畢業(yè)論文---淺析新時期個人所得稅納稅籌劃

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 納稅籌劃的一般理論1</p><p>　　1.1納稅籌劃的一般理論及特點1</p><p>　　1.

2、2 新時期個人所得稅納稅籌劃的意義及必要性2</p><p>　　第二章 個人所得稅的納稅籌劃的思路及案例分析4</p><p>　　2.1 個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析4</p><p>　　2.2 個人所得稅納稅籌劃的思路5</p><p>　　2.3 個人所得稅籌劃的應(yīng)用6</p><p>　　第

3、三章 新時期我國個人所得稅籌劃存在的問題12</p><p>　　3.1 新時期個人所得稅籌劃存在的問題12</p><p>　　3.2個人所得稅籌劃的注宜事項13</p><p>　　第四章 解決新時期個人所得稅籌劃存在問題的方法14</p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p>

4、<p><b>　　參考文獻17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p>　　淺析新時期個人所得稅納稅籌劃</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　目前，個人收入問題正成為整個社會所廣泛關(guān)注的熱點問題

5、，而在種種個人收入的背后，則存在一個與每個公民收入息息相關(guān)的稅種——個人所得稅。個人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國，此后世界各國相繼仿效開征次稅種。自1980年以來，國家頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，1999年宣布對居民儲蓄利息開征利息所得稅。至此，個人所得稅已進入中國的千家萬戶，與每個公民的利益直接相關(guān)，引起理論界和普通百姓的普遍關(guān)注。</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，我國居民的收入水平呈

6、明顯的上升趨勢， 第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議對《中華人民共和國個人所得稅法》做了修訂，從2008年3月1日起， 個人所得稅的費用扣除標準已經(jīng)由1600元改為2000元，也就是說，工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，并對個人所得稅稅率作了相應(yīng)調(diào)整。雖然修訂的結(jié)果增加了國家的財政收入，但是卻明顯增加了中高收入階層的負擔(dān)。偷逃稅款是違法行為，因而對納稅人來說，應(yīng)將重點放在個人所得稅的納稅籌

7、劃上。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，然而許多人走上偷稅漏稅的道路。因此，對個人所得稅進行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就顯的重要起來，但是個人所得稅的納稅籌劃在我國仍然不被普遍認知。如何在不違反法律規(guī)定的前提下，通過稅收籌劃，減輕稅收負擔(dān)，也就成了這些納稅人急需解決的問題。本文將以此為背景，主要從個人所得稅涉稅項目角度介紹籌劃方法.</p>

8、;<p>　　關(guān)鍵字：個人所得稅；納稅籌劃；籌稅方法</p><p>　　Superfical Analysis of The Design of New era personal Income Tax</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　At present，the personal inc

9、ome problem is becoming the entire society widely concerned hot problems ,and in a variety of personal income behind ,there areclosely relatedwith each citizen income categories of taxes ,the individual income tax.Indivi

10、dual income tax on in 1799 originate in the British,thereafter world subsequently emulated collecting The times of taxes. Since 1980 ,the government issued the PRC individual income tax law ,1999 announced on savings int

11、erest income tax was interest. So</p><p>　　Along with the economic development and social progress ,the income level of residents in our country are markedly rising and the 10th National People is Congress t

12、he 18th session of the standing committee of the People is Republic of China the individual income tax law was amended in 2008 ,from March 1 ,of individual income tax law was deduction standard has bu 1600 yuan to 2000 y

13、uan of the balance after the taxable income amount ,the individual income tax rate for the corresponding adjustment </p><p>　　Key word: individual income tax ; tax planning ; raise taxes method 第一章 納稅籌劃的一般理

14、論</p><p>　　1.1納稅籌劃的一般理論及特點</p><p>　　1.1.1 納稅籌劃的一般理論</p><p>　　在我國依法治國及依法治稅的前提，依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的法律義務(wù)，這體現(xiàn)了我國稅收的強制性特征，當(dāng)稅人面臨多種稅率稅目時，如何合理進行生產(chǎn)安排，合理地進行收入分配，如何選擇一個合理合法的納稅方案以盡能減輕稅負，這些便是稅收籌劃的基本內(nèi)容。&

15、lt;/p><p>　　納稅籌劃與偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、節(jié)稅等有著根本的區(qū)別。</p><p>　　偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為，偷稅與稅收籌劃最大的區(qū)別是其非法性，即偷稅是法律所不允許的，是一種非法的行為。</p><p>　　騙稅是指采取弄虛作假和

16、欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，或?qū)⑿☆~的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為從國庫中騙取退稅款，是一種及其惡劣的違法行為。</p><p>　　避稅是指納稅人鉆法律漏洞，通過人為安排以改變應(yīng)稅事實而達到少繳或免繳稅款的行為，它雖然沒有違法法律，但卻是一種政府不提倡的行為，其不利于政府取得財政收入，履行各類政府責(zé)任，調(diào)節(jié)社會各階層收入分配水平，維護良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序。</p>

17、<p>　　節(jié)稅是指納稅人以減少稅收支出和減輕稅負為最終目的，從某種意義上可以說節(jié)稅是稅收籌劃的低級階段。</p><p>　　因此可以說愚昧者抗稅，愚蠢者偷稅，聰明者避稅，精明者籌稅</p><p>　　1.1.2 納稅籌劃的特點</p><p>　　稅收籌劃一詞來源于英文的“Tax planning”，指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照

18、稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為，這個定義同時指出了稅收籌劃具有專業(yè)性、事前籌劃性和明確的目的性這三個特征。</p><p>　　專業(yè)性。專業(yè)性不僅指納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、法學(xué)的綜合性學(xué)科，而且指從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員應(yīng)是具有專業(yè)技能的專門人才。具體到從事這項業(yè)務(wù)的機構(gòu)。只要有專門的稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等——

19、其從業(yè)人員還須具備法定的資格。</p><p>　　事前籌劃性。是指事先進行計劃、設(shè)計、安排。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前往往會把稅款繳納作為影響財務(wù)成果的一個重要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應(yīng)稅經(jīng)營活動發(fā)生后才發(fā)生的，如企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才承擔(dān)繳納增值稅活營業(yè)稅的義務(wù)。這就客觀上為納稅人提供了納稅前作出事先籌劃的可能性。</p><p>　　明確的目的性。是指

20、納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。但稅務(wù)籌劃取得利益應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經(jīng)營計劃或財務(wù)計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資、經(jīng)營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權(quán)衡輕重，趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。</p><p>　　1.2 新時期個人所得稅納稅

21、籌劃的意義及必要性</p><p>　　目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負擔(dān)，但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識中往往和投機取巧聯(lián)系在一起，同時有人不解：納稅籌劃在不違法的前提下進行，但籌劃本身是不是違反了國家的立法精神和稅收政策的導(dǎo)向呢？納稅籌劃可取嗎？在這種背景下，正確引導(dǎo)個人所得稅的納稅籌劃對我國納稅人及稅收經(jīng)濟發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實意義

22、，很有研究必要。</p><p>　　1. 個人所得稅納稅籌劃有利于單位的長遠發(fā)展。單位作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，單位在經(jīng)營中通常只涉及到員工的工資、薪金個人所得稅。雖然個人所得稅是由單位代扣代繳的，表面上看與單位的經(jīng)營無關(guān)，與單位的效益無關(guān)，但是也應(yīng)將其納入單位整體納稅籌劃的范圍，原因如下：對于工資、薪金來說，從職工的角度來看，職工并不關(guān)心個人稅前工資的多少，不關(guān)心自己繳納了多少個人所得稅，他們關(guān)心的是自

23、己每月能從單位得到的實際可支配收入，只有這些實際可支配收入的增加才會對職工產(chǎn)生有效的激勵作用，如果通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對單位的長遠發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。</p><p>　　2. 有利于減少單位的納稅支出。由于職工個人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的，歸根結(jié)底也是由公司負擔(dān)的，所以，企業(yè)應(yīng)該對員工的個人所得稅

24、積極地進行納稅籌劃，通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金。</p><p>　　3. 有利于減少個人自身的偷稅。漏稅等稅收違法行為的發(fā)生，增強納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅，納稅人都希望減輕稅負，如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事，納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個人收入提供了的渠道，這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。</p>

25、<p>　　第二章 個人所得稅的納稅籌劃的思路及案例分析</p><p>　　2.1 個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析</p><p>　　2.1.1 現(xiàn)狀分析</p><p>　　稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)，目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的階段，

26、近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數(shù)越來越多，納稅人數(shù)超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過稅收籌劃才能獲得最大的收益問題了 但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。</p><p>　　

27、2.1.2 原因分析</p><p>　　1. 主觀原因：在市場經(jīng)濟條件下,追求經(jīng)濟利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟活動的重要目的，個人所得稅納稅人在取得個人收入之后，稅收支出會減少個人辛苦得來的收入，在此基礎(chǔ)上，個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的，于是納稅籌劃便成為實現(xiàn)利益最大化的理想選擇。</p><p>　　2. 客觀原因：個人所得稅納稅人具

28、有納稅籌劃的主觀動因之后，其目的并非一定能實現(xiàn)，要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實，還必須具備某些客觀條件，包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴密或者存在“缺陷”時，納稅人才有可能利用這些“缺陷”進行旨在減輕稅負的納稅籌劃，這些客觀條件包括：</p><p>　　(1) 稅法規(guī)定的差異性帶來的稅收差別待遇：個人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減

29、免稅存在的誘惑性。</p><p>　　(2) 稅收政策導(dǎo)向性帶來的稅收差別待遇：一國稅法在稅負公平和稅收中性的一般原則下，總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟政策的稅收優(yōu)惠政策，政府通過傾斜的稅收政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實現(xiàn)政府目標意圖。</p><p>　　(3) 稅收國際化帶來的稅收差別待遇：目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法，各國經(jīng)濟水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨

30、國納稅籌劃提供了客觀條件。</p><p>　　2.2 個人所得稅納稅籌劃的思路</p><p>　　我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項做為課稅對象，如工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項目分別規(guī)定了不同費用扣除標準、適用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進行納稅籌劃提供了潛在的空間。但是，個人所得稅的納稅籌

31、劃不能盲目進行，必須遵循一定的思路。根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅納稅籌劃的基本思路如下：</p><p>　　1. 轉(zhuǎn)換稅目：個人所得稅法規(guī)對不同性質(zhì)的收入，有不同征稅規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標準。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同，合理合法地改變個人收入的性質(zhì)，分割或合并個人收入，從而達到在收入額不變的情況下使納稅最少。</p><p>　　案例一：葉

32、先生在 2009 年 4 月從單位獲得工資收入1600 元，由于工資太低葉先生同月在鴨鴨集團找了一份兼職工作，收入為每月 2400 元， 如果葉先生與鴨鴨集團沒有固定雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、 薪金所得與勞務(wù)報酬得分開計算征收。這時,工資、 薪金所得沒有超過基本扣限額 2000 元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2400- 800)*20% = 320，因而葉先生該月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與鴨鴨集團有固定的雇傭關(guān)系，

33、則由 A業(yè)支付的 2400元作為工資、 薪金收入應(yīng)和單位支付的工合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為( 2400+ 1600- 2000)*10%- 25= 175 元。</p><p>　　在該案例中,，如果葉先生與鴨鴨集團建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅 145 元，一年可節(jié)稅1740 元，所以葉先生應(yīng)該把勞務(wù)報酬化為工資、 薪金。在有些情況下，情況則正好相反，將工資、 薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于減少稅收

34、支出。</p><p>　　案例二:宋先生是一名高級工程師，2008 年 5 月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅， 其應(yīng)納稅額=(63700- 2000) *35% - 6375= 15220 元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這筆收入可按勞務(wù)報酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額= 63700 *( 1- 20%) *40% - 7000=13384 元

35、。則他可以節(jié)省稅收 1836元。</p><p>　　2. 利用納稅延期：實踐證明，適當(dāng)推后納稅義務(wù)履行時間，取得延期繳納稅款所帶來的時間價值，可以使納稅相對減少。</p><p>　　案例三：某出版社請李某寫一本專著，稿費預(yù)20萬元，需 3 年完成。李某提出出版社以借款的形式預(yù)10萬元稿費, 待書出版后再結(jié)清剩余稿酬。由于實物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計算，這樣預(yù)付的10萬元稿

36、費應(yīng)繳納的稅款 100000 *( 1- 20%) *14%= 11200 元就可以延期三年后繳納。</p><p>　　3. 利用稅收優(yōu)惠政策：國家為了實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在設(shè)計稅種時，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，包括免稅、減稅、起征點稅率差異、特殊規(guī)定等。同理，納稅人可以利用個人所得稅的優(yōu)惠條款，安排自己的經(jīng)濟活動，以此達到減輕稅負的目的。</p><p>　　案例四：鴨鴨集團財務(wù)經(jīng)理朱先

37、生，2009年月工資為10000 元，應(yīng)工作需要， 須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= [ (10000- 2000) *20% - 375] = 1225。如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅= [ ( 8000 - 2000)*20% -375] = 825。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元。</p><

38、p>　　4. 轉(zhuǎn)換納稅人身份：根據(jù)我國稅法規(guī)定，居民納稅人負無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負有限納稅義務(wù) 納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅不同的規(guī)定，有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。</p><p>　　案例五：南昌姑娘劉某2009年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在南昌某外資企業(yè)工作，劉某月薪2000元，同時在國外有一份兼職翻譯工

39、作， 月收入4000元。在加入美國國籍之前劉某每月應(yīng)納稅額= ( 2000+ 4000-2000)*15%- 125=475 元。2009 年9月劉某加入美國國籍后，在每月收入扣除 2000 元標準費用的基礎(chǔ)上，再享受附加減除費用2800元，此時，劉某的應(yīng)納稅額= ( 2000+4000- 2000- 2800)*10%- 25= 95 元。通過轉(zhuǎn)換身份，劉某每月節(jié)稅 380 元。</p><p>　　2.3 個

40、人所得稅籌劃的應(yīng)用</p><p>　　2.3.1 工資、薪金所得的籌劃及案例</p><p>　　工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。2009年，我國稅收總收入為59514.7億元，工薪所得個稅收入為2483.09億元，占個稅收入比重約為63%。工資、薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益。如此高的比重使

41、得人們更加關(guān)注對個稅的籌劃。由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率，從5%-45%不等。使得收入越高，使用的的稅率越高，稅收負擔(dān)也越重，因此，通過采取一定的合法手段進行籌劃，可以使得納稅人相應(yīng)的減輕稅收負擔(dān)。具體的方法有如下三種：</p><p>　　1. 工資、薪金費用化。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己適用較低的稅率，同時計稅的

42、基數(shù)也變小了。例如：和單位達成協(xié)議，改變自己的工資薪金支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住宿、提供假期旅游津貼、提供員工福利設(shè)施、提供免費午餐等等，以遞減自己的工資薪金收入。</p><p>　　案例一：小鄧是鴨鴨集團的一名會計，2009年2月，工資2400，房貼300元、車貼100元與工資一起發(fā)放，小鄧2月份的工資總額為2800元（2400+300+100），其應(yīng)繳個稅=（2800-2000）*1

43、0%-25=55元。倘若與公司達成協(xié)議，接送員工上下班，并提供住宿。不再發(fā)放房貼與車貼。則此時小鄧應(yīng)繳納個稅=（2400-2000）*5%=20元。因此節(jié)稅了35元。</p><p>　　2. 工資分攤?！秱€人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策時期稅負合理化。但在實際生活中并不僅是這些行業(yè)的工資起伏比較大。故當(dāng)納稅人

44、在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分攤、這樣就可以少繳稅款、獲得一定的經(jīng)濟利益。</p><p>　　案例二：小鄧和小胡屬于共青一個季節(jié)性企業(yè)，二人一年工資薪金所得均為22800元，小鄧為會計每月工資1900元，小胡為作業(yè)工人，一年工作四個月，這四個月期間小胡每月可得工資5700元。若按實際情況，小鄧與小胡納稅情況大相徑庭，小鄧每月低于2000元。無需繳納個人所

45、得稅。小胡在工作四個月中每個月應(yīng)繳納稅額=（5700-2000）*15%-125=430元。如果小胡和該企業(yè)達成一項協(xié)議，將22800元年工資平均分攤到各月，既不生產(chǎn)的月份照發(fā)工資，則小胡就會與小鄧一樣不必繳納個人所得稅。</p><p>　　2.3.2 勞務(wù)報酬所得的籌劃及案例</p><p>　　勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講演

46、、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)、勞務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率，但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點，下面針對其特點,進行納稅籌劃的分析。</p><p>　　費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負擔(dān)

47、的費用改由業(yè)主承擔(dān),以達到減少名義勞務(wù)報酬的目的。下列方式可以考慮：由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應(yīng)地則降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率或扣除超過20％的費用。這些日常開支是不可避免的，如果由個人自己負擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，這樣做雖減少了名義報酬額，但實際收益卻會有所增加。也可采取由被服務(wù)方提供一定服務(wù)

48、節(jié)稅。比如，由被服務(wù)一方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴大了提供勞務(wù)方的費用開支，降低了勞務(wù)報酬總額，從而使勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上，如此亦能達到節(jié)省稅款的目的。這與工資、薪金費用化的案例相似，可參照上述案例。</p><p>　　次數(shù)籌劃法。與工資薪金所得不同,勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標準的,而不是以月,所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要,這也是對于勞務(wù)報酬

49、所得稅進行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標準的,每次都要扣除一定的費用,所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多,扣除的費用也就越多,其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。</p><p>　　案例三：周教授為共青學(xué)院兼職教授，每周到該校授課一次，每次酬金2000元

50、，每月4次，每學(xué)期4個月。若該校一次性支付酬金給周教授32000元，則周教授應(yīng)納稅額為：32000元*(1-20%)*30%-2000=5680元；若周教授與該校商定，酬金按月支付，則周教授每次（月）應(yīng)納稅額為：8000元*(1-20%)*20%＝1280元；4個月周教授共計納稅：1280元*4＝5120元?？梢?，通過增加發(fā)放次數(shù)減少應(yīng)納稅所得額560元，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率范圍內(nèi)，減少個人所得稅的繳納。</p&g

51、t;<p>　　通過上述案例，我們可以看出勞務(wù)報酬的籌劃思路與工資薪金的籌劃存在共同之處。</p><p>　　2.3.3 稿酬所得的籌劃及案例</p><p>　　稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的作品，包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，亦應(yīng)征收個人所得稅。 個人所得稅法

52、規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。</p><p>　　著作組法。如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項

53、抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量、積累著作成果，而且可以達到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。</p><p>　　案例四：南昌大學(xué)專家張教授準備寫一本財政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費24000元。如果張

54、教授單獨著作，則可能的納稅情況為：應(yīng)納稅額＝24000元*（1-20%)*20%(1-30%)＝2688元。如果張教授采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況為：應(yīng)納稅額＝(2400-800)元*20%*（1-30%)*10＝2240元，由此可見，經(jīng)過著作組法的籌劃，可節(jié)稅448元（2688-2240）。</p><p>　　系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該

55、著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元（根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。</p><p>　　案例五：周教授準備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計獲得稿酬所得10000元。如果以1本書的形式出版該著作，則周教授應(yīng)納稅額＝10000元*(1-20%)*20%*(1-30%)＝1

56、120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額＝[(10000/4)-800]元*20%*(1-30%)*4＝952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。</p><p>　　通過以上例子可知若納稅人盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。</p><

57、p>　　2.3.4 其他所得的籌劃及案例</p><p>　　利息、股息、紅利所得的籌劃</p><p>　　對于利息、股息、紅利，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，我們可以通過以下幾個方面進行籌劃：(1) 投資專項基金。國務(wù)院《從儲蓄存款利息所得征收個人所得稅實施方法》第五條規(guī)定“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所

58、得，免征個人所得稅?！备鶕?jù)這一規(guī)定教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金，按一定限額或比例存入銀行個人賬戶所得的利息收入免征個人所得稅。這為納稅人進行納稅籌劃提供了有利的條件。具體做法是將個人的存款按教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)。這樣不僅可以少繳稅款，而且也為子女教育、家庭正常生活秩序提供了保障。 (2)投資于國債。個人所得稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券，利息所得免稅。這樣，個

59、人在進行</p><p>　　投資理財時，購買國債不失為一個較好選擇。 (3)股息、紅利以股票股利形式發(fā)放。對于個人持有的股票、債券而取得的股利、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但各國為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，規(guī)定的股票形式發(fā)放股利免繳個人所得稅。這樣，在預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景非?？捎^、股票具有較大升值潛力的情況下，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅利所得留在企業(yè)，作為再投資。這種籌劃方法，即可以免繳

60、個人所得稅，又可以更好地促進企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更為可觀。當(dāng)股東需要現(xiàn)金時，可以將分得的股票股利出售，獲得的資本利得免繳個人所得稅。</p><p>　　利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃</p><p>　　為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，我國現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)

61、納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額，可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。利用捐贈的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃，是一種比較務(wù)實的做法。它一方面可以抵免一部分稅款，另一方面可以使納稅人的捐贈行為長期化。捐贈支出的納稅籌劃，關(guān)鍵在于如何所得捐贈支出最大化，同時又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，充分利用、調(diào)整捐贈限額。</p><p>　　(1)若所得為一項，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額</p>

62、<p>　　案例六：周教授5月共取得工資、薪金收入5000元，本月對外捐贈1500元，則：允許稅前扣除的捐贈額＝(5000-2000)元*30%＝900元，本月應(yīng)納稅額＝(5000-2000-900)元*15%-125元＝190元。假設(shè)周教授6月的工資、薪金所得仍為5000元，則6月應(yīng)納稅額為＝(5000-2000)元*15%-125元＝325元。 如果周教授改變做法，5月捐贈900元，剩余600元改在6月捐贈。

63、則按規(guī)定，6月周教授應(yīng)納稅額為：(5000-2000-600)元*1596-125元＝235元。由此可見，同樣是捐贈2000元，但重新安排捐贈額后，納稅人可以少繳90元的稅。</p><p>　　(2)若所得為多項，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項目中進行捐贈    如果納稅人同期所得是多項的，且所適用的稅率高低不等，則納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進行捐贈。</p&g

64、t;<p>　　案例七：周先生5月份取得各項收入22000元，其中工資、薪金所得約8000元，特許權(quán)使用費所得10000元，稿酬所得約4000元，周先生熱心公益事業(yè)，準備向希望工程捐贈6000元。如果周先生用特許權(quán)使用費向希望工資捐贈5500元，則其5月納稅情況如下：工薪應(yīng)納稅額＝(8000-2000)元*20%-375元＝825元；稿酬所得稅額＝(4000-800)元*20%*(1-30%)＝448；特許權(quán)使用費所得稅前

65、允許扣除捐贈額＝10000元*30%＝3000元，特許權(quán)使用費所得稅應(yīng)納稅額＝(10000-3000)元*20%＝1400元；管先生5月份應(yīng)納稅額＝825元＋448元＋1400元＝2673元。如果周先生精心籌劃，根據(jù)各項應(yīng)稅所得的扣除限額分別從三項所得中拿出相應(yīng)額數(shù)進行捐贈。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，工薪所得扣除限額＝(8000-2000)元*30%＝1800元；特許權(quán)使用費所得扣除限額＝10000元*30%＝3000元；稿酬所得扣除限額＝(4

66、000-800)元*30%＝960元；扣除限額合計5760元。 如前所述，周先生捐贈5500元，按稅率高低安排捐贈，即特許權(quán)使用費捐贈3000元，工薪</p><p>　　這些籌劃的方法都是很簡單，但是就是這些簡單的納稅籌劃方法知到的人也很少。我們不難發(fā)現(xiàn)，個人所得稅的納稅籌劃在我國還是存在著一些問題。</p><p>　　第三章 新時期我國個人所得稅籌劃存在的問題</p

67、><p>　　3.1 新時期個人所得稅籌劃存在的問題</p><p>　　3.1.1 個人對納稅籌劃的普遍率低及認識的不足</p><p>　　個人所得稅納稅籌劃在我們推行的時間短，納稅籌劃的思想還不被普遍認知與重視。提起納稅籌劃，一般人會單純的認為就是少繳稅，其實這種認識是不正確的。納稅籌劃是納稅人在現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅

68、方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕方案，也即納稅人通過實現(xiàn)籌劃和安排，盡可能的獲取“節(jié)稅”的稅收收益。</p><p>　　在人們的潛意識里認為納稅籌劃是通過預(yù)先籌劃進行偷稅、漏稅，甚至騙稅和抗稅的違法行為。還有認為納稅籌劃就是避稅，就是通過合法手段減輕稅收負擔(dān)。具體的說，納稅籌劃包括通常的節(jié)稅（指納稅人利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的優(yōu)惠政策達到不繳稅或少繳稅，以減輕稅負的經(jīng)濟行為）、避稅（指納稅人利用法律

69、漏洞或含糊之處來安排自己的經(jīng)濟活動，以減少本應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額的經(jīng)濟行為）和稅負轉(zhuǎn)嫁（指納稅人通過提高商品售價或壓低商品購價等方法，把稅負轉(zhuǎn)嫁他人的經(jīng)濟行為），而與偷稅、逃稅、騙稅等違法行為相對應(yīng)。顯然，它包括符合立法原則的類似于稅收優(yōu)惠政策的涉稅經(jīng)濟行為，也包括因法律的漏洞或含糊之處而不繳或少繳稅額的涉稅經(jīng)濟行為。因納稅人不能正確區(qū)分它們，所以納稅籌劃在我國就很難做到真正的普及。</p><p>　　3.1.2

70、稅法不完善，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴，偷稅、漏稅現(xiàn)象仍然嚴重</p><p>　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們的收入已不再是單一的了，現(xiàn)在人們獲取收入的途徑很多，所以很多人都成了個人所得稅的納稅義務(wù)人，但是納稅人取得收入后主動申報繳納個人所得稅的人卻很少，他們會鉆稅法的空子來達到偷稅、漏稅的目的。</p><p>　　表 3.1 2009 稅收總收入和主要稅種收入表 單位：億元</p>

71、<p>　　從圖中很容易看出，2009年，我國稅收總收入為59514.7億元，個稅收入占稅收總收入的比重為6.64%，可以看出個人所得稅對稅收的貢獻很小，這也進一步說明我國偷稅、漏稅現(xiàn)象很嚴重。</p><p>　　我國納稅人由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)想到要減輕自己的稅負時首先想到的就是偷稅漏稅，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。在我國這種現(xiàn)象是很突出的，納稅人偷稅、漏稅的現(xiàn)象層出不窮，大到官

72、員、明星，小到老百姓都有這樣的問題，原因還是稅法的不完善，使得他們有機可乘。雖然稅務(wù)機關(guān)在時候都可以將稅款追回，但是卻有一定的損失。</p><p>　　3.1.3 高水平納稅籌劃人才缺乏，對個人所得稅籌劃缺乏重視</p><p>　　對個人所得稅的納稅籌劃是在熟悉稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進行的，我國的稅法變化很快，這就要求籌劃人員要時刻關(guān)注我國稅法的變化，并深入了解，找到可以籌劃的方

73、法，但是現(xiàn)實中真正能做到對稅法及其相關(guān)只是了若指掌的人已經(jīng)是鳳毛麟角了，能將稅法吃透找到籌劃方法的人就更少了。</p><p>　　納稅籌劃自西方引進也就幾十年的光景，在最初還不被人們所接受，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)發(fā)展壯大，所以企業(yè)中就有很多人關(guān)注企業(yè)所得稅的籌劃。而我國個人所得稅發(fā)展的比較晚，最初人們的個人所得途徑單一，收入低，所以人們對個人所得稅的籌劃就很少關(guān)注，真正懂得對個人所得稅籌劃的也就很少了。<

74、;/p><p>　　3.1.4 個人進行納稅籌劃時容易產(chǎn)生錯誤，不能正確區(qū)分納稅籌劃與違法納稅行為</p><p>　　不可能每個人都能做到對稅法的深知，對納稅籌劃方法的掌握，因此很多人在自己進行納稅籌劃的同時往往容易產(chǎn)生錯誤，不經(jīng)意間使自己的納稅籌劃偏向了偷稅、漏稅的誤區(qū)，使得納稅人走入違法的邊緣。如何區(qū)分納稅籌劃與他違法納稅行為，這對我們進行納稅籌劃是至關(guān)重要的。如果連這兩者之間不能充分的

75、認識清楚，個人是很難去進行納稅籌劃的。</p><p>　　3.2個人所得稅籌劃的注意事項</p><p>　　1.納稅籌劃必須在納枕義務(wù)發(fā)生之前依法進行。納稅人進行納稅籌劃時!必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，合理預(yù)期應(yīng)稅所得，在納稅義務(wù)發(fā)生前完成籌劃工作。如果納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定，這時再通過各種手段來減少應(yīng)納稅額，就屬于偷稅行為。所以，合理預(yù)期是保證納稅人合理進行納稅籌

76、劃的前提。</p><p>　　2. 納稅籌劃需要協(xié)作。個人所得稅的納稅籌劃工作，不能單純依靠納稅人自身情況去完成，更多的情況下需要個人所得稅的扣繳義務(wù)人(如企業(yè) 、雇主)乃至專的納稅籌劃機構(gòu)共同協(xié)作才能完成。目前，伴隨納稅籌劃的需要，一些中介組織(如稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢等機構(gòu))已經(jīng)成立和發(fā)展起來,并為不同的經(jīng)濟組織或個人的納稅籌劃工作提供服務(wù)。</p><p>　　3. 納稅籌劃必須遵循成

77、本效益原則。進行納稅籌劃時，必須保證為納稅籌劃而發(fā)生的各項費用不超過納稅籌劃收益，否則納稅籌劃就失去了意義。</p><p>　　第四章 解決新時期個人所得稅籌劃存在問題的方法</p><p>　　至2010年，金融危機已經(jīng)過去，各國經(jīng)濟在開始復(fù)蘇，人們的生活水平漸漸提高，也讓國家在2009年把個人所得稅的起征點從1600調(diào)至2000。因此納稅籌劃非常必要，個人覺得，我們應(yīng)該抓住機遇，提

78、高社會這納稅籌劃的認識能力，把納稅籌劃的理念深入大眾人們心里，并培養(yǎng)納稅籌劃人才，使我國納稅籌劃逐步與國際接軌，讓納稅籌劃給每位納稅人帶來最大收益。以下是解決納稅籌劃問題的方法。</p><p>　　4.1加強宣傳力度，樹立正確的納稅籌劃觀念</p><p>　　由于個人所得稅的納稅籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機關(guān)的依法治稅水平和社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義

79、務(wù)了解不夠。人們對納稅籌劃概念的模糊性及納稅意識的淡薄是制約個人所得稅納稅籌劃發(fā)展的瓶頸，納稅人在實際進行納稅籌劃時往往不能正確理解和運用，總是千方百計的逃避納稅義務(wù)，將納稅籌劃與避稅、逃稅等違法行為混淆起來，即減少了國家稅收也攪亂了稅收市場。所以，開展個人所得稅納稅籌劃首先應(yīng)該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確個人所得稅納稅籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對納稅籌劃有一個正確的認識。事實

80、上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展納稅籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將納稅籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解納稅籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。事實上，開展人所得稅納稅籌劃是征納雙方加強管理的需要，成功的納稅籌劃不但使個人獲得直接經(jīng)濟利益，還<

81、/p><p>　　4.2 健全我國稅法制度</p><p>　　隨著國家稅收法律、法規(guī)、制度的不斷完善，將會逐漸減少避稅、偷稅等違法行為的發(fā)生，納稅人會越來越傾向于采用合法的納稅籌劃來降低自己的稅負。我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過四次改革逐漸完善形成的，現(xiàn)行的個人所得稅試用的是從5%至 45%的九級超額累進稅率，兩個納稅人應(yīng)稅收入相差1元就可能分在不同的稅率級別，所要繳納的稅

82、款卻不止相差1元了，這樣對納稅人存在著不公平的待遇。細看我們的九級稅率表，最低的稅率才5%，應(yīng)該說不算高，是個大家都能接受的水平。但關(guān)鍵是，稅率 5%前面的級差是500元，差距很小，也就是說，應(yīng)稅工資中超過500元的部分，就不是按5%，而是按第2級的稅率10%來計算了。要知道，在今天的工資表中，500元可能已經(jīng)是一個不受關(guān)注的零頭了，倘若政府可以在提高起征點的同時也調(diào)整級差，比如把第1級的500調(diào)整為5000，一般的工薪階層就都可以享受

83、到5%的低稅率了。相應(yīng)的，第2級調(diào)整到5000-20000，第3級調(diào)整到20000-50000，基本就涵蓋了大部分工薪階層了，之后的可依次類推，不過關(guān)注的人也不會多了。</p><p>　　4.3 培養(yǎng)優(yōu)秀的個人所得稅納稅籌劃人才</p><p>　　隨著我國國民經(jīng)濟水平的提高，我國稅法建設(shè)步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對納稅籌劃的需求會越來越大。同時

84、，上海世博會成功舉行，對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生強大的推動力。經(jīng)濟的發(fā)展必將帶來人們收入的增長，無形地擴大納稅籌劃的需求，而我國卻缺乏個稅籌劃的優(yōu)秀人才，培養(yǎng)出一大批具有良好職業(yè)道德，又具有財務(wù)、管理、統(tǒng)計、法律、稅收、國際金融及運籌學(xué)等方面知識的高層次復(fù)合形人才是非常必要的。納稅籌劃工作的整體性、前瞻性、復(fù)雜性，使得一些納稅籌劃人員常感力不從心，這就要求籌劃人員時刻關(guān)注我國稅收法律的變動，一段時間對納稅籌劃人員進行培訓(xùn)，講解國內(nèi)外最新的納稅

85、籌劃技巧和方法，開辦交流會，讓納稅籌劃人員可以自主交流，互相學(xué)習(xí)，使得中西文化更快的融合。這樣不僅可以為國家培養(yǎng)一批優(yōu)秀的納稅籌劃人才，也可以促進我國稅收制度的不斷完善。</p><p>　　4.4 完善我國的稅務(wù)代理制度引導(dǎo)個人所得稅納稅籌劃</p><p>　　稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人的委托，以納稅人</p><p>　　名義，代為辦理稅

86、務(wù)事宜的專門行為。納稅籌劃主體，尤其是個人所得稅納</p><p>　　籌劃主體，由于個人能力的有限性，很難完全掌握紛繁復(fù)雜的具體稅法規(guī)定，果沒有專業(yè)的稅務(wù)代理人加以幫助，難免會出現(xiàn)一些違規(guī)操作行為，使納稅籌變質(zhì)為違法納稅行為，因而健全的稅務(wù)代理制度對于引導(dǎo)個人所得稅納稅籌劃有很強的引導(dǎo)作用。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><

87、;p>　　論文首先通過對個人所得稅的概念、職能及現(xiàn)狀的分析，指出個人所得稅已經(jīng)越來越和人們的生活息息相關(guān)，越來越多的人已經(jīng)成為或即將成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。隨后通過對稅收籌劃相關(guān)原理的介紹，明確指出:雖然稅收是無法避免的，但是稅負卻是可以籌劃的。緊接著論文通過大量的個人所得稅籌劃案例，運用各種籌劃方法對個人所得稅的應(yīng)稅項目進行了分類分析，詳細指出籌劃依據(jù)、籌劃思路以及具體的操做方法、步驟。作為調(diào)節(jié)收入分配最重要的一種手段，個人

88、所得稅改革己經(jīng)啟動。個人所得稅改革以后，我們在籌劃時必須根據(jù)新稅法的規(guī)定進行相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。</p><p>　　納稅籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,是納稅人的一項基本權(quán)利。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，個人所得稅已成為我國重要的稅種之一，因此，我國對個人所得稅的納稅籌劃也得到了社會大眾的廣泛關(guān)注。從納稅人方面看，個稅的納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或

89、者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展?；I劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人的日常生活中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。 也正是因為納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀

90、取自身利益的同時，也在時刻提醒著征稅機關(guān)要注意稅法的缺陷。國家在立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡輕重，彌補漏洞。從這方面來說，對個稅納稅籌劃對稅法的健全起到促進作用?？傊?，個人所得稅進行納稅籌劃對納稅人，對國家都是有益處的。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 汪治、陳文梅：稅收籌劃事務(wù)[M]；2005年7月 清華大學(xué)出版社</p&

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96、b></p><p>　　感謝培養(yǎng)教育我的母校，母校濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，舒適的學(xué)習(xí)環(huán)境我將終生難忘！感謝南大！對于您，我們有過驕傲與自豪，有過苛責(zé)與失望，有過禿廢與奮進，有過汗液和熱血……四年間，不同的原因進來，四年之后的今天，我們站在岔口再此選擇，或工作、或繼續(xù)讀研……就要各奔前程，每個人收獲的果實不一樣，但母校潛移默化的影響，對母校深深的眷戀，卻將同樣長久地伴隨我們。四年歸化于南大，此生難改其印記。祝母校蒸