企業(yè)納稅籌劃案例淺析

1、企業(yè)納稅籌劃案例淺析【摘要l納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃，達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認(rèn)識和運用?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括為：納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等活動的統(tǒng)籌策劃，達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行

2、為。一、納稅籌劃存在的原因1稅收政策的差異如：個人獨資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同；增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。如：現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4％的征收率；一般納稅人稅率為17％，另規(guī)定一檔低稅率為13％。自2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部和國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。2稅法在不斷發(fā)

3、展和完善中1994年稅制改革之后，我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征，關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍內(nèi)實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸，

4、我國新一輪稅制改革正在步入實質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中，資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)?，F(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成，正在不斷的發(fā)展和完善過程中，目前我國還沒扮56◆田忠瑞張春宇(沈陽沈飛大元環(huán)境工程有限公司；沈陽體育學(xué)院)有一部稅收基本法。3稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)

5、的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。如：2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新優(yōu)惠格局，對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，實施過渡性優(yōu)惠政策等，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25％，企業(yè)設(shè)立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異，合理設(shè)立。，4邊際稅率的運用某些稅種按不同檔次的稅率征收

6、，如：個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標(biāo)準(zhǔn)后，按九級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅。由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間，納稅人可以通過合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。二、案例分析我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例，來分析對稅收籌劃的認(rèn)識和運用。1案例背景某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購生鐵并負(fù)責(zé)運輸。策劃的籌劃方案：將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為

7、鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務(wù)，向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用，并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠，每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產(chǎn)生的稅收及附加，對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。年末，國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司當(dāng)年生鐵銷售額較上年同期顯著減少；而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加，且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。’經(jīng)詢問記賬人員，并到銀行查詢該公

8、司資金往來，證實該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款，也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款，但未觀察到兩者間存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務(wù)不成立，屬涉嫌偷稅，要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬元的增值稅。2相關(guān)政策法規(guī)財稅[1994]26號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅，只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征

9、收增值稅。(一)受托方不墊付資金；(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第5條第l款規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3案例分析

10、該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關(guān)系，使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定，從而不被認(rèn)可是代購貨物業(yè)務(wù)，其收取的手續(xù)費、運輸費應(yīng)作為價外費用征收增值稅。4案例啟示(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū)：會計處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務(wù)沒有規(guī)范的會計記錄，沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金，稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購業(yè)務(wù)，從而使得

11、一個很好的籌劃方案失敗。(2)科目設(shè)置要符合實際需要。在本案例中，該物資公司可以自行設(shè)置“代購商品款”核算代購業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，方便稅收檢查人員檢查。(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù)，在本案例中，只要在(下轉(zhuǎn)第19頁)萬方數(shù)據(jù)讀《英語新課程標(biāo)準(zhǔn)》有感【關(guān)鍵詞l《英語新課程標(biāo)準(zhǔn)》讀后有感記不住單詞、說話錯誤百出，這是許多學(xué)生怕英語的癥結(jié)。常常有學(xué)生和家長問我：怎樣才

12、能學(xué)好英語有沒有捷徑我以前都回答：多讀、多聽。而現(xiàn)在我要說：讓英語生活化才是學(xué)好英語的“捷徑”?！队⒄Z新課程標(biāo)準(zhǔn)》明確規(guī)定：要重視從學(xué)生的日常生活出發(fā)，培養(yǎng)學(xué)生實際運用語言的能力。結(jié)合學(xué)生的生活經(jīng)驗和已有的語言知識來設(shè)計富有趣味性、科學(xué)性的英語活動，使學(xué)生切實感受到身邊的英語，用英語來解決生活中的實際問題，從而對英語產(chǎn)生親切感，增強(qiáng)學(xué)生運用英語的意識，培養(yǎng)學(xué)生的自主創(chuàng)新能力。長期以來，中小學(xué)學(xué)習(xí)英語主要是通過課堂來獲取知識的，盡管在課堂

13、組織形式和手段上有所改進(jìn)，特別在小學(xué)，構(gòu)筑了聽說為先的教學(xué)模式，學(xué)生的語言知識及應(yīng)用水平有了大幅度提高，但離開了課堂，回到現(xiàn)實生活中，學(xué)生的語言知識就捉襟見肘了，語言的交流性并沒有得到最大限度地發(fā)揮。缺少語言氛圍，語言傳授途徑單一是我們目前英語教學(xué)中的最大的難題。只有解決了(上接第56頁)會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件，同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務(wù)的存在，在

14、設(shè)計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題通過以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題：1具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省；是否符合法律規(guī)定的；是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。2考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益；充分考慮到對未來的稅負(fù)的長遠(yuǎn)影響。3具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排

15、。稅收籌劃的實施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，它是稅收籌劃的具體要求和——讓英語教學(xué)走向生活◆王玲(徐州市管道二公司子弟學(xué)校)這個難題，英語教學(xué)才能再上一個臺階，而創(chuàng)造多種有效的途徑，讓英語生活化才是唯一的出路。怎樣讓英語走進(jìn)生活呢一、教學(xué)內(nèi)容的生活化新教材的教學(xué)內(nèi)容選取貼近學(xué)生生活實際的話題，例如數(shù)字、顏色、食品、服裝、星期、課程等，以及周圍環(huán)境和社會生活，這些鮮活的話題，符合小學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和需求。以此為前提，教學(xué)內(nèi)容生活化要求課堂語

16、言訓(xùn)練要著眼于學(xué)以致用，而非學(xué)以致考，訓(xùn)練材料要盡可能來自生活。二、教學(xué)活動生活化活動是兒童的天性，小學(xué)英語教學(xué)設(shè)計要以活動為主線，為學(xué)生提供充分的語言實踐機(jī)會，鼓勵學(xué)生積極參與，大膽表達(dá)，讓學(xué)生在活動中學(xué)會英語。三、自錄磁帶，讓英語走出校門學(xué)習(xí)英語很重要的就是聽和說，所以我就布置學(xué)生聽磁帶，并朗讀?？墒撬麄兊淖灾髂芰Ξ吘贡容^差，聽力和口頭的作業(yè)又很難檢查。一次偶然的機(jī)會在網(wǎng)上和一位很有經(jīng)驗的老師聊起來，他建議我讓學(xué)生回家錄制磁帶。學(xué)生

17、要交作業(yè)就要會讀，要讀得好就必須體現(xiàn)。4綜合衡鼉與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情，也與經(jīng)營有關(guān)，是通過對投資、經(jīng)營、理財活動的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，從而最大限度地節(jié)約稅收成本，取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿，必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。5形式要件要合規(guī)。相關(guān)會計記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。6規(guī)避稅收風(fēng)險。稅收籌劃是建立在合法基

18、礎(chǔ)上的對稅收法規(guī)的利用，稅法在不斷發(fā)展完善之中，不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落人稅收籌劃誤區(qū)。將會產(chǎn)生重大的稅收損失。7建立良好的稅企關(guān)系。一個設(shè)計良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行，才能達(dá)到籌劃的目的，與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提聽磁帶。這樣一舉兩得，既檢查了聽力，也激發(fā)了學(xué)生的興趣，同時我在聽學(xué)生的磁帶的同時又可以針對各個學(xué)生的情況給予糾正和表揚。別看這一盤小小的磁帶，它的作用可真是不小。一

19、段時聞下來，經(jīng)常錄磁帶的學(xué)生的口語明顯比不錄的同學(xué)好很多。讓學(xué)生錄磁帶，讓英語在學(xué)生家里也有了一席之地，也讓學(xué)生家長也更加重視英語了。四、課外作業(yè)生活化英語作業(yè)應(yīng)該是活潑多樣的。我們應(yīng)該從學(xué)生的興趣、生活經(jīng)驗和認(rèn)知水平出發(fā)，創(chuàng)新作業(yè)類型，從以前的抄抄寫寫改為以項目為主導(dǎo)的作業(yè)形式，即讓學(xué)生通過親身參與體驗實踐，在課外完成與本課主題有關(guān)的旨在解決實際問題或同實際生活密切相關(guān)的活動。五彩繽紛的生活是語言的源頭，又是運用語言的沃土。把英語教學(xué)

20、同鮮活的現(xiàn)實生活結(jié)合起來，創(chuàng)設(shè)有利于學(xué)習(xí)英語的良好環(huán)境，豐富學(xué)生的課外生活，孩子們必然會在不斷的鍛煉中，眼睛日趨明亮，思維日趨靈活。讓我們的外語教學(xué)走向生活，煥發(fā)生命活力吧!條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為，是事先的籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險而成立自己的稅務(wù)部門專門從事涉稅事項的管理。作為納