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別</p><p>　　避稅是指納稅人在熟知相關(guān)

22、稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非

23、違法性是從法律的角度來講，而從經(jīng)濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅

24、籌劃階段。</p><p>　　1.3 納稅籌劃的基本原則</p><p><b>　?、藕戏ㄐ栽瓌t</b></p><p>　　納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌

25、劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。形</p><p>　　式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在</p><p>　　取得經(jīng)濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務(wù)及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾；實質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法

26、，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。</p><p><b>　　⑵經(jīng)濟原則</b></p><p>　　經(jīng)濟原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟收益，納

27、稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是使稅后財務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，

28、但是在這段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標難以實現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風(fēng)險最小，在收益與風(fēng)險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。</p><p><b>　?、窍到y(tǒng)性原則</b></p><p>　　系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的

29、。企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負減少。</p><p><b>　?、裙?jié)約便利原則</b></p>

30、<p>　　納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則。</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件</p><p>　　⑴具備必要的法律知識</p>

31、;<p>　　納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財務(wù)、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃

32、合法與違法的臨界點。</p><p><b>　?、屏私鈬艺呔?lt;/b></p><p>　　掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　?、蔷邆湎喈?shù)慕?jīng)濟實力</p><

33、;p>　　進行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟實力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負大，就應(yīng)該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。</p><p

34、>　?、日莆蘸土私馄髽I(yè)的情況</p><p>　　在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標要與財務(wù)管理目標一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方

35、案；（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述</p><p>　　企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國

36、境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比

37、例稅率，標準稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間</p><p>　　我國的稅收制度有28個稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外

38、不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。</p><p><b>　　⑴稅基</b></p><p>　　稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入

39、總額減去準予扣除項目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標準確定的納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入?？鄢椖恐饕谐杀?、費用、稅金、損失、工資、利息支

40、出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務(wù)招待費等其他扣除項目

41、進行稅基納稅籌劃。</p><p><b>　?、贫惵?lt;/b></p><p>　　在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保

42、護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。</p><p><b>　　⑶稅收優(yōu)惠政策</b></p><p>　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國

43、家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。</p>&l

44、t;p>　　2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)</p><p>　　納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達到節(jié)稅的目的。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。</p>&l

45、t;p><b>　　⑴減免稅技術(shù)</b></p><p>　　減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔(dān)。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點

46、扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)

47、年度獲利情況如表2-1所示。</p><p>　　表2-1 某企業(yè)年度獲利情況預(yù)測 單位：萬元</p><p>　　分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因為太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為</p><p>　

48、　(310 + 300 + 410) × 25% × 50% = 127.5萬元</p><p>　　⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：</p><p>　　(120 + 230 + 310 + 300 + 410) × 25% =

49、 342.5萬元</p><p>　　結(jié)果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔(dān)減輕。</p><p><b>　?、瓶鄢夹g(shù)</b></p><p>　　企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加<

50、/p><p>　　準予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財務(wù)費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應(yīng)根據(jù)稅

51、法規(guī)定及自身的條件，采取適當?shù)姆绞竭M行折扣，以降低稅負。</p><p>　　某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算12月份應(yīng)繳納所得稅。&

52、lt;/p><p>　　分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。</p><p>　　這樣銷售收入=400 000 + 400 000 × (1 – 5%) = 780 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=780 000 × 25%

53、 = 195 000元</p><p>　　如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則</p><p>　　銷售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元</p><p>　　結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕5

54、000元。</p><p><b>　?、堑置饧夹g(shù)</b></p><p>　　稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所

55、得額，比如企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免。</p><p><b>　?、妊悠诩{稅技術(shù)</b></p><p>　　延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。

56、比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動的資金而又不違法。</p>

57、<p>　　某企業(yè)每月平均實現(xiàn)利潤12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12 000 + 6 000） × 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報，只需要申報納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳

58、的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。</p><p>　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題</p><p>　　3.1 納稅籌劃的概念界定不明確</p><p>　　納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅

59、籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然

60、后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。</p><p>　　3.2 稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大</p><p>　　稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收

61、立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。</p><p>　　3.3 沒有考慮籌劃風(fēng)險</p>

62、<p>　　很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險是無處不在的。首先是法律風(fēng)險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風(fēng)險，企業(yè)在進行籌劃時是基于某些條

63、件進行的，當條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導(dǎo)致失敗。</p><p>　　3.4 沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題</p><p>　　稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候

64、制定了符合自己企業(yè)目標的方案，付諸執(zhí)行，當觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應(yīng)首先將政府因素考慮進去，與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。</p><p>　　4 完善企業(yè)所得稅納稅籌劃措施</p><p>　　4.1 樹立正確的納稅籌劃意識<

65、/p><p>　　企業(yè)必須認識到納稅籌劃是依法納稅的重要內(nèi)容，不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合稅法的立法意圖，正視納稅籌劃與偷稅、漏稅及避稅的區(qū)別。隨著納稅籌劃的法律環(huán)境越來越好，納稅人應(yīng)主動剔除對納稅籌劃認知的片面性，全面熟悉掌握納稅籌劃基本概念、技術(shù)、方法、法律規(guī)范等，既不要過分地依賴于納稅籌劃，也不要將納稅籌劃與偷逃稅混在一起。此外企業(yè)應(yīng)綜合考慮，在進行納稅籌劃時，準確把握經(jīng)營的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，概括國家的政策對投

66、資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排，從而享受國家的政策優(yōu)惠。</p><p>　　4.2 營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境</p><p>　　完善企業(yè)所得稅稅收制度。稅法作為貫徹國家權(quán)利的杠桿，它體現(xiàn)著國家的立法精神，推動和</p><p>　　引導(dǎo)企業(yè)改變經(jīng)營模式，整體上推動經(jīng)濟發(fā)展。由于稅法本身存在難以克服的紕漏，這些紕漏在當前可能為企業(yè)提供納稅籌劃

67、空間，但是利用法律漏洞進行納稅籌劃與國家的立法精神背離。因此國家只有不斷健全和完善稅收制度，確定立法的權(quán)威性，才能避免這種現(xiàn)象，并體現(xiàn)納稅籌劃真正的內(nèi)涵。所以從根本上講，營造企業(yè)所得稅納稅籌劃的法制環(huán)境是企業(yè)進行納稅籌劃的前提。</p><p>　　4.3 加強納稅籌劃風(fēng)險控制</p><p>　　防范納稅籌劃風(fēng)險，應(yīng)該采取標本兼治的策略，從剛開始方案的設(shè)計到執(zhí)行應(yīng)全面考慮。首先準確把握法

68、律的變化及政府的政策導(dǎo)向，納稅籌劃方案主要是依據(jù)稅法中的規(guī)定，因此對法律的掌握情況決定了籌劃的結(jié)果，其次提高納稅人和籌劃人員的素質(zhì)，納稅人是企業(yè)的決策者，起著關(guān)鍵性作用，方案選擇的好壞直接導(dǎo)致結(jié)果的好壞。籌劃是一種高層次的理財行為，只有企業(yè)到達一定的規(guī)模才需要進行納稅籌劃，因此籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要對企業(yè)的情況相當了解，對經(jīng)濟前景有一定的預(yù)測能力。最后，保持納稅籌劃方案適度的靈活性。由于外在條件的不斷變化，方案隨時都有可

69、能與實際情況相背離，保持適度的靈活性，在法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時調(diào)整企業(yè)的重心，對納稅籌劃方案重新評審，適時更新籌劃內(nèi)容，適應(yīng)實際情況。只有嚴格加強納稅籌劃風(fēng)險的控制，才能及時采取措施，趨利避害。</p><p>　　4.4 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系</p><p>　　在法律邊緣進行納稅籌劃，一不注意，就會變成偷稅、漏稅，這就要求籌劃人員深刻了解稅法的相關(guān)規(guī)定，但有時籌劃人員認為合

70、法的做法，稅收征管人員不那樣認為，因此必須加強與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，接受稅務(wù)機關(guān)的建議和指導(dǎo)，準確把握稅收征管的特點和具體要求。事實上，如果稅務(wù)機關(guān)不認同籌劃方案，那么方案就失去它的價值，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)做出違法行為。</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　納稅籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，我們應(yīng)該結(jié)合國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使

71、之推動經(jīng)濟發(fā)展。企業(yè)所得稅是我國所得稅類的主要稅種，所得稅納稅籌劃是根據(jù)稅法和相關(guān)的稅收政策對其進行籌劃，由企業(yè)所得稅本身的特點決定，企業(yè)所得稅存在很大的籌劃空間，可以對稅基、稅率、稅額進行籌劃。結(jié)合企業(yè)本身的特點及外界環(huán)境，從多種方案中選擇價值最大，符合企業(yè)財務(wù)管理目標的方案。納稅籌劃是一種高層次的理財行為，籌它要求籌劃者整體素質(zhì)較高，能夠準確把握市場變化，了解法制動態(tài)，具備財務(wù)會計知識。如此企業(yè)才能不斷提高市場競爭能力，加強經(jīng)濟實力

72、。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1]王兆高.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社.2003，3-4.</p><p>　　[2]王淑萍.談偷稅、避稅與稅收籌劃[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2001，（4）：13-14.</p><p>　　[3]蓋 地.稅務(wù)籌劃[M].北京：高等教育出版

73、社.2006，14-15.</p><p>　　[4]徐丹、倪晶月.納稅籌劃及應(yīng)注意的問題[J].現(xiàn)代審計與會計，2007，（1）：43-43.</p><p>　　[5]趙燕.淺析企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].上海會計，2007，（2）：50-50.</p><p>　　[6]計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學(xué)出版社.2004，11-12.</p>

74、<p>　　[7]杜顏榕.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].企業(yè)管理，2005，（12）：56-57.</p><p>　　[8]方衛(wèi)平.稅收籌劃理論初探[J].上海會計，1999，（4）：31-33.</p><p>　　[9]孫迎芬.論我國現(xiàn)行稅法體系的問題與完善[J]. 江蘇科技大學(xué)學(xué)報，2006，（1）：84-87.</p><p>　　[10]趙希海

75、.企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及對策分析[J].經(jīng)濟論壇，2007，（3）：99-100.</p><p>　　[11]武榮春、王貞奇.淺議納稅籌劃存在的風(fēng)險及防范對策[J].河北企業(yè)，2007，(4)： 8-9.</p><p>　　膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈

76、膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆艿芅袆袈肂蚄裊肀莈薀襖膃膀蒆袃袂莆莂葿羅腿羋葿肇莄薇薈螇膇蒃薇衿莃荿薆羈膅蒞薅膄羈蚃薄袃芄蕿薃羆肆蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇蟻袀芀薆蝕羂肅蒂蠆膄艿蒈蚈襖膁莄蚈羆莇芀蚇聿膀薈蚆螈蒞蒄蚅袁膈莀螄羃莃芆螃肅膆薅螂螅罿薁螂羇芅蕆螁肀肇莃螀蝿芃艿蝿袂肆薇螈羄芁蒃袇肆肄荿袆螆