個(gè)人所得稅畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　第一章 我國(guó)個(gè)人所得稅產(chǎn)生、沿革及現(xiàn)狀2</p><p>　　1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生、沿革2</p><p>　　1.2 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀2</p><p&

2、gt;　　第二章 我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題4</p><p>　　2.1 目前征收模式的不足4</p><p>　　2.2 稅率方面的問(wèn)題4</p><p>　　2.2.1稅率確定的不足4</p><p>　　2.2.2 與美國(guó)相比存在的缺陷5</p><p>　　2.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷5</p&

3、gt;<p>　　2.3.1分項(xiàng)扣除的規(guī)定不合理5</p><p>　　2.3.2 納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同6</p><p>　　2.3.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性7</p><p>　　2.3.4 全國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”7</p><p>　　2.3.5 費(fèi)用扣除項(xiàng)目缺少人性化設(shè)計(jì)8</p><p

4、>　　2.4 具體稅款征收的問(wèn)題8</p><p>　　第三章 個(gè)人所得稅具體的完善方法9</p><p>　　3.1 改變分類(lèi)課稅的征收模式9</p><p>　　3.2 針對(duì)稅率提出的完善措施9</p><p>　　3.2.1 借鑒最有所得稅理論成果9</p><p>　　3.2.2 引進(jìn)美國(guó)稅改成

5、功經(jīng)驗(yàn)10</p><p>　　3.3 完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)11</p><p>　　3.3.1 將性質(zhì)相同的收入進(jìn)行合并11</p><p>　　3.3.2 擴(kuò)大優(yōu)惠行列11</p><p>　　3.3.3 對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化12</p><p>　　3.3.4 國(guó)家賦予地方一定的自主性12&l

6、t;/p><p>　　3.3.5 適當(dāng)將相關(guān)費(fèi)用允許扣除12</p><p>　　3.4 采取措施保證稅款的征收13</p><p>　　3.5 完善個(gè)人所得稅制度應(yīng)注意的問(wèn)題15</p><p>　　3.5.1 個(gè)人所得稅改革應(yīng)堅(jiān)持的原則15</p><p>　　3.5.2 個(gè)人所得稅改革要考慮的因素16<

7、;/p><p><b>　　結(jié)束語(yǔ)17</b></p><p><b>　　謝辭18</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)19</b></p><p><b>　　前言</b></p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法是

8、我國(guó)適應(yīng)改革開(kāi)放的需求，在1980年9月10日在第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議上制定并經(jīng)過(guò)以后多次修改的個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅法設(shè)立以后，不僅適應(yīng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而且發(fā)揮著組織財(cái)政收入，增加政府收入的職能、對(duì)公民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以避免貧富差距過(guò)大，導(dǎo)致社會(huì)兩極分化的收入分配職能和調(diào)解經(jīng)濟(jì)的功能，尤其是在我國(guó)目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，我國(guó)個(gè)人所得稅更是發(fā)揮著重要的作用：在社會(huì)公平方面，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入上，實(shí)

9、行高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，在不損害分配效率的前提下體現(xiàn)社會(huì)公平；在政府收入方面，個(gè)人所得稅在稅收收入中的比例不斷上升，成為國(guó)家籌集財(cái)政收入的重要渠道之一；在增強(qiáng)我國(guó)公民納稅意識(shí)方面，個(gè)人所得稅的征收和宣傳，以及個(gè)人所得稅制度的不斷完善，使公民在納稅的過(guò)程當(dāng)中逐步樹(shù)立了公民必須依法履行納稅義務(wù)的觀念，增強(qiáng)了公眾的納稅意識(shí)。</p><p>　　但是，個(gè)人所得稅

10、雖然在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重大作用，并不意味著我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)非常完美，在一些方面，個(gè)人所得稅跟不上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，無(wú)法保證公民個(gè)人利益在稅收方面的最大化，尤其是在保證社會(huì)公平方面，近些年來(lái)，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)公民個(gè)人收入，保持社會(huì)公平上的作用甚至在減弱，再加上我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，使得個(gè)人所得稅中的不合理的地方和缺陷逐漸被放大，已經(jīng)引起我們足夠的重視。因此，為了更好的有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，國(guó)家的和諧，必須針對(duì)現(xiàn)行個(gè)

11、人所得稅中存在的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行分析，并且針對(duì)它們找出解決問(wèn)題的途徑和對(duì)其進(jìn)行完善的方法。</p><p>　　第一章 我國(guó)個(gè)人所得稅產(chǎn)生、沿革及現(xiàn)狀</p><p>　　1.1 我國(guó)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生、沿革</p><p>　　為了適應(yīng)改革開(kāi)放形勢(shì)下對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)文化交流和合作的需要，為了維護(hù)國(guó)家的稅收利益和保障外籍人員的合法權(quán)益，1980年9月10日第五

12、次全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)了《個(gè)人所得稅法》，同年12月14日，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅實(shí)施細(xì)則。我國(guó)個(gè)人所得稅正式產(chǎn)生。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅產(chǎn)生之后，我國(guó)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，多次對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。1986年和1987年，國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展，以及調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的需求，分別公布了《城市個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；為了規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得稅的

13、課稅制度，1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅〉的決定》，同時(shí)公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》；1994年1月28日國(guó)務(wù)院公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》；1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》；2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)

14、人所得稅的規(guī)定》；2008年2月18日修改了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。</p><p>　　1.2 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類(lèi)征收制，就是將納稅人不同來(lái)源、性質(zhì)的所得稅項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，將個(gè)人所得稅制由分類(lèi)征收制向分類(lèi)與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的一個(gè)方向。</p><

15、p>　　我國(guó)的個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)；非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅人，非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要包括十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目：工資、

16、薪金所得，適用5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，采用2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，另外，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人可以在2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除2800元；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得兩個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目都適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的扣除包括成本、費(fèi)用和損失，對(duì)事

17、業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是按月減除2000元；勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率，其適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用；稿酬所得，適用稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)方面與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，適用800或20%的扣除；特權(quán)使用費(fèi)所得，適用20%的比例稅率，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每次收入4000元以下的為80

18、0，每次收入在4000元以上，扣除20%；利息、股息、紅利所得適用稅</p><p>　　在個(gè)人所得稅的納稅方法上，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。自行申報(bào)納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如是填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納

19、稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。</p><p>　　在征收管理上，我國(guó)個(gè)人所得稅分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府和地方政府共享。</p><p>　　第二章 我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題</p><p>　　在第一章中介紹了我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀和產(chǎn)生及沿革過(guò)程，但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展

20、，雖然我國(guó)個(gè)人所得稅已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次修正和改革，我國(guó)個(gè)人所得稅中仍然存在著不足和缺陷，主要體現(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的征收模式、稅率、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和具體稅款等四個(gè)方面。</p><p>　　2.1 目前征收模式的不足</p><p>　　現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)課稅的征收模式，針對(duì)公民收入的來(lái)源分項(xiàng)征稅，但是隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，這種稅收征收模式已經(jīng)跟不上形勢(shì)發(fā)展的

21、要求，主要體現(xiàn)在隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，而這種列舉法不可能列舉所有的收入來(lái)源項(xiàng)目，這樣，就會(huì)導(dǎo)致一些應(yīng)該征稅卻沒(méi)有征稅的現(xiàn)象，客觀上催生了許多隱性收入。例如，附加福利所得和證券交易所得尚未納入征稅的范圍。而且容易產(chǎn)生所得來(lái)源多，綜合收入高的納稅人不用納稅或者納稅少，而所得來(lái)源少的，收入相對(duì)集中的納稅人要多納稅。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式在很大的程度上已經(jīng)不能全面的衡量納稅人真實(shí)的納稅能力，而且不利于拓展稅基，造成稅

22、源流失，容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。</p><p>　　2.2 稅率方面的問(wèn)題</p><p>　　2.2.1稅率確定的不足</p><p>　　稅率確定的核心是最高邊際稅率的確定。自個(gè)人所得稅產(chǎn)生以來(lái)，有關(guān)個(gè)人所得稅的理論已經(jīng)發(fā)展到了相當(dāng)成熟的程度，最優(yōu)所得稅理論和斯特恩模型等所得稅理論對(duì)于確定個(gè)人所得稅稅率具有很強(qiáng)的指導(dǎo)能力，但是根據(jù)斯特恩模型計(jì)算的結(jié)果與我國(guó)現(xiàn)行最

23、高邊際稅率存在一定出入，說(shuō)明我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)人所得稅改革，特別是稅率上的變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多的注重科學(xué)理論的指導(dǎo)，多考慮理論的支撐作用。以下是最優(yōu)所得稅理論對(duì)中國(guó)最優(yōu)邊際稅率的估計(jì)值表：</p><p>　　表2-1最優(yōu)匯率估計(jì)值（V代表對(duì)不公平厭惡程度）</p><p>　　2.2.2 與美國(guó)相比存在的缺陷</p><p>　　我國(guó)對(duì)工薪所使用的累積稅率與美國(guó)相比較，累進(jìn)

24、級(jí)數(shù)過(guò)多，對(duì)中低收入的累進(jìn)程度跳躍性過(guò)快，而且各級(jí)分界點(diǎn)的設(shè)置缺乏統(tǒng)一的邏輯規(guī)律，我國(guó)在不等額稅率的使用上不夠靈活。</p><p>　　未充分考慮到低收入人群的利益，低稅率的級(jí)距過(guò)窄，使得能夠享受低稅率的低收入人群太少。例如，我國(guó)5%的最低邊際稅率只適用于月應(yīng)納稅所得額500以下，范圍過(guò)于狹窄。</p><p>　　稅率上的復(fù)雜繁多，不僅計(jì)算操作復(fù)雜，增加征收成本，而且稅率高低不同，復(fù)雜

25、多樣，便給人以逃稅的激勵(lì)，并且客觀上給納稅人通過(guò)不同收入間的轉(zhuǎn)化進(jìn)行逃避稅創(chuàng)造了條件，也使得納稅人通過(guò)使收入取得平衡化，利用稅收優(yōu)惠，一次性收入多次化的方式進(jìn)行稅收籌劃提供契機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)效率損失。</p><p>　　2.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的缺陷</p><p>　　2.3.1分項(xiàng)扣除的規(guī)定不合理</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)

26、個(gè)人不同的收入按不同稅目實(shí)行分項(xiàng)減除“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)” ，造成了收入相同的人納稅負(fù)擔(dān)不同的同時(shí)，也造成了分配不公，而且為納稅人避稅留下了空間。例如：假設(shè)有甲、乙、丙、丁四名納稅人月收入相同，均為3600元。其中，甲的工薪收入為2000元、勞務(wù)報(bào)酬收入和稿酬收入各為800元，按現(xiàn)行規(guī)定甲不需要納稅，即應(yīng)納稅額為0；而乙若工薪收入2000元、勞務(wù)報(bào)酬收入1600元，則乙當(dāng)月要繳納個(gè)人所得稅160元；丙的月收入若全部為工薪收入則要繳納個(gè)人所得稅

27、135元；丁的月收入若全部為勞務(wù)報(bào)酬收入則要繳納個(gè)人所得稅560元。詳細(xì)見(jiàn)下表：</p><p>　　表2-2 相同收入下的稅負(fù)表</p><p>　　即便是對(duì)有多項(xiàng)收入的同一納稅人，也會(huì)因不同性質(zhì)收入在總收入中的構(gòu)成不同而造成不同的納稅負(fù)擔(dān)。例如：某納稅人月總收入為4000元。(1)若工薪收入為2000元、勞務(wù)報(bào)酬收入為1200元、稿酬收入為800元，按現(xiàn)行規(guī)定其應(yīng)納稅額為80元；(2)

28、若工薪收入為2000元、勞務(wù)報(bào)酬收入為800元、稿酬收入為1200元，則應(yīng)納稅額為56元；(3)若工薪收入為2400元、勞務(wù)報(bào)酬收入和稿酬收入各為800元、則應(yīng)納稅額為20元。詳細(xì)見(jiàn)下表：</p><p>　　表2-3 同一納稅人的不同稅負(fù)</p><p>　　2.3.2 納稅時(shí)間不同導(dǎo)致稅負(fù)不同</p><p>　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：特定行

29、業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：稅法第九條第二款所說(shuō)的特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他行業(yè)；第四十一條規(guī)定：稅法第九條第二款所說(shuō)的按年計(jì)算、分月繳的計(jì)征方式，是指本條例第四十條所列的特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所

30、得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)，這項(xiàng)規(guī)定僅照顧了稅法列舉的特定行業(yè)，其實(shí)在現(xiàn)代社會(huì)還有很多納稅人需要“合計(jì)其全年所得,再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款”。</p><p>　　目前有許多低收入的自由職業(yè)者，他們的收入存在不穩(wěn)定而且沒(méi)有規(guī)律性。假定有甲乙兩個(gè)自由職業(yè)者納稅人，甲在某年內(nèi)每月勞務(wù)報(bào)酬收入為800元，全年共收入9600元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定其應(yīng)納稅額=(800-800)×20

31、%×12=0元；而乙在某年度內(nèi)僅獲得一次勞務(wù)報(bào)酬收入9600元，則要繳納個(gè)人所得稅額=9600×(1-20%)×20%=1536元。由于以上規(guī)定的局限性，導(dǎo)致了納稅期限不同而收入相同的納稅人要承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。又如，北方寒冷地區(qū)的張先生在某建筑工地工作，每年只能工作8個(gè)月,月工資收入為4000元，另外4個(gè)月無(wú)收入。由于不能受惠于中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定，只能按照普通辦法計(jì)稅，即: [(400

32、0-2000)×10%-25 ]×8=1400(元) ，全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅1400元。若讓張先生也享受“合計(jì)其全年所得,再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款”的優(yōu)惠，就可以按收入分?jǐn)偡ㄓ?jì)稅，即: {[(4000×8÷12)-2000]×10%-25}×12=500(元)。也就是說(shuō)，在收入相同的情況下，張先生全年只要繳個(gè)人所得稅500元。兩者相比，相差900元，這對(duì)于低收入者來(lái)說(shuō)

33、是</p><p>　　2.3.3 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性</p><p>　　費(fèi)用扣除的彈性是指費(fèi)用扣除額對(duì)各種經(jīng)濟(jì)社會(huì)因素變動(dòng)的反映程度。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是固定的，缺乏彈性，沒(méi)有考慮通貨膨脹和物價(jià)變動(dòng)等因素對(duì)于人們實(shí)際收入的影響， 通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是虛構(gòu)性收入問(wèn)題。二是收入級(jí)別的自然提高問(wèn)題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會(huì)

34、使納稅者自然地進(jìn)入較高的收入級(jí)別，從而受制于較高的邊際稅率。第三，在無(wú)彈性的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情況下，增加了納稅人的實(shí)際稅負(fù)。通貨膨脹侵蝕了個(gè)人財(cái)富，給居民帶來(lái)了虛假所得。將這些因素排除在外，不僅加大了人們的稅收負(fù)擔(dān)，而且影響到了人們實(shí)際的購(gòu)買(mǎi)能力。</p><p>　　2.3.4 全國(guó)扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”</p><p>　　我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是全國(guó)統(tǒng)一的，但是在全國(guó)不同地區(qū)，物價(jià)水平和工資水平

35、有著很大的差異，客觀的說(shuō)，2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)是很合適的，但是對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部沿海而言，就不是很理想了，雖然東部工資水平高，但是東部地區(qū)物價(jià)水平也高，這就意味著東部人們付出的生活費(fèi)用要高于西部地區(qū)，使得收入不是很高的工薪階層成為東部地區(qū)個(gè)人所得稅的主要納稅群體，不僅增加了沿海地區(qū)人們的生活壓力，而且也進(jìn)一步加劇了這些地區(qū)的貧富分化。</p><p>　　2.3.5 費(fèi)用扣除項(xiàng)目缺少人

36、性化設(shè)計(jì)</p><p>　　我國(guó)目前的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于僵硬，沒(méi)有考慮到不同家庭的實(shí)際個(gè)人負(fù)擔(dān)能力，如養(yǎng)老，教育等因素，同時(shí)相比較其他國(guó)家，美國(guó)等西方國(guó)家的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由專項(xiàng)扣除和基本扣除組成，進(jìn)一步保障公民的生活水平和滿足公民的發(fā)展需求；再如韓國(guó)，韓國(guó)政府將子女高等教育的費(fèi)用單獨(dú)列支。而我國(guó)實(shí)行九年義務(wù)教育和非義務(wù)教育，從公共財(cái)政看來(lái)，義務(wù)教育屬于公共產(chǎn)品，政府應(yīng)當(dāng)減免這部分費(fèi)用，而非義務(wù)教育雖然是與公民個(gè)人的

37、發(fā)展相關(guān)，但是它對(duì)社會(huì)同樣有著不可忽視的貢獻(xiàn)，正因?yàn)檫@種教育效用的外溢性，政府可以考慮部分扣除。由此可見(jiàn)，我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確缺少足夠多的人性化設(shè)計(jì)。</p><p>　　2.4 具體稅款征收的問(wèn)題</p><p>　　個(gè)人所得申報(bào)體制不合理，全國(guó)采用一種申報(bào)方式，完全無(wú)視每類(lèi)家庭存在著不同的情況，普遍給納稅人一種純粹為納稅而納稅的感覺(jué)，而以美國(guó)為代表的西方國(guó)家的申報(bào)機(jī)制則更為靈活，更為

38、合理，更人性化。美國(guó)公民個(gè)人所得申報(bào)分為不同的種類(lèi)，使不同的情況的家庭的稅負(fù)不同，例如在美國(guó)，同樣是10萬(wàn)美元的應(yīng)稅所得，按單身申報(bào)方式則稅率為28% ，按已婚聯(lián)合申報(bào)方式則稅率25%。</p><p>　　目前，我國(guó)個(gè)人所得稅在征收上還存在著一個(gè)不可忽視的問(wèn)題，那就是征管質(zhì)量不高，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)整體的自主納稅意識(shí)不強(qiáng)，制裁打擊偷稅漏稅行為的法律體系不夠完善，執(zhí)法力度不夠，造成稅務(wù)征收效率低，是國(guó)家浪費(fèi)了

39、大量的稅收資源。</p><p>　　第三章 個(gè)人所得稅具體的完善方法</p><p>　　3.1 改變分類(lèi)課稅的征收模式</p><p>　　針對(duì)我國(guó)目前分類(lèi)課稅模式的缺陷和我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，較為務(wù)實(shí)的選擇是分類(lèi)課稅和綜合征收的模式相結(jié)合的模式。</p><p>　　具體而言，由于大多數(shù)人的主要收入來(lái)源是比較固定工薪，經(jīng)營(yíng)等勞動(dòng)所得，所以，對(duì)于

40、工資薪金所得，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬，特權(quán)使用費(fèi)所得等實(shí)行綜合征收，這樣既擴(kuò)大了稅基，又更大限度的保證了稅負(fù)公平；而對(duì)利息、股息、紅利以及偶然所得實(shí)行分類(lèi)所得稅征收模式，這樣二者結(jié)合，才能既保證稅收效率，又能更好的實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。</p><p>　　3.2 針對(duì)稅率提出的完善措施</p><p>　　3.2.1 借鑒最有所得稅理論成果<

41、;/p><p>　　斯特恩模型函數(shù)，R=-g+tY， R、g、Y、t 分別代表政府從某一人那里得到的稅收收入，政府的一次性總額補(bǔ)助，個(gè)人總收入和邊際稅率。下圖是斯特恩模型中的最優(yōu)所得稅理論：</p><p>　　圖3-1 斯特恩模型</p><p>　　斯特恩模型是一條直線，邊際稅率也就是斜率不變。A點(diǎn)是臨界點(diǎn)，納稅人不納稅，也不受補(bǔ)助；若收入高于A點(diǎn)，就納稅；若收入低

42、于該點(diǎn)，就獲補(bǔ)助。當(dāng)收入為零時(shí)，政府從每個(gè)人收入獲得收入為-g，即政府對(duì)其補(bǔ)助g；當(dāng)收入增加到g/t時(shí)，政府既不征稅，</p><p>　　也不進(jìn)行補(bǔ)助；當(dāng)收入超過(guò)g/t時(shí)，政府對(duì)每單位收入征收t單位的稅收收入。</p><p>　　由于個(gè)人收入越高，補(bǔ)助越少，當(dāng)收入增加到一定程度時(shí)，還要繳稅，所以，盡管線形所得稅邊際稅率固定，但平均稅率仍然是遞增的。從這個(gè)意義上看，現(xiàn)行所得稅實(shí)際上是累進(jìn)

43、所得稅，其累進(jìn)程度與g和t成正比。最優(yōu)所得稅就是要尋找g與t的最佳組合，使社會(huì)福利最大化。</p><p>　　所以，我們應(yīng)該科學(xué)借鑒斯特恩模型的成果。我國(guó)在借鑒斯特恩模型及估計(jì)結(jié)果時(shí)，首先必須考慮勞動(dòng)與閑暇之間的效應(yīng)，同時(shí)也要考慮工作努力程度，工作性質(zhì)的選擇，勞動(dòng)環(huán)境的選擇以及勞動(dòng)效應(yīng)在性別方面之間的差異等。雖然通過(guò)斯特恩模型的估計(jì)值看，我國(guó)的稅率仍然有上調(diào)的空間，但在調(diào)整稅率的時(shí)候，也要注意把握度，因?yàn)檫^(guò)高的

44、邊際稅率可能會(huì)刺激納稅人的稅收不遵從行為，從下列不同不公平厭惡程度下的最優(yōu)稅率曲線就可以直觀看出：</p><p>　　圖3-2 不同厭惡程度下的最優(yōu)匯率曲線</p><p>　　σ是表示工作時(shí)間與閑暇時(shí)間的替代彈性，表示為 1/（1+μ）</p><p>　　3.2.2 引進(jìn)美國(guó)稅改成功經(jīng)驗(yàn)</p><p>　　效仿美國(guó)進(jìn)行擴(kuò)大稅基，規(guī)范優(yōu)

45、惠，減少級(jí)次的個(gè)稅改革，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減少稅率檔數(shù)，針對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅中分界點(diǎn)的設(shè)置缺乏統(tǒng)一的邏輯規(guī)律，采用不等額累進(jìn)的稅率表，不僅應(yīng)稅所得累進(jìn)額不等，稅率的累進(jìn)數(shù)也不相等。同時(shí)，稅率表中的稅收適用級(jí)距也是不同的，這樣即使應(yīng)稅收入相同，但由于稅收級(jí)距不同，應(yīng)納稅額也不相同。充分考慮到低收入人群的利益，擴(kuò)大低稅率的級(jí)距。</p><p>　　同時(shí)也可以引進(jìn)美國(guó)“累進(jìn)消失”的安排，即美國(guó)個(gè)人所得稅中，當(dāng)應(yīng)稅所

46、得額達(dá)到297350美元時(shí)，不再按照超額累進(jìn)稅率下通常的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而是全額適用最高一級(jí)的邊際稅率。同樣，我們國(guó)家也可以在公民的收入達(dá)到一定收入時(shí)，不再按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算，而是采用特殊的比例稅率計(jì)算，以此將高收入者在低稅率階段得到的優(yōu)惠抽走。在當(dāng)前我國(guó)貧富差距較大的形勢(shì)下，采取“累進(jìn)消失”的稅率結(jié)構(gòu)，更有巨大的社會(huì)意義。它既能確保低收入者享受較低稅率帶來(lái)的利益，貫徹稅收的公平原則，又可使高收入者在退清其所不適宜享受的低稅率優(yōu)

47、惠之后，只需面對(duì)一個(gè)較低的比例稅率，從而體現(xiàn)稅收的效率原則。在此，公平與效率兩者兼顧，稅收的再分配功能也必將得到更好的體現(xiàn)。</p><p>　　3.3 完善個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　3.3.1 將性質(zhì)相同的收入進(jìn)行合并</p><p>　　在調(diào)整課稅項(xiàng)目的時(shí)候，可以將工薪收入、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬收入三項(xiàng)性質(zhì)相同的勞動(dòng)所得合并為一項(xiàng)，就可以解決收入相

48、同而因不同稅目或費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不同導(dǎo)致的納稅人稅負(fù)不同的問(wèn)題，并且可以為進(jìn)一步提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)騰出空間，更大的程度上保障社會(huì)公平。</p><p>　　3.3.2 擴(kuò)大優(yōu)惠行列</p><p>　　針對(duì)目前社會(huì)上存在著許多的自由勞動(dòng)者，他們的收入來(lái)源主要是不穩(wěn)定的勞務(wù)收入，而我國(guó)目前對(duì)于稅務(wù)優(yōu)惠的行業(yè)規(guī)定的過(guò)于狹隘，只有采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他

49、行業(yè)享受這種優(yōu)惠，導(dǎo)致這部分收入不穩(wěn)定不均衡的勞動(dòng)者無(wú)法享受優(yōu)惠，為了體現(xiàn)稅收的公平原則和和諧主社會(huì)建設(shè)要求，應(yīng)把自由職業(yè)者和其他收入不穩(wěn)定，不均衡的行業(yè)納入享受 “合計(jì)全年所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅的稅款”的行列。這樣，不僅進(jìn)一步保證了社會(huì)低收入人群的生活水平，而且一定程度上保障了社會(huì)的穩(wěn)定，為我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)創(chuàng)造有利條件。</p><p>　　3.3.3 對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化</p&

50、gt;<p>　　所謂稅收指數(shù)化是指根據(jù)通貨膨脹的情況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)用扣除額和稅率表中的應(yīng)稅所得額級(jí)距，再按照適用稅率計(jì)稅，以有效防止因通貨膨脹所導(dǎo)致的稅率攀升。</p><p>　　在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中曾出現(xiàn)過(guò)較高的通貨膨脹率，今后也在所難免。為減少通貨膨脹對(duì)個(gè)人所得稅的影響，合理負(fù)稅，我國(guó)應(yīng)將“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”與通貨膨脹率掛鉤，實(shí)行指數(shù)化調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)中沒(méi)有考慮到通貨膨脹的因素，所規(guī)

51、定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅基、稅率都固定不變，往往使該扣除的沒(méi)有扣除，特別是在通貨膨脹率較高的時(shí)候，會(huì)加大納稅人的負(fù)擔(dān)。若將“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”與通貨膨脹率掛鉤，實(shí)行指數(shù)化調(diào)整，不僅可以保障低收入階層的真實(shí)購(gòu)買(mǎi)能力，而且能兼顧所有勞動(dòng)者與消費(fèi)者的利益。</p><p>　　3.3.4 國(guó)家賦予地方一定的自主性</p><p>　　我們國(guó)家東西部發(fā)展不平衡，收入水平和物價(jià)水平也有很大的差異，全國(guó)在個(gè)人

52、所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)行統(tǒng)一劃線，必然會(huì)損害相當(dāng)一部分人的切身利益，不可否認(rèn)，2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)來(lái)說(shuō)無(wú)所謂，但對(duì)于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地方，限制約束的只能是收入不高的普通工薪階層，再加上這些地區(qū)物價(jià)較高，使低收入人群生活比較困難。</p><p>　　所以，針對(duì)這一點(diǎn)，對(duì)于我們這么一個(gè)大國(guó)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以采用“浮動(dòng)幅度免征額”和“免征額分段扣除法”，中央政府賦予各地方政府在全國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)

53、上一定浮動(dòng)的權(quán)利，地方根據(jù)自己的情況，物價(jià)水平，工資水平確定自己的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的舉措可以使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)更好的適應(yīng)不同地區(qū)的發(fā)展?fàn)顩r，可以使個(gè)稅的征收在改善居民生活水平、縮小貧富差距和提高財(cái)政收入之間找到更為合理的平衡。</p><p>　　3.3.5 適當(dāng)將相關(guān)費(fèi)用允許扣除</p><p>　　住房貸款利息費(fèi)用扣除。上世紀(jì)80年代初，我國(guó)開(kāi)始了城鎮(zhèn)住房制度改革，在推行住房改革的過(guò)程中

54、，住房保障的方式和內(nèi)容不斷改變，以更公平和更有效率的方式出現(xiàn)，更好地適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。目前，通過(guò)自建住房、購(gòu)買(mǎi)商品房等渠道擁有住房的家庭已占大多數(shù)，住房信貸消費(fèi)也成為絕大多數(shù)家庭購(gòu)房的首選。但是，由單位福利分房變成個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房，償還住房貸款的利息成為許多家庭重要的消費(fèi)支出。所以，在對(duì)個(gè)人課征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予全額扣除。</p><p>　　醫(yī)療費(fèi)用扣除。

55、醫(yī)療費(fèi)用扣除是指對(duì)個(gè)人醫(yī)療支出的扣除。醫(yī)療支出的范圍包括個(gè)人進(jìn)行醫(yī)療檢查、門(mén)診、住院等為維護(hù)自身健康而發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則，應(yīng)該對(duì)醫(yī)療支出給予一定的扣除，初步設(shè)想是按是否是必要的關(guān)于生命健康的支出，如果是必要的，則給予全額扣除，如果是非必要的，則給予30%的比例扣除，之所以這樣設(shè)想，是因?yàn)閭€(gè)人身體素質(zhì)的提高也是國(guó)家一直所倡導(dǎo)的，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠待遇。</p><p>　　教育費(fèi)用扣除。 教育費(fèi)用扣除是指對(duì)

56、個(gè)人及其撫養(yǎng)者正規(guī)教育費(fèi)用的扣除。在我國(guó)，教育分為九年義務(wù)教育和非義務(wù)教育。從公共財(cái)政的理論看，義務(wù)教育是公共產(chǎn)品，個(gè)人在義務(wù)教育階段發(fā)生的教育相關(guān)費(fèi)用可以全額扣除；而非義務(wù)教育是一項(xiàng)典型的混合產(chǎn)品，個(gè)人受教育程度的提高不僅僅對(duì)個(gè)人有好處，對(duì)整個(gè)社會(huì)文明程度的提高和全民素質(zhì)的改善也有積極的作用，即教育支出存在效用的外溢性，社會(huì)應(yīng)該為社會(huì)效益支付成本，因此建議在個(gè)人所得稅法中對(duì)個(gè)人受非義務(wù)教育的費(fèi)用施行比例扣除，初步設(shè)想是50%的比例扣除

57、，以體現(xiàn)國(guó)家對(duì)教育的支持。這樣不僅可以減少個(gè)人在教育方面的支出壓力，降低個(gè)人受教育的平均成本，促進(jìn)個(gè)人主動(dòng)接受教育的積極性，而且對(duì)于促進(jìn)教育事業(yè)的健康發(fā)展具有積極意義。</p><p>　　養(yǎng)老費(fèi)用的扣除。我們國(guó)家與西方國(guó)家不同，在老年人的問(wèn)題上，西方人的觀點(diǎn)是自己養(yǎng)自己，而我們國(guó)家普遍是年輕人贍養(yǎng)老年人，再加上我國(guó)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)水平的進(jìn)步，人口老齡化現(xiàn)象越來(lái)越突出，這樣，個(gè)人在收入上就要多列出一項(xiàng)開(kāi)支

58、，再加上我們的社會(huì)保障制度不完善，不允許養(yǎng)老費(fèi)用的扣除增加了社會(huì)公民的生活壓力。所以，在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的完善上，將養(yǎng)老費(fèi)用考慮到，對(duì)其進(jìn)行全額扣除，或者是按照一定比例進(jìn)行扣除，不僅使我們國(guó)家的個(gè)人所得稅更加富有人性化，也是對(duì)我國(guó)社會(huì)保障制度的良好補(bǔ)充，有利于社會(huì)秩序的穩(wěn)定和諧。</p><p>　　3.4 采取措施保證稅款的征收</p><p>　　首先，在個(gè)人所得稅的申報(bào)方式上我們應(yīng)當(dāng)加以

59、改進(jìn)，現(xiàn)行的單一申報(bào)方式雖然簡(jiǎn)單，但是沒(méi)有考慮到每個(gè)家庭的實(shí)際納稅能力和家庭負(fù)擔(dān)，所以，要對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。一方面，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的方法，結(jié)合我們實(shí)際的國(guó)情，可以將婚姻關(guān)系作為申報(bào)類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以分為：已婚申報(bào)，單身申報(bào)，離異申報(bào)等，這樣做的原因是，作為應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅的公民，對(duì)于可以作為將所有人加以分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)而言，婚姻關(guān)系最好不過(guò)了。一般而言，婚姻階段和個(gè)人擁有納稅能力和納稅責(zé)任很相近，而婚否對(duì)于公民個(gè)人帶來(lái)的生活壓力，

60、教育壓力都是不同的，所以利用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)將納稅人群分為幾個(gè)部分，對(duì)于不同的人群給予不同的優(yōu)惠或條件；另一個(gè)方面，大城市中迫于生活壓力，家庭一般都比較小，這樣可以采用個(gè)人申報(bào)或者是夫妻關(guān)系申報(bào)，但是，在中小城市以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)，大家庭的比重較多，三世同堂甚至四世同堂，這種情況下，我們可以以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，將個(gè)人申報(bào)和以家庭單位申報(bào)結(jié)合起來(lái)。進(jìn)行這種改革，不僅使個(gè)人所得稅更合理，同時(shí)還降低了稅收征收成本，簡(jiǎn)化了程序，提高了征稅效率。</p

61、><p>　　其次，要加強(qiáng)對(duì)偷稅漏稅等行為的打擊力度，不僅在立法上進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，使各種違法行為更加細(xì)化，減少稅法上的漏洞，不給不法分子逃稅漏稅的空間，而且要加大對(duì)偷稅漏稅等行為的處罰力度，處罰力度和打擊力度不夠，就不會(huì)對(duì)不法分子形成足夠的威懾力。</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰

62、，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件， 罰款僅占查補(bǔ)稅款的10% 左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。而西方國(guó)家處罰這一類(lèi)違法行為則嚴(yán)厲得多，甚至有因?yàn)樘佣惗飘a(chǎn)的例子。</p><p>　　再次，加強(qiáng)有關(guān)個(gè)人所

63、得稅方面的宣傳教育，讓自覺(jué)納稅的理念深入人心，讓公民自覺(jué)納稅，而不是礙于法的威懾力而被迫繳稅。</p><p>　　第四，完善征管機(jī)制。首先，完善代扣代繳制度。在目前無(wú)法直接對(duì)個(gè)人所得稅納稅人實(shí)行全面監(jiān)控的情況下，實(shí)行源頭扣繳無(wú)疑是個(gè)人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識(shí)較強(qiáng)的美國(guó)，雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅征收的主要形式。因此，應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任，若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)追究其法律

64、責(zé)任；當(dāng)然同時(shí)更要明確納稅人的責(zé)任。其次，逐步健全對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控體系。具體措施有：（1）完善存款實(shí)名制，實(shí)行個(gè)人收入支付規(guī)范化，推行使用銀行卡和轉(zhuǎn)賬支付，逐步縮小現(xiàn)金支付范圍，減少現(xiàn)金流量。（2）建立個(gè)人單一稅號(hào)或社會(huì)保障號(hào)體系。將個(gè)人信用卡號(hào)、銀行存款賬號(hào)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)號(hào)等聯(lián)為一體，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”，并將其置于稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)控之下，可從這一賬號(hào)內(nèi)全面了解個(gè)人工薪收入、納稅情況及信用等級(jí)、社會(huì)保障等情況。（3）建立

65、全社會(huì)的個(gè)人信用體系。用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、信用記錄、信用檔案以及個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用、個(gè)人信用主體的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，健全個(gè)人信用約束機(jī)制及配套法規(guī)。</p><p>　　3.5 完善個(gè)人所得稅制度應(yīng)注意的問(wèn)題</p><p>　　上文從個(gè)人所得稅的具體征收模式，稅率，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及具體的稅款征收等方面具體分析了我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的狀況和存在的問(wèn)

66、題，并且提出了相對(duì)的完善措施。但是，僅僅有條例化的措施是不夠的，有些因素和原則是我們必須堅(jiān)持和考慮的，否則，無(wú)論我們?cè)鯓釉诩?xì)枝末節(jié)上完善改進(jìn)，都不能使個(gè)人所得稅向更優(yōu)方向發(fā)展，甚至超出我們社會(huì)和國(guó)家的承受能力，走向歧途。</p><p>　　3.5.1 個(gè)人所得稅改革應(yīng)堅(jiān)持的原則</p><p>　　（1）稅收公平主義原則。稅收公平主義原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律中的具體體現(xiàn)

67、，是各國(guó)制訂稅收法律的基本原則。包括橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)相同，即相同收入的納稅人在相同的情況下應(yīng)納相同數(shù)額的稅?？v向公平則是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)有所不同。稅收公平主義最基本的要求是納稅人地位必須平等，稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配。稅收的公平與否不僅關(guān)系到納稅人對(duì)稅收的直接印象，進(jìn)而影響到稅收的征管難易程度，而且關(guān)系到憲法規(guī)定的“法律面前人人平等”的

68、公民基本權(quán)利在實(shí)體法中的貫徹程度， 進(jìn)而影響到我國(guó)的法制建設(shè)更值得一提的是在上述的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的各個(gè)問(wèn)題中都有不同程度的違反稅收公平主義的情況，這對(duì)提高稅法的公信力、提高公民的納稅意識(shí)、推進(jìn)法制建設(shè)都是很不利的，所以我認(rèn)為稅收公平主義原則應(yīng)該是我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)改革的首要原則。</p><p>　?。?）貫徹“調(diào)節(jié)居民個(gè)人所得差距”的個(gè)稅征收初衷的原則。在我國(guó)，個(gè)人所得稅征收的首要目的是為了調(diào)節(jié)

69、過(guò)高收入保護(hù)中低收入者以縮小貧富差距。要求強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)杠桿稅收發(fā)揮它應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。所以個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等要件的確定必須以面向高收入者而保障中低收入者的基本生活為要旨。</p><p>　?。?）堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，與時(shí)俱進(jìn)的原則。個(gè)人所得稅的改革并不是一勞永逸的，進(jìn)行對(duì)個(gè)人所得稅的完善，切忌超前進(jìn)行，要有步驟地有規(guī)律的逐步推進(jìn)。</p><p>　?。?）不影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的

70、逐年增長(zhǎng)和居民生活水平的提高，個(gè)人所得稅占稅收總額的比重也在逐年增長(zhǎng)，個(gè)稅已然成為許多地區(qū)財(cái)政收入的重要支柱。這也就意味著，雖然個(gè)稅征收的主要目的在于合理調(diào)整貧富差距，但鑒于其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可能產(chǎn)生的影響，我們的個(gè)稅的各項(xiàng)改革都必須兼顧我國(guó)財(cái)政的承受能力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。這也就要求我國(guó)個(gè)稅的各項(xiàng)改革都要有全局觀念，要循序漸進(jìn)而不能急于求成，防止改革過(guò)于激進(jìn)而影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)良好的增長(zhǎng)勢(shì)頭。</p><p>　　3.5.2

71、 個(gè)人所得稅改革要考慮的因素</p><p>　　個(gè)人所得稅完善時(shí)要考慮周密，確保方方面面都要照顧到，主要考慮的因素包括：</p><p>　　（1）生產(chǎn)力發(fā)展水平；（2）物價(jià)水平。一地區(qū)物價(jià)水平較高,生活費(fèi)用開(kāi)支自然比較大；（3）供養(yǎng)人口的多少。一般來(lái)說(shuō)，納稅人供養(yǎng)的家庭人口越多，生活費(fèi)用越高，反之越低；（4）個(gè)人收入的分配模式和社會(huì)保障體系的完善程度。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)建立了相應(yīng)的社會(huì)

72、保障體系，但與西方國(guó)家相比還有較大的差距。在確定個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率時(shí)，必須充分考慮到這一因素；（5）通貨膨脹因素。</p><p>　　此外，雖然個(gè)人所得稅的完善和改革表面上看只是一種法律行為，但是實(shí)際上這項(xiàng)工作需要社會(huì)各個(gè)方面的努力，國(guó)家立法執(zhí)法，公民知法守法，社會(huì)監(jiān)督法的運(yùn)作。只有堅(jiān)持了個(gè)人所得稅改革的基本原則，把握了改革的方向，找到了具體的方法和途徑，加上全社會(huì)的努力，才能讓個(gè)人所得稅更加完善，更

73、能有利于我國(guó)社會(huì)政治，經(jīng)濟(jì)，文化等各個(gè)方面的共同發(fā)展。</p><p><b>　　結(jié)束語(yǔ)</b></p><p>　　總而言之，個(gè)人所得稅的完善工作并不是靠某一個(gè)方面的完善就可以完成的，要進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)人所得稅，就要從不同的方面著手，多管齊下，包括從對(duì)個(gè)人所得稅稅率的制定，對(duì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的水平的確定，對(duì)個(gè)人所得稅征收機(jī)制的改革，由分類(lèi)課稅制向綜合課稅和分

74、類(lèi)課稅相結(jié)合的制度轉(zhuǎn)變，到采取措施完善具體的稅務(wù)征收，保證征稅效率等等。</p><p>　　目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制水平不僅落后于美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家，同時(shí)也落后于我們國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，所以，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，一方面，要緊密結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r水平，進(jìn)行適度的適意的調(diào)整，不能好大喜功，違背經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；另一方面，以美國(guó)為首的西方國(guó)家的個(gè)人所得稅發(fā)展較早，他們的稅收理論發(fā)展的也比我們成熟，在

75、他們的個(gè)人所得稅發(fā)展和改革的過(guò)程當(dāng)中，出現(xiàn)了很好很實(shí)用的經(jīng)驗(yàn)和方法，我們可以借鑒；他們?cè)诟髯缘膫€(gè)人所得稅改革中出現(xiàn)的失敗和教訓(xùn)，我們可以注意避免。</p><p>　　所以說(shuō)，從個(gè)人所得稅的各個(gè)方面進(jìn)行分析，尋找完善的方法，同時(shí)注意借鑒國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)來(lái)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，才能取得好的成果和效力，才能讓個(gè)人所得稅更好的做到利國(guó)利民，利于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步。</p>&l

76、t;p><b>　　謝辭</b></p><p>　　論文是在***老師的悉心指導(dǎo)和熱情幫助下完成的，感謝*老師這段期間內(nèi)不厭其煩的指導(dǎo)，使我的論文能夠順利的完成。其間也得到了許多老師和同學(xué)的幫助，在此致以衷心的感謝。</p><p>　　我也感謝我的父母，在任何時(shí)候都作為我的堅(jiān)實(shí)后盾，在我困惑的時(shí)候，鼓勵(lì)我；在我難過(guò)的時(shí)候，安慰我；在我困難的時(shí)候，幫助我。他們

77、是我的精神支柱，是我學(xué)習(xí)的動(dòng)力源泉。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]王蕊，對(duì)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的思考，合作經(jīng)濟(jì)與科技，2006（1），55-56；</p><p>　　[2]戴經(jīng)躍，個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006（2），6-8；</p><p>　　[3]

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79、稅改革：利率調(diào)整的視角，涉外稅務(wù)，2009（10），28-30；</p><p>　　[7]賈婷婷，論我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，消費(fèi)導(dǎo)刊，2008（7），70-71；</p><p>　　[8]張春紅，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問(wèn)題及建議，華商，2008（9），6-5 </p><p>　　[9]劉建文，理性看待個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，證券時(shí)報(bào)，2008

80、（10），A08；</p><p>　　[10]柳建啟、陳偉翔，淺談我國(guó)個(gè)人所得稅法法律制度改革，南京航空航天大學(xué)學(xué)報(bào)， 2006（12），48-51；</p><p>　　[11]鄧子基、李永剛，最有所得稅理論與我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐，涉外稅務(wù)，2010（2），23-26；</p><p>　　[12]梁 阜、亓鳳珍、王偉紅，我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題及對(duì)策，稅務(wù)研

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