啤酒生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃案例

1、本文在對(duì)一家大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)為期一個(gè)月調(diào)研的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地在增值稅、消費(fèi)稅、所得稅三個(gè)稅種領(lǐng)域提出了一些納稅籌劃建議。一、增值稅籌劃1援靈活運(yùn)用不同銷售結(jié)算方式。該企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)在存在各種銷售結(jié)算方式，而且結(jié)算方式主要取決于買方。（1）稅法規(guī)定。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：淤銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。于進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。具體根據(jù)不同的結(jié)算方式，有不同的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)。（2）籌劃建議。企業(yè)

2、應(yīng)根據(jù)不同的結(jié)算方式采用不同的籌劃方法。信用銷售情況下沒有收到貨款不開發(fā)票，以達(dá)到延期納稅的目的。盡可能采用本票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，在長期不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用分期收款結(jié)算方式。2援購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額主要來自原材料的購買，原材料為大麥、啤酒花及一些輔料，現(xiàn)原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，企業(yè)在采購方面處于被動(dòng)。為了保證啤酒質(zhì)量，大麥基本都是進(jìn)口，一些收購的子公

3、司品牌很多用國產(chǎn)大麥，由企業(yè)的營運(yùn)部直接購買。（1）稅法規(guī)定。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13%的扣除率計(jì)算。（2）籌劃建議。企業(yè)在主要的生產(chǎn)地成立一個(gè)直接向農(nóng)戶收購大麥和啤酒花的公司，將原來的采購部門剝離，既可以避免原材料采購處于被動(dòng)的境地，又能享受直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購原材料，從而以采購款的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的好處。3援成立儲(chǔ)運(yùn)公司。該企業(yè)購買原材料和銷售在自行運(yùn)輸還是委托運(yùn)輸問題上，不同地區(qū)的運(yùn)輸公司有不同的運(yùn)輸方

4、式?？偛康貐^(qū)的工廠車隊(duì)都直屬工廠，不交營業(yè)稅。（1）稅法規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）籌劃建議。企業(yè)成立獨(dú)立核算的儲(chǔ)運(yùn)公司，在銷售貨物時(shí)如果運(yùn)費(fèi)是企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉?，就可以將貨物的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由自己的儲(chǔ)運(yùn)公司來完成，相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用均由儲(chǔ)運(yùn)公司收取，這樣儲(chǔ)運(yùn)公司按交通運(yùn)輸業(yè)繳納3豫的營業(yè)稅，價(jià)外費(fèi)用部分的稅負(fù)將大幅降

5、低。二、消費(fèi)稅籌劃1援成立獨(dú)立核算的銷售部門。該企業(yè)現(xiàn)在采用的銷售方式主要是直銷。（1）稅法規(guī)定。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必繳納消費(fèi)稅。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司可以較低但不違反公平交易原則的銷售價(jià)格將啤酒銷售給獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅的稅額。而獨(dú)立核

6、算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這樣可以減少集團(tuán)的消費(fèi)稅，而又不增加整體的增值稅。2援對(duì)酒瓶等包裝物收取押金，不隨產(chǎn)品出售。啤酒的包裝物在政策允許的情況下，盡量采取收取押金形式，但酒瓶等只能隨產(chǎn)品銷售。（1）稅法規(guī)定。對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅

7、。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（一般為一年）退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。（2）籌劃建議。如果能夠成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，總公司生產(chǎn)的啤酒全部銷售給該銷售部門，則酒瓶等包裝物也可以采取收取押金的形式，這樣可以減少計(jì)稅金額，減輕稅負(fù)，這就相當(dāng)于把消費(fèi)稅的納稅期間向后推遲了一年，改善了公司的現(xiàn)金流量狀況，相當(dāng)于獲取了一筆無息貸款。在遇到通貨膨脹時(shí)，由于押金已經(jīng)收取

8、，其所計(jì)提的消費(fèi)稅稅額并不隨物價(jià)的上漲而增加，因而又可穩(wěn)定公司的稅負(fù)，是一件一舉多得的事情?！菊勘疚尼槍?duì)啤酒生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，提出啤酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅三個(gè)稅種的納稅籌劃方案，以供參考。【關(guān)鍵詞】納稅籌劃增值稅消費(fèi)稅所得稅陰窯44窯財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤援3.開拓國外市場。該企業(yè)的主要銷售市場為國內(nèi)，國外市場只占1豫左右。（1）稅法規(guī)定。現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品不是國家

9、禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退（免）稅的待遇。（2）籌劃建議。企業(yè)可以想方設(shè)法開拓國際市場，既可以出口創(chuàng)匯又可以為企業(yè)節(jié)約稅金。三、所得稅籌劃1.固定資產(chǎn)折舊。該企業(yè)的大型設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，殘值年限等具體都有所不同。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（2）籌劃建議。企業(yè)可以盡可能地選擇較低的預(yù)計(jì)凈殘值，以在最初的年份內(nèi)提取更多的

10、折舊，沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這有利于企業(yè)節(jié)稅。2.公益性捐贈(zèng)。該企業(yè)的公益性捐贈(zèng)很少。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12豫以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，向《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)。另外，可抵扣捐贈(zèng)的計(jì)算基礎(chǔ)是年度利潤總額，由于

11、年度利潤總額計(jì)算受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，所以企業(yè)可在一定范圍內(nèi)管理年度利潤總額，進(jìn)而影響可抵扣捐贈(zèng)數(shù)額。3.安置殘疾人員。該企業(yè)職工中殘疾人員不到10人，人均年收入2萬元左右。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在滿足工作需要的前提下，多雇用一些《殘疾人保障法》所規(guī)定的殘疾人員，不但可以解決殘疾人員的就業(yè)，提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且

12、可以享受稅收上的優(yōu)惠，減少納稅額。另外，企業(yè)可以支付給殘疾人員較高的工資，然后將多支付的工資通過其他途徑收回，這樣企業(yè)并沒有增加額外的支出，卻仍然可以在原來的基礎(chǔ)上減少應(yīng)納稅所得額。4.存貨計(jì)價(jià)。該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（2）籌劃建議。隨著存貨的不斷流轉(zhuǎn)，一批存貨在一段時(shí)期內(nèi)會(huì)全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，因

13、此無論存貨計(jì)價(jià)方式如何選擇，此期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和是相同的，但是在整段時(shí)間內(nèi)前后各段時(shí)間里實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅應(yīng)納稅額。所得稅的稅金支出是一種強(qiáng)制性的現(xiàn)金流出，企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)要以所得稅的稅金支出的現(xiàn)值作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計(jì)價(jià)方法?？紤]到目前物價(jià)普遍上漲的情況，企業(yè)可以改用個(gè)別計(jì)價(jià)法或加權(quán)平均法，以實(shí)現(xiàn)稅收上的優(yōu)惠。5.直接生產(chǎn)原材料。該企業(yè)主要需要的原材料為大麥、啤酒花

14、及一些輔料，現(xiàn)在原材料價(jià)格上漲，供不應(yīng)求，公司在采購方面處于被動(dòng)。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)從事免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。（2）籌劃建議。企業(yè)可以考慮自身直接從事原材料的生產(chǎn)，如在某些地區(qū)承包土地，并雇用一些人員直接生產(chǎn)，這樣既減輕了企業(yè)購買原材料的壓力，又可以享受稅收上的優(yōu)惠。6.租入資產(chǎn)。該企業(yè)現(xiàn)在的固定資產(chǎn)因種種考慮，沒有實(shí)行融資租賃，幾乎全部是購買。（1）稅法規(guī)定。以融資租賃方式

15、租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）籌劃建議。企業(yè)可以在集團(tuán)內(nèi)部，由A企業(yè)將盈利的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)移給B企業(yè)，并根據(jù)本集團(tuán)整體利益的需要收取適當(dāng)?shù)淖饨穑罱K使企業(yè)整個(gè)利益集團(tuán)既可以享受折舊的好處，又可以扣除租賃費(fèi)用。另外，租賃產(chǎn)生的避稅效應(yīng)并非只能在同一利益集團(tuán)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍舊可以獲得稅收上的好處，而且可以馬上進(jìn)

16、行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。所以企業(yè)可以考慮將企業(yè)的某些資產(chǎn)以租賃的方式獲得。7.預(yù)約定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價(jià)格因情況而異，沒有制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。（1）稅法規(guī)定。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（2）籌劃建議。預(yù)約定價(jià)制是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙贏的選擇，它能使企業(yè)集團(tuán)擺脫因轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)處理所產(chǎn)生的種種困擾。企業(yè)可以利用預(yù)約定價(jià)安排，設(shè)計(jì)對(duì)自己有利的方案，并

17、設(shè)法與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議。主要參考文獻(xiàn)員援張中秀袁汪昊.納稅籌劃寶典.北京院機(jī)械工業(yè)出版社袁20042援蓋地.企業(yè)納稅籌劃理論與實(shí)務(wù).大連院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁20053援梁云鳳.所得稅籌劃策略與實(shí)務(wù).北京院中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社袁20024援周華洋.流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃技巧.北京院社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社袁20025援劉東明.企業(yè)納稅籌劃.北京院中國人民大學(xué)出版社袁20046援夏晨華袁葉建芳袁劉海燕.上海院上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁2006援財(cái)會(huì)月刊淵綜合冤