畢業(yè)論文---淺析我國西部納稅籌劃

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言III</b></p><p>　　第一章 納稅籌劃的的概述1</p><p

2、>　　1.1 納稅籌劃的概念1</p><p>　　1.2 我國西部納稅籌劃的主要內(nèi)容1</p><p>　　第二章 我國西部納稅籌劃的現(xiàn)狀分析4</p><p>　　2.1 我國西部納稅籌劃的現(xiàn)狀4</p><p>　　2.2 納稅籌劃對西部經(jīng)濟的作用5</p><p>　　2.3 我國對西部企業(yè)稅

3、收優(yōu)惠政策7</p><p>　　第三章 我國西部納稅籌劃存在的問題9</p><p>　　3.1 納稅籌劃理解方面存在的問題9</p><p>　　3.2 納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題10</p><p>　　3.3 我國西部納稅籌劃的需求及人才方面存在的問題10</p><p>　　3.4 我國西部企業(yè)納

4、稅籌劃管理方面存在的問題11</p><p>　　第四章 解決我國西部納稅籌劃存在問題的對策12</p><p>　　4.1 正確理解西部納稅籌劃的含義12</p><p>　　4.2 規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的措施12 </p><p>　　4.3 培養(yǎng)西部

5、納稅籌劃的人才14</p><p>　　4.4 加強我國西部企業(yè)納稅籌劃管理14</p><p>　　第五章 我國西部納稅籌劃的前景展望16</p><p><b>　　結(jié) 論17</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）18</p><p><b>　

6、　致 謝19</b></p><p>　　淺析我國西部納稅籌劃</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　企業(yè)作為一種以營利為目的的經(jīng)濟組織，如何實現(xiàn)企業(yè)價值最大化一直都是企業(yè)經(jīng)營管理者所追求的目標(biāo)，隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，以及我國法制化水平的不斷提高，納稅作為企業(yè)的一項重要的成本支出，已經(jīng)

7、成為影響企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的一個重要因素，因此納稅籌劃就成為西部企業(yè)控制稅收成本支出的一項必要而有效的措施。</p><p>　　會計核算可以為企業(yè)的納稅籌劃決策提供非常有用的信息，與此同時，會計準(zhǔn)則的靈活性又為納稅籌劃提供了空間，使會計核算處理成為實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的重要手段，也使得會計核算在納稅籌劃中的應(yīng)用成為可能，而且會計核算信息的有用性也使得企業(yè)應(yīng)該在自身的納稅籌劃中充分應(yīng)用會計核算處理方法。</p&

8、gt;<p>　　在本文中指出了西部企業(yè)納稅籌劃的重要性和意義，并對納稅籌劃的概念作了概述，通過舉例子，對一些稅收項目做了分析，指明了納稅籌劃目的是為了節(jié)稅。</p><p>　　關(guān)鍵詞: 成本 節(jié)稅 措施 會計核算</p><p>　　Analysis of China’s western tax planning problems</p><p>

9、;<b>　　Abstract</b></p><p>　　Enterprise as a profit-oriented economic organizations, how to realize the maximization of enterprise value has been enterprise management pursuit of the goal, along w

10、ith our country market economy system of establishing and perfecting gradually, and the improvement of our legal, tax as an enterprise's important in costs, has become the influence enterprise maximizing the value of

11、 an important factors, and tax planning became west enterprise control tax cost and expenses of a necessary and effec</p><p>　　Accounting for enterprise tax planning decision provides useful information, mea

12、nwhile, accounting standards and tax planning for the flexibility of provides space, make the accounting treatment becomes the important realization enterprise pay tax to plan hand, also make accounting tax planning in t

13、he application becomes possible, and the usefulness of accounting information in enterprises should also make their own tax planning in making full use of the accounting treatment method </p><p>　　In this pa

14、per pointed out the important west business tax planning, and the tax planning concepts were reviewed, points out the significance of west business tax planning, through an example of some tax items, analyzed, and indica

15、ted the tax planning purpose is to tax savings.</p><p>　　Keywords: Cost Festival tax Measures Accounting </p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　納稅籌劃在當(dāng)今中國的公司理財領(lǐng)域是一個越來越熱的話題

16、，究其原因，正是國家稅收環(huán)境的進步、企業(yè)財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放；專家學(xué)者研究的深入和財稅中介機構(gòu)相關(guān)咨詢服務(wù)的規(guī)范，保證了納稅籌劃供給的大力跟進。但是，納稅籌劃咨詢的帕累托改進還是有著巨大的空間。因為這一特定咨詢服務(wù)領(lǐng)域的局部均衡的實現(xiàn)，缺失了一個基于但超越了概念和方法的體系：企業(yè)戰(zhàn)略的納稅籌劃管理和納稅籌劃的戰(zhàn)略管理。</p><p>　　現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，西部某些企業(yè)在進行納稅籌劃時，

17、實施了一些不當(dāng)不法行為，給其股東造成了不應(yīng)該的損失，甚至給社會造成了不良的影響。西部納稅籌劃是西部納稅人對自身的納稅事宜所進行的策劃，通過對稅收政策的合理地安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅成本的目的。納稅籌劃不是籌劃稅收政策，稅收政策是國家制定的，不可以改變的，納稅籌劃是根據(jù)稅收政策來設(shè)計企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生過程。而企業(yè)的業(yè)務(wù)，如：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品到底應(yīng)該怎樣賣？是直銷還代銷？是折扣還是折讓？企業(yè)根據(jù)自己業(yè)務(wù)過程，自己可以選擇，這是企業(yè)的一種權(quán)

18、利。由于稅收就是根據(jù)企業(yè)這些業(yè)務(wù)發(fā)生過程而產(chǎn)生的，如：產(chǎn)品折扣銷售，按照折扣后的價格確立銷售，交納增值稅。產(chǎn)品實行銷售折扣，要全額做銷售，交納增值稅。業(yè)務(wù)發(fā)生過程不同，所產(chǎn)生的稅收結(jié)果不同。因此，西部納稅籌劃就是根據(jù)稅收政策，對西部企業(yè)的這些業(yè)務(wù)過程進行的策劃。</p><p>　　納稅人應(yīng)該積極利用國家的稅收政策，進行納稅籌劃，支持國家的西部大開發(fā)戰(zhàn)略。如果西部企業(yè)合理充分的利用優(yōu)惠的稅收政策進行納稅籌劃，對于

19、西部的經(jīng)濟發(fā)展將起到重要的作用。</p><p>　　第一章 納稅籌劃的概述</p><p>　　1.1納稅籌劃的概念</p><p>　　在發(fā)達(dá)國家，納稅籌劃對納稅人來說已不新鮮，而在我國，則處于初始階段，不論法人還是自然人，對納稅籌劃越來越關(guān)注已是不爭的事實，但是，人們對納稅籌劃的認(rèn)識卻是很不一致。首先是對納稅籌劃的稱謂不同。有人稱“稅務(wù)籌劃”，有人稱“稅收籌

20、劃”，還有人稱“節(jié)稅”或者“避稅” 。哪種稱謂比較合適一些？對納稅人來說，可以遵循“ 法無明文不為過”的原則，因此，納稅籌劃只應(yīng)是納稅人（企業(yè)、單位和個人）的籌劃，而對征管方來說，只能是依法征管，依法治稅。從這種意義上講，如果站在企業(yè)的立場上，談“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”都是不恰當(dāng)。所以，站在企業(yè)的角度對企業(yè)的納稅事項進行籌劃，卻稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”就欠妥當(dāng)了。至于用“節(jié)稅”“避稅”替代納稅籌劃，都難免以偏概全，為此，筆者在本文

21、以“納稅籌劃”這一稱謂。其次，人們對納稅籌劃這一概念的理解還難以一致，我國國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》對納稅籌劃的定義是：“在遵行稅收法律的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小的合理納稅而進行設(shè)計和運籌。納稅籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅并最大程度的降低納稅風(fēng)險?！?因此，納稅籌劃是指納稅人（本文主要</p><p>　　根據(jù)上述納稅籌劃的定義，可知納稅籌劃有以下特征：</p

22、><p>　　1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行的納稅優(yōu)化選擇。</p><p>　　2.政策導(dǎo)向性。稅收是國家控制的一個重要經(jīng)濟杠桿，國家可以通過稅收優(yōu)惠政策多征或減征稅收，引導(dǎo)納稅人采用符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調(diào)整或治理社會的目的。</p><p>　　3.目的性。企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的

23、長期穩(wěn)定，除考慮稅收這一主要因素外，還要考慮企業(yè)經(jīng)營管理決策中的其他因素，以達(dá)到總體收益最大的目的。</p><p>　　4.專業(yè)性。由于納稅籌劃是納稅人對稅法的能動運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。</p><p>　　5.時效性。國家稅收法令政策不是一成不變的，當(dāng)國家稅收政策變動時納稅籌劃的做法也應(yīng)及時進行調(diào)整。</p><p>　　1.2 我國西部納稅籌劃

24、的主要內(nèi)容</p><p>　　1.采用非違法的方式進行避稅籌劃</p><p>　　我國西部避稅籌劃實質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護既得利益的一種手段。它與法律規(guī)定的要求，無論從形式上還是實際上都是吻合的，一般受到各國政府的默許和保護，政府對其采取的措施，只能修改與完善有關(guān)稅法，堵塞可能為納稅人利用的漏洞。我國西部避稅的成功，需要西部納稅人對稅法的熟悉和

25、充分解釋，必須能夠了解什么是非法，以及合法和非法的臨界點，在總體上確保自己經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性，知曉稅收管理中的固有缺陷和漏洞。然而，盡管避稅有別于偷稅行為，不是對法律義務(wù)的抵制和對抗。但它和偷稅的動機基本上是一樣的，都是立足于減少稅收負(fù)擔(dān),獲得更多的可支配權(quán)。一旦避稅不成功，就很可能派生出偷稅行為，如當(dāng)某一課稅對象稅率增大時，作為納稅人若能找到可以替代的課稅對象，且低于原來的稅率時，肯定會放棄前者，這不是偷稅。但是，如果刻意有悖

26、于法律法規(guī)，而達(dá)到少交稅的目的，就是偷稅行為。應(yīng)該特別強調(diào)的是：第一、在界定避稅概念時,要注意它的主觀能動性及相對彈性。一部分避稅行為是調(diào)整納稅人自我經(jīng)營方針的活動，一部分避稅行為已經(jīng)與稅法零距離甚至發(fā)生抵觸，前者屬于納稅人自然行為，而后者則發(fā)生了實質(zhì)性</p><p>　　2.采用合法方式進行節(jié)稅籌劃</p><p>　　我國西部納稅籌劃是納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的的經(jīng)

27、濟行為。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在許多納稅方案選擇時，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財務(wù)、經(jīng)營、交易事項。研究我國西部避稅的最初起因，是西部納稅人或許在歷經(jīng)了各種包括逃稅、欠稅在內(nèi)的手段,并受到政府嚴(yán)厲制裁后,找到的一種較之有效的規(guī)避方法。然而，隨著政府不斷地將其注意力集中到完善稅收立法和堵塞征管漏洞上，我國西部避稅籌劃的空間日益狹窄，因此,采用合法手段,順應(yīng)立法精神，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，對企業(yè)籌資活動

28、、投資活動以及經(jīng)營活動的巧妙安排，采用最優(yōu)的納稅方案的節(jié)稅籌劃更加得到企業(yè)決策者們的青睞。如企業(yè)在注冊時對地點的選擇；籌資過程中對資本結(jié)構(gòu)的選擇；企業(yè)在投資過程中對投資方式的選擇；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對銷售方式的選擇；企業(yè)在重組過程中對目標(biāo)企業(yè)的選擇等等，都會需要合理的節(jié)稅籌劃。</p><p>　　節(jié)稅與避稅不同，更不是偷稅，它不但不影響或削弱稅法的地位，反而會加強稅法的地位，使政府利用稅法更加有效地進行宏觀調(diào)

29、控，同時，我國西部納稅人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行的籌資、投資決策；企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，在客觀上借助于國家稅收這一經(jīng)濟杠桿作用，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力的合理布局，長此以往，促進了生產(chǎn)的向前發(fā)展，我國西部稅收定會同步增長，是值得提倡的一種行為。</p><p>　　雖然我國西部企業(yè)經(jīng)營地點不同，企業(yè)類型不同，其組織形式不同、經(jīng)營方式千差萬別，各個企業(yè)進行納稅籌劃的方法也各不相同，但從總的來說，比較常見的納稅

30、籌劃類型有以下幾種：</p><p>　　1.稅率式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過制定適用國家規(guī)定的低稅稅率的納稅計劃，達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。常見的籌劃技術(shù)有：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進行投資。</p><p>　　2.稅基式納稅籌劃，是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。常見的籌劃技術(shù)有：籌資方式選擇納稅籌劃技術(shù)、存貨計價的納稅籌劃技術(shù)、折舊計算納稅籌

31、劃技術(shù)等。</p><p>　　3.稅額式納稅籌劃，是通過利用國家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來減輕或免除納稅負(fù)擔(dān)的方法。常見的籌劃技術(shù)有：設(shè)立新企業(yè)或機構(gòu)，企業(yè)分立時的納稅籌劃技術(shù)。</p><p>　　目前，我國西部納稅籌劃不僅開始悄悄地進入人們的生活，西部企業(yè)的納稅籌劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國西部稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，我國西部納稅籌劃更被一些有

32、識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入西部企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。</p><p>　　第二章 我國西部納稅籌劃的現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1我國西部納稅籌劃的現(xiàn)狀</p><p>　　隨著我國西部經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭的日趨激烈，西部企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，通過納稅籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。由于我國西部在市場、

33、法規(guī)、納稅人意識等方面的落后，我國西部的納稅籌劃的現(xiàn)狀不容樂觀，西部企業(yè)納稅人納稅籌劃意識淡薄，知之者多，行之者少；理論界對納稅籌劃的理論研究不深，遠(yuǎn)未形成完整的理論體系；納稅籌劃雖有潛在市場，但西部專業(yè)人才尚很缺乏；西部企業(yè)納稅人管理水平較低，力不從心；西部納稅制度不夠完善，納稅征管水平相對低下，納稅人納稅籌劃的內(nèi)在推動力不足等。</p><p>　　目前，納稅籌劃不僅開始悄悄地進入西部人們的生活，企業(yè)的納稅籌

34、劃欲望在不斷增強，籌劃意識也在提高，而且隨著我國西部稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，納稅籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)看好，不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。其他地方也是如此，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”、“大中華財稅網(wǎng)”“、永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。</p><p>　　由于納稅籌劃在我國西部出現(xiàn)的歷史很短，盡

35、管目前有關(guān)納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對納稅籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標(biāo)準(zhǔn)。 如前所述，稅收籌劃一般是

36、針對直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。 我國的稅法的立法層次不高，以全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的暫行條例為主，每一年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進行補充和調(diào)整。一方面，容易造成征納雙方就某一具

37、體概念或問題形成爭議（例如，營業(yè)稅中的“勞務(wù)發(fā)生地”的概念）。另一方面，造成我國</p><p>　　2.2納稅籌劃對我國西部經(jīng)濟的作用</p><p>　　資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內(nèi)外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部

38、地區(qū)多屬于經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經(jīng)濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。</p><p>　　黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結(jié)果，必然會增加對

39、中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經(jīng)驗，從而引進先進的觀念，促進中外經(jīng)濟的交流與合作。</p><p>　　1.納稅籌劃有利于培植中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。在《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展重大問題的決定》中指出：國家要通過優(yōu)先安排基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，增加財政轉(zhuǎn)移支付，支持中西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)加快發(fā)展，這就是要把與基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的產(chǎn)業(yè)培植成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。而國家稅務(wù)總局199

40、9年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)規(guī)定：對于設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務(wù)總局還出臺了“外商投資企業(yè)在中西部從事交通、能源基礎(chǔ)設(shè)施項目可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”。其意圖就是將海內(nèi)外納稅人的目光吸引到中西部的基礎(chǔ)設(shè)施項目上來。因此，納稅人在中西部投

41、資，除了利用中西部充足的資源、廉價的勞動力，更應(yīng)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，將資金投放到優(yōu)惠政策所引導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施項目上，促進中西部基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)及其相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，解決中西部發(fā)展過程中的“瓶頸效應(yīng)”，促使中西部基礎(chǔ)設(shè)施及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增長點。</p><p>　　2.納稅籌劃有利于吸引資金，引進先進觀念。資金和觀念是制約中西部地區(qū)發(fā)展的兩個主要因素。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，需要投入大量的資金，光靠中央到

42、地方各級政府的政府投資是不可能完全解決的。因此，必須引進國內(nèi)外的資金投入。觀念也是制約中西部發(fā)展的一個重要因素，西部開發(fā)，觀念先行。中西部地區(qū)多屬于經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)，交通不便，與外界交流甚少，觀念落后，還保留著計劃經(jīng)濟時代的傳統(tǒng)思維，跟不上時代發(fā)展的腳步，在人才培養(yǎng)、企業(yè)管理等方面還非常落后，完全不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。因此，實施西部大開發(fā)，必須要引進先進的觀念。黨中央為了實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺了一系列針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠

43、政策。如何利用這些稅收優(yōu)惠政策，就需要納稅人對此進行納稅籌劃。納稅人籌劃的結(jié)果，必然會增加對中西部地區(qū)的投資，緩解中西部發(fā)展中存在的“資金瓶頸”，帶來先進的管理經(jīng)驗，從而引進先進的觀念，促進中外經(jīng)濟的交流與合作。</p><p>　　3.納稅籌劃有利于提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。國家出臺一系列的針對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，是為了促進中西部經(jīng)濟的發(fā)展，解決中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，從而促進全國經(jīng)濟的更快

44、發(fā)展。納稅人通過納稅籌劃，分清投資項目的稅負(fù)輕重，做出正確的投資決策，可以減少損失，提高投資效益，貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。例如，中西部A省某個企業(yè)有兩個投資額均為200萬元的投資項目。甲項目屬于勞動密集性的常規(guī)項目。乙項目屬于A省規(guī)定的高新技術(shù)減免稅項目。由于甲項目不屬于減免稅項目，當(dāng)然，納稅人為了自身利益的最大化，理所當(dāng)然會選擇減免稅的高科技項目。這樣，通過納稅籌劃，納稅人不僅可以減輕稅負(fù)，而且符合國家確定的“中西部地區(qū)要從自身條件出

45、發(fā)，發(fā)展有比較優(yōu)勢的產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進的企業(yè)，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級”的中西部大開發(fā)戰(zhàn)略。</p><p>　　2.3 我國對西部企業(yè)稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　1.在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對在西部地區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)國

46、家有關(guān)部門認(rèn)定后，企業(yè)所得稅實行2年免征、3年減半征收。對為保護生態(tài)環(huán)境，退耕還林、草的特產(chǎn)品收入，在10年內(nèi)免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。</p><p>　　2.部地區(qū)可根據(jù)自身優(yōu)勢制訂利用外資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的目錄，列入其中的項目可享受《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵項目政策，其進口的自用設(shè)備及其配套的技術(shù)、配件、備件，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅；放寬中西部地區(qū)吸收外商投資領(lǐng)域和設(shè)立外商投資企業(yè)的條件，放寬中西部地區(qū)設(shè)立外

47、商投資企業(yè)外商持股比例的限制；對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，可延長企業(yè)所得稅的減免期；外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)再投資，凡外資比例達(dá)到25％以上的再投資項目，可享受外商投資企業(yè)待遇；允許沿海地區(qū)的外商投資企業(yè)到中西部地區(qū)承包經(jīng)營管理外商投資企業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。具體的稅收優(yōu)惠政策包括：稅務(wù)總局1999年頒發(fā)的《關(guān)于實施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè)給予暫按15％稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠的通知》(國稅發(fā)[1999]172號)。稅收優(yōu)惠

48、政策內(nèi)容：設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以享受暫按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。適用的地域范圍：可執(zhí)行本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新</p><p>　　3.省稅收優(yōu)惠政策《寧夏回族自治區(qū)政府關(guān)于鼓勵投資的有關(guān)規(guī)定》。規(guī)定指出：對在區(qū)內(nèi)獨資新建的生產(chǎn)性企業(yè)

49、(包括興辦原材料基地)，投產(chǎn)后5年內(nèi)可免征地方部分的企業(yè)所得稅，土地使用稅建設(shè)期內(nèi)免征。對在區(qū)內(nèi)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)開發(fā)的，自受益年度起可免征農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅5年。為了便于操作，自治區(qū)政府還分別制定了實施細(xì)則。</p><p>　　4.自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策《新疆自治區(qū)關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。規(guī)定指出：對設(shè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，可暫按15％的稅率征收外商投資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)

50、的開放城市(烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂)內(nèi)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。對在國務(wù)院批準(zhǔn)的開放城市(烏魯木齊、伊寧、塔城、博樂)內(nèi)興辦能源(不含開采石油、天然氣)、交通(不含客運)項目的外商投資企業(yè)，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，也可暫按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　5.蘭州市《關(guān)于鼓勵外商投資的有關(guān)規(guī)定》。規(guī)定指出：對轄區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)可暫按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在蘭

51、州高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)興辦的外商投資企業(yè)可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。對新設(shè)立的經(jīng)營期在10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，從開始獲利的年度起，兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅等。這些企業(yè)在稅收優(yōu)惠期滿后，同樣可以享受前文提到的3年內(nèi)暫按15％征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。</p><p>　　第三章 我國西部納稅籌劃存在的問題</p><p>　　3.1納稅籌劃理解方面存在的問題

52、</p><p>　　目前，我國西部企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱，國內(nèi)理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠。一方面，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，甚至有些企業(yè)為減輕稅負(fù)，采取了一些違反稅法的手段進行“籌劃”。由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，反而陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。另一方面，由于在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生産經(jīng)，營自主

53、權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，我國西部企業(yè)納稅籌劃的觀念正在更新，對西部企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。</p><p><b>　　案例分析：</b></p><p>　　吉美公司為我國西部一家新成立的主要從事首飾銷售的企業(yè)。開業(yè)之前該公司計劃按有關(guān)稅法的相關(guān)規(guī)定，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售額進行

54、分別核算，并分別按各自適用的稅率計算繳納相關(guān)的稅款。為了慎重起見，該公司就稅負(fù)和會計核算的相關(guān)問題咨詢了有關(guān)的稅收籌劃人員，籌劃人員告知公司說，將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入合并核算，這樣兩者的收入就均可按金銀首飾5%的低稅率繳納消費稅，否則非金銀首飾的銷售收入就要按10%的稅率繳稅。為此籌劃人員還提供了這種說法的政策依據(jù)，即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字〔1994〕095號）“對既銷售金

55、銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅?；I劃人員還給公司算了一筆賬，若公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入8210萬元，其中金銀首飾的銷售收入為5675萬元，非金銀首飾的銷售收入為2535萬元，公司合計繳納消費稅410.5萬元（8210×5%=410.5），城建稅及教育費附加41.05

56、萬</p><p>　　我國西部納稅籌劃，必須全面理解相關(guān)稅收法規(guī)及其對籌劃對象的影響，然后在稅法允許的范圍內(nèi)進行籌劃以降低納稅人的稅負(fù)。許多西部企業(yè)只抓住一點不及其余僅憑一知半解，便開始進行所謂的籌劃，其結(jié)果看似少繳了某個稅種的稅款，但綜合稅負(fù)反而增加，從而給納稅人造成不必要的損失。</p><p>　　3.2納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題</p><p>　　從當(dāng)前

57、我國納稅籌劃的實踐情況來看，納稅人在進行納稅籌劃過程(包括稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的納稅籌劃)中都普遍認(rèn)為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否必然導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實施能否成功，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌

58、劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅、惡意避稅而加以查處。</p><p>　　在實際操作中，為了降低納稅籌劃的操作風(fēng)險，我國許多西部企業(yè)未根據(jù)具體情況及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行咨詢確定納稅籌劃。經(jīng)過大量實踐工作總結(jié)，可以發(fā)現(xiàn)，許多西部企業(yè)在進行

59、納稅籌劃時未利用稅收優(yōu)惠政策，進行優(yōu)惠型稅收籌劃，因為沒有注意稅收優(yōu)惠政策的時效性，區(qū)域性和方向性，而盲目利用優(yōu)惠政策卻不考慮籌劃成本，往往達(dá)不到納稅籌劃的目的，使籌劃行為失敗。</p><p>　　許多稅收優(yōu)惠政策都規(guī)定了政策的執(zhí)行期限。比如，2002年國家為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，根據(jù)財稅[2002] 70號文件規(guī)定，自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(

60、含單晶硅片)，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品。但是，該規(guī)定在2004年(財稅[2004] 174號文件)更改為有關(guān)增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。如果未注意到2004年文件規(guī)定的時間已經(jīng)改變，盲目進行籌劃，那么籌劃風(fēng)險是不言而喻的。</p><p>　　3.3我國西部納稅籌劃的需求及人才方面存在的問題

61、</p><p>　　納稅籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救。因此，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智商復(fù)合型人才，需要具備納稅、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動，但我國西部大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高。稅務(wù)執(zhí)法人員、特別是基層征管人員的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不

62、夠。</p><p>　　國內(nèi)目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機構(gòu)雖然多達(dá)幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化,文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學(xué)習(xí)國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準(zhǔn)則，所以中小型稅務(wù)代理機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介

63、機構(gòu)相差甚遠(yuǎn),其自身的不專業(yè)不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展,正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng),稅務(wù)代理市場供應(yīng)缺乏。</p><p>　　3.4我國西部納稅籌劃企業(yè)管理方面存在的問題</p><p>　　企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展。納稅籌劃是納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識，還要求企業(yè)對

64、未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是，這對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說，只能是“望洋興嘆”。再加上實際經(jīng)濟活動中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”，使得許多企業(yè)走入誤區(qū)。</p><p>　　對納稅人來說，納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，納稅人要達(dá)到避稅、節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅的目的，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、會計核算和

65、財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。 對稅務(wù)機關(guān)來說：（1）企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的問題，影響稅務(wù)人員從繁雜的會計報表、賬簿、憑證的審核、檢查工作，而將更多的精力投入到加強稅收征管、履行稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)有職責(zé)上；（2）在征稅籌劃的過程中，稅務(wù)機關(guān)沒有及時發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，會使稅收征管走上不規(guī)范，非法的軌道；（3）稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的問題。納稅人進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務(wù)機關(guān)帶來很大壓力。</p><

66、;p>　　第四章 解決我西部納稅籌劃的對策</p><p>　　4.1正確理解西部納稅籌劃的含義</p><p>　　首先了解什么是納稅籌劃？什么是避稅？什么是偷稅？三者有什么共同點和不同點？納稅籌劃避稅和偷稅三者的目的都是一樣的，都是為了少交稅，降低納稅成本，提高企業(yè)效益的目的。但三者又有本質(zhì)的區(qū)別納稅籌劃是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅

67、在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對自身的納稅事項所進行的策劃,使之繳納可能最低稅費的方法。納稅籌劃具有超前性、合法性、實用性、符合稅法的導(dǎo)向的特點。納稅籌劃是國家所提倡和鼓勵的，是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅是鉆政策的漏洞，打政策的擦邊球，以非違法的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，避稅的特點是非違法、違背稅法的導(dǎo)向，國家有反避稅；偷稅是采用偽造、變造帳簿憑證等違法手段多列支出、少列收入達(dá)到不交稅或少交稅的目的。輕者屬于一

68、般違法行為，需要補繳稅款、交滯納金和罰款，重者屬于犯罪、還要負(fù)刑事責(zé)任。</p><p>　　綜上所述，西部納稅籌劃是節(jié)稅不同于避稅，更不是偷稅，而是西部納稅人了解最新的稅收法規(guī)政策，并適應(yīng)國家政策的不斷變化，在法律政策允許的范圍內(nèi)，充分利用好各項稅收政策，有優(yōu)惠政策的享受優(yōu)惠政策，沒有優(yōu)惠政策的，怎樣掛靠優(yōu)惠政策，合理合法地處理好各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過納稅籌劃達(dá)到少交稅，降低成本費用，提高企業(yè)效益，使企業(yè)員工得到更

69、多的實惠，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要更加全面深刻地了解納稅籌劃,做到人人重視納稅籌劃，人人參與納稅籌劃，要求有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和財務(wù)管理人員經(jīng)常溝通交流，把納稅籌劃落實到各自的實際工作中去，為提高西部企業(yè)經(jīng)濟效益做出更大的貢獻(xiàn)。</p><p>　　4.2 規(guī)避納稅風(fēng)險的措施</p><p>　　1.正確樹立風(fēng)險意識</p><p>

70、　　西部納稅籌劃一般需要在西部納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀因素所左右的事件發(fā)生，這就給西部納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百；況且，西部納稅籌劃帶來的利益也是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，西部納稅人在實施納稅籌劃時，應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。</p><p>　　2.注重籌劃方案的綜合考慮</p>

71、<p>　　從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo),企業(yè)價值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能僅局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。如果有多種籌劃方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案，企業(yè)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃，關(guān)注稅收政策的變化趨勢及經(jīng)營環(huán)境的變化。納稅籌劃雖然具有一

72、定的規(guī)律性，但納稅籌劃方案并沒有固定的套路，籌劃的手段及方式也是多種多樣的應(yīng)針對不同的問題因地制宜進行具體分析。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件處于變化之中，這就要求西部企業(yè)在進行納稅籌劃時，要根據(jù)自身具體情況，制定切合實際的納稅籌劃方案，并保持適度的靈活性，以便隨著國家稅制，相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化及時做出調(diào)整。</p><p>　　3.協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系<

73、/p><p>　　西部納稅籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的經(jīng)常密切地聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求進行納稅籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運作，西部納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如納稅籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)擁有較大的裁量權(quán)，特別是企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定除了國家頒布的有關(guān)稅法和實施細(xì)則外，地方政府還出臺了很多其他相關(guān)規(guī)定，因此

74、，西部企業(yè)在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃時必須時刻與主管稅務(wù)機關(guān)取得聯(lián)系，向他們咨詢有關(guān)稅法的執(zhí)行辦法。這樣一方面可以減少納稅籌劃的錯誤認(rèn)識；另一方面也可以緩減征納矛盾，降低納稅籌劃風(fēng)險。</p><p>　　4.貫徹成本收益原則，實現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏</p><p>　　隨著某一項西部納稅籌劃方案的實施，西部納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出額外的費用，也會因

75、選擇該籌劃方案而放棄其他方案的相應(yīng)機會收益。因此，納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本。</p><p>　　加以考慮，只有當(dāng)西部納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。</p><p>　　5.保持賬證完整，健全財務(wù)管理</p><p>

76、　　西部納稅籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是西部企業(yè)的會計憑證和記錄，如果西部企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，西部納稅籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。西部納稅籌劃可以促進西部企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理稅收的法規(guī)，政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性，相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性，西部企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠

77、加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。</p><p>　　由于西部納稅籌劃面臨著國家的和企業(yè)的外部和內(nèi)部、人為和非人為等諸多不確定因素，其風(fēng)險相當(dāng)大因此，西部企業(yè)進行納稅籌劃時必須考慮相應(yīng)的風(fēng)險，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證，將其風(fēng)險損失盡可能地降到較低的限度。</p><p>　　4.3 培養(yǎng)西部納稅籌劃的人

78、才</p><p>　　我國西部納稅籌劃人才隊伍尚未專業(yè)化，目前西部企業(yè)的納稅籌劃工作主要來源于三個途徑：一是委托稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)來進行。二是聘用某些籌劃人員來進行。三是由單位的財會等相關(guān)人員來進行。相比一般的企業(yè)管理活動，納稅籌劃對人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員具有精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。</

79、p><p>　　因此，我們目前應(yīng)加大這方面的投入，一方面，在西部高校開設(shè)納稅籌劃專業(yè)，盡快滿足高層次的納稅籌劃要求。另一方面，對在職的西部會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，組織國內(nèi)的權(quán)威籌劃專家編寫一套國家級規(guī)劃教材，對近幾年的理論探討做出科學(xué)和系統(tǒng)的總結(jié)，也為西部納稅籌劃人才的培養(yǎng)提供重要的前提和基礎(chǔ)。</p><p>　　4.4 加強西部企業(yè)納稅籌劃管理</p&g

80、t;<p>　　加強納稅籌劃企業(yè)管理。注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略中，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某稅種稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而納稅籌劃既要考慮某一稅種

81、的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。</p><p>　　完善稅法，堵塞漏洞，促進納稅籌劃的發(fā)展。一方面，立法機關(guān)應(yīng)加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強規(guī)范，國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加

82、強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)代理機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。</p><p>　　第五章 我國西部納稅籌劃的前景展望</p><p>　　西部企業(yè)開展納稅籌劃是西部市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，市場經(jīng)濟

83、是一種法治經(jīng)濟,“依法治稅”是“依法治國”的客觀要求，而納稅籌劃將成為法治經(jīng)濟中企業(yè)減輕稅負(fù)的理性選擇，可以使企業(yè)合法地節(jié)約稅款支出，從而獲得盡可能多的經(jīng)濟利益，并且稅收籌劃能從整體上增強企業(yè)的綜合實力，而且有利于政府決策部門及時發(fā)現(xiàn)稅法和稅收制度中存在的問題，從而進一步健全稅收制度、完善稅收體系。總之，經(jīng)濟在發(fā)展社會也在進步，面對日益一體化的全球經(jīng)濟，西部的財務(wù)管理是不容忽視的，為了有效的規(guī)范市場秩序，為西部把好財政關(guān)。須盡可能的搞好

84、稅收工作，其中的納稅籌劃無疑將會成為最有效的解決方式，因此說未來的西部財政、市場發(fā)展都覺離不開西部籌劃。</p><p>　　我國西部企業(yè)納稅籌劃的前景是光明的，但也不缺少曲折，對于西部企業(yè)進行納稅籌劃我有一下幾點建議：1.個人盡量不要將財產(chǎn)的增值部分變現(xiàn)，如房產(chǎn)的增值、股票的浮盈、基金的凈值等，因為只要不變現(xiàn)，增值部分都是不用繳稅的。如果需要資金，可以通過比較稅款和利息成本的大小，作一些適當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)抵押進行信貸融

85、資。2.稅法中有一些免稅收入的規(guī)定，即納稅人有這類收入不用繳納所得稅。例如，我國個人所得稅法規(guī)定：對國債和國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息以及對股票轉(zhuǎn)讓所得免征或暫免征收個人所得稅。這里應(yīng)該注意：個人在進行金融投資時，應(yīng)該研究這些免稅因素，通過稅法進行合理避稅。3.避免所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。按規(guī)定使用權(quán)是無從征稅的，工作單位向個人提供實物津貼，如果實物的所有權(quán)歸屬個人，這些收入中要繳納個人所得稅的，但如果實物的所有權(quán)不歸屬個人，個人只對

86、其擁有使用權(quán)，就不必繳納所得稅。例如，企業(yè)購置汽車給職工使用，職工只是擁有其使用權(quán)，所以權(quán)還歸企業(yè)所有，因此，汽車不算是個人收入，不必繳納所得稅。因此，合理的所有權(quán)轉(zhuǎn)移可以很大程度幫納稅人節(jié)稅。4.均衡地取得應(yīng)稅所得。個人所得稅通常采用超額累進稅率，即納稅人的應(yīng)稅所得越</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　西部納稅籌劃是西部納稅人合理而

87、又合法地安排自己的經(jīng)營活動，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對自身的納稅事項所進行的策劃,使之繳納可能最低稅費的方法。納稅籌劃具有超前性、合法性、實用性、符合稅法的導(dǎo)向的特點。納稅籌劃是國家所提倡和鼓勵的,是納稅人的一種權(quán)利，是合理、合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的行為。而且納稅籌劃是一項整體性、系統(tǒng)性較強的工作，在籌劃時一定要分析納稅的合法性，納稅籌劃方案必須在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)才能真正達(dá)到降低稅負(fù)的目的。另外，納稅籌劃

88、一定要和偷稅嚴(yán)格區(qū)分，偷稅是一種違法行為，必將受到法律的制裁，納稅籌劃只有在法律允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過對納稅事項認(rèn)真進行事前籌劃才能達(dá)到節(jié)稅的目的，這才是納稅籌劃的真正意義。尤其是西部企業(yè)在國家稅收優(yōu)惠政策的條件下更應(yīng)該合理進行納稅籌劃，為西部經(jīng)濟的騰飛做出貢獻(xiàn)。西部納稅籌劃也伴隨著風(fēng)險所以我們在一些會計處理方面更應(yīng)該謹(jǐn)慎。</p><p>　　西部企業(yè)進行納稅籌劃，有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實施。如果企業(yè)合理充分的利用

89、優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，對于西部的經(jīng)濟發(fā)展將起到重要的作用。</p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）</p><p>　　[ 1 ]王建紅.淺談在納稅籌劃中如何選擇會計處理方法[J].咸寧學(xué)院學(xué)報，2008 </p><p>　　[ 2 ]吳婷,林朝陽.新增值稅規(guī)定對納稅籌劃的影響[J].會計之友(上旬刊)，2006</p><p&g

90、t;　　[ 3 ]任鋼.淺析會計處理方法對納稅籌劃的影響[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2010</p><p>　　[ 4 ]董天宏.新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃策略探究[J].黑龍江對外貿(mào)，2008</p><p>　　[ 5 ]劉春姣,李素英.試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算處理及應(yīng)用[J].財會研究，2008</p><p>　　[ 6 ]于利敏.析企業(yè)增值稅納稅

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95、2007</p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　我要感謝我的母校，讓我接受高等教育，接受大學(xué)文化的熏陶，使我在精神和文化上得到了提高。感謝我的母校，對我四年的栽培，給了我吸取知識的海洋，展示自己的平臺，在這個夢魂牽繞的校園里，我們揮灑了青春，感悟了人生，擁有了真情。也正是在這個校園里，我們撰寫了屬于自己人生中最閃亮的一頁。感謝大學(xué)期間的老師

96、們，因為是他們讓我不僅學(xué)到了書本上的知識而且還讓我學(xué)到了一些做人的道理，為我今后踏入社會起到了很好的過度。我還要感謝大學(xué)期間給予過我?guī)椭耐瑢W(xué)和朋友們，謝謝他們在我最需要的時候給予我最溫馨的幫助，因為有了他們的陪伴我的人生才這樣精彩。！</p><p>　　隨著畢業(yè)論文寫作的完成，我的大學(xué)生活也即將結(jié)束，再次對那些在我人生最美麗的大學(xué)四年里曾經(jīng)關(guān)心、幫助過我的老師和同學(xué)們表示衷心地感謝！感謝論文參考文獻(xiàn)的作者們！