“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

1、<p>　　“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響</p><p><b>　　【摘要】 </b></p><p>　　營改增稅制改革的目的在于消除營業(yè)稅重復征稅，是國家實施結構性減稅的一項重要措施，然而大量數(shù)據(jù)表明交通運輸行業(yè)營改增后超半數(shù)企業(yè)稅負不降反升，這一反?，F(xiàn)象引起了社會公眾的諸多關注，主要研究了”營改增”對交通運輸企業(yè)稅負的影響，進一步提出了稅收征管的

2、建議。 </p><p><b>　　【關鍵詞】 </b></p><p>　　營改增；交通運輸業(yè)；稅負水平 </p><p>　　一、“營改增”相關政策內(nèi)容 </p><p>　　國家財政部和國家稅務總局于2011年11月16日聯(lián)合公布了“營改增”試點的方案，決定由上海市自2012年1月1日起開始試點，試點行業(yè)首先選擇

3、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。2013年8月1日全國范圍開始“營改增”。交通運輸業(yè)適用11%稅率，試點的納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。 </p><p>　　二、“營改增對”交通運輸企業(yè)的影響 </p><p>　　（一）“營改增”對交通運輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響 </p><p>　　“營改增”之前，不涉及增值稅銷項稅額的企業(yè)

4、所購置貨物或固定資產(chǎn)所繳納的增值稅進項稅額不允許抵扣且多數(shù)交通運輸業(yè)企業(yè)僅繳納稅率為3%的營業(yè)稅，“營改增”之后，該部分金額允許抵扣且稅率為11%。假設營業(yè)收入為S（含稅），可抵扣固定資產(chǎn)進項I。假設由于交通運輸業(yè)的基礎性，交通運輸業(yè)企業(yè)對外提供交通運輸業(yè)勞務的價格及業(yè)務量也是相對穩(wěn)定的，也即利潤表中的營業(yè)收入需從銷售額中扣除增值稅額。則：“營改增”之前，BT=S*3%；”營改增”之后，VAT=S/（1+11%）*11%I。故得當I≈0

5、.0691S時，流轉(zhuǎn)稅額保持不變；當I>0.0691S，轉(zhuǎn)型后交通運輸企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負減輕；當I<0.0691S時，流轉(zhuǎn)稅負增大。 </p><p>　　交通運輸業(yè)屬于資本密集型的行業(yè)，固定資產(chǎn)投入具有投資額大且更新周期長的特點，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額各年不會平均或者成比例，是波動的。同時，I>=6.91%S的比例并不容易達到，故流轉(zhuǎn)稅稅負壓力增大。 </p><p>　　（二

6、）“營改增”對交通運輸業(yè)企業(yè)所得稅的影響 </p><p>　　1.“營改增”對交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)所得稅的影響 </p><p>　　首先，在貨物和固定資產(chǎn)的銷售價格保持不變的情況下，“營改增”后的入賬金額小于營改增前的入賬金額。其次，根據(jù)入賬原值每年計提的固定資產(chǎn)折舊額也會下降，而每年折舊額的減少也會造成抵稅作用降低，進而導致所得稅增加。例如，某交通運輸企業(yè)全年取得營業(yè)收入B萬元（

7、含稅），當年6月份購買n輛運輸卡車金額共A萬元（含稅，5年折舊），全年汽油花費C萬元，其他相關費用D萬元，業(yè)務招待費E萬元，不發(fā)生其他費用。假設0.5%B>60%E，則“營改增”之前應納企業(yè)所得稅=（BC0.03BD0003B0.6E0.1A）*25%；“營改增”之后應納企業(yè)所得稅=（0901BC0.099B*10%D0.6EA/1.17/10）*25%。若交通運輸業(yè)當年固定資產(chǎn)原價金額小于約5倍當年含稅營業(yè)收入，則營改增后，企業(yè)

8、所得稅應納企業(yè)所得稅也減少，反之，則增加。 </p><p>　　2.“營改增”對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負影響 </p><p>　　從營改增試點的實施效果來看，交通運輸業(yè)中增值稅小規(guī)模納稅人獲益比例最大，其稅負情況都有不同程度的下降，與國家的政策方向相符，較為有利的促進了小型微利企業(yè)的發(fā)展。假設如下：營改增前：小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅稅率均為3%，不存在任何稅收優(yōu)惠政策；營改增后：小規(guī)模

9、納稅人的增值稅征收率為3%；營改增前后，銷售收入總額不變，均為S；征收增值稅后，增值稅銷項稅額為I。改革前小規(guī)模納稅人的BT=S*3%；改革后小規(guī)模納稅人的VAT=S/（1+3%）*3%，小規(guī)模納稅人營改增后實際稅率降低0.087%，這對于小規(guī)模納稅人來說已是不小的優(yōu)惠。 </p><p>　　三、關于“營改增”后交通運輸業(yè)的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┲鸩桨垂潭ㄙY產(chǎn)使用年限分期扣除

10、進項稅額 </p><p>　　交通運輸業(yè)固定資產(chǎn)投入具有投資額大且更新周期長的特點，特別是一些大型的交通運輸企業(yè)所購進的輪船、飛機等，單位價值較高且使用年限長，這樣就會出現(xiàn)接下來的年份可抵扣進項稅額很少，這便導致交通運輸企業(yè)各年稅負水平差別較大，影響企業(yè)的正?，F(xiàn)金流，不利于企業(yè)的正常發(fā)展。故建議在“營改增”條件成熟時，應尋求適當?shù)姆椒▽煌ㄟ\輸行業(yè)的新增固定資產(chǎn)按使用年限分期抵扣進項稅，這樣有利于均衡交通運輸企

11、業(yè)不同年份的稅負水平，并且減少了企業(yè)偷逃稅款的可能性。 </p><p>　?。ǘ┻M一步擴大“營改增”范圍 </p><p>　　在交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)投資中，有很大一部分是對房屋建筑物、碼頭建設、港務庫場設施、機場跑道及停機坪、橋梁、公路等，而這部分固定資產(chǎn)的投資即使在“營改增”之后進項稅額依舊不能抵扣。這勢必會造成稅收征管的混亂，而若“營改增”能夠覆蓋到國民經(jīng)濟的各個行業(yè)，使增值稅的

12、抵扣鏈條更加完整，盡可能達到不重復征稅的狀態(tài)，則能更好的發(fā)揮增值稅稅收中性的效應。因此，應盡快將其他繳納營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)。 </p><p>　　（三）適當增加可抵扣項目范圍 </p><p>　　增值稅稅負和企業(yè)整體稅負受成本中可抵扣比重，因此在后期的營改增改革中要充分重視企業(yè)可抵扣成本項目的多少，適度擴大進項稅抵扣范圍，才能實現(xiàn)結構性減稅的初衷。未來應進一步擴大進項稅抵

13、扣范圍，對于現(xiàn)行政策中交通運輸業(yè)企業(yè)不能抵扣的大額成本，如過路過橋費、土地倉儲的租金等并入進項稅抵扣范圍中，切實減輕交通運輸業(yè)企業(yè)的納稅負擔。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p><b>　　[1] </b></p><p>　　王董，聰徐，瀟鶴，文福生.“營改增”對交通運輸業(yè)上市公司稅負及