[學(xué)習(xí)]個(gè)人所得稅納稅籌劃

1、,個(gè)人所得稅納稅籌劃,第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人籌劃,個(gè)人所得稅納稅人的法律界定,,納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃,,一、個(gè)人所得稅的納稅人的法律界定,（一）個(gè)人所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無(wú)住所又不居住或居住不滿一年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、外籍個(gè)人、香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。,納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分

2、為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,1、居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所但居住滿一年。負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納個(gè)人所得稅。 (1)納稅年度 ：公歷1.1—12.31 (2)居住滿1年： 一個(gè)納稅年度內(nèi)居住滿365日 (3)臨時(shí)離境 ：一次≤30日，累計(jì)≤90日,2、非居民納稅義務(wù)人：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，或無(wú)住所且居住不滿一年

3、，負(fù)有限納稅義務(wù)。僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。,按照我國(guó)稅法規(guī)定，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過(guò)30日或多次離境累計(jì)超過(guò)90天的，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。,,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年

4、的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。,某外國(guó)人2008年2月12日來(lái)華工作，2009年2月15日回國(guó)，2009年3月2日返回中國(guó)，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國(guó)，后于2010年11月20日離華回國(guó)。,案例2-1：,稅法規(guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)

5、，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。,（二）個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。凡在中國(guó)境內(nèi)負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的納稅人，具有以下五種情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：,（一）年所得12萬(wàn)元以上的； （二）從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的； 　　 （三）從中國(guó)境外取得所得的； 　 （四）取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的； （五）國(guó)務(wù)

6、院規(guī)定的其他情形。,1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。 2.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。  3.勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。   4.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。,（三）所得來(lái)源的確定,5.

7、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。  6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。   7.特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。,（一）納稅人身份認(rèn)定籌劃的思路 一是改變自己的住所； 二是通過(guò)人員流動(dòng)； 三是跨年度來(lái)華； 四是根據(jù)各國(guó)具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期， 恰當(dāng)安排自己

8、離境時(shí)間。,二、納稅人身份認(rèn)定的籌劃,約翰先生是美國(guó)居民，準(zhǔn)備到中國(guó)居住一年半，計(jì)劃于2008年1月1日來(lái)中國(guó)，于2009年5月30日回國(guó)。,案例2-2：,約翰先生1999年1月20日來(lái)北京，一直居住到2004年12月5日之后回國(guó)，并于2005年1月1日再次來(lái)北京，一直居住到2008年5月30日回國(guó)。,案例2-3：,A、B、C三位均系美國(guó)科通技術(shù)發(fā)展有限公司的高級(jí)雇員。因工作需要A、B于2007年12月8日被美國(guó)總公司派往

9、在中國(guó)設(shè)立的北京分公司工作；2008年2月10日C被美國(guó)總公司派往在中國(guó)設(shè)立的上海分公司工作。其間各自因工作需要三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。A于2008年7-8月回國(guó)兩個(gè)月；B、C于2008年9月回國(guó)20天。2008年12月發(fā)放年終工資薪金。A領(lǐng)到中國(guó)分公司支付的工資薪金10萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付1萬(wàn)美元；B、C均領(lǐng)到中國(guó)分公司支付的工資薪金12萬(wàn)元，美國(guó)總公司支付1萬(wàn)美元。,案例2-4：,（一）工資、薪金所得的納稅籌劃

10、 工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。,二、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,月工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額 =月工資薪金收入（扣除三險(xiǎn)一金）-3500 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額×稅率－速

11、算扣除數(shù),適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣數(shù) 1 X≤1500 3 0 2 1500＜X≤4500 10 105 3 4500＜X≤9000 20 555 4 9000＜X≤35000 25 1

12、005 5 35000＜X≤55000 30 2755 6 55000＜X≤80000 35 5505 7 80000＜X 45 13505,適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。 級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣數(shù) 1 X≤500 5

13、 0 2 500＜X≤2000 10 25 3 2000＜X≤5000 15 125 4 5000＜X≤20000 20 375 5 20000＜X≤40000 25 1375 6 40000＜X≤60000 30 3375 7 60

14、000＜X≤80000 35 6375 8 80000＜X≤100000 40 10375 9 100000＜X 45 15375,注意： 附加減除費(fèi)用。 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定再附加減除費(fèi)用1300元

15、。,其個(gè)人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額 ﹦月工資、薪金收入–3500–1300,適用范圍： （1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員； （2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)工作的外籍專家； （3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或受雇取得的工資薪金所得的個(gè)人。,1）引導(dǎo)案例：（任職單位選擇的籌劃 ）案例2-5: 董健是某高校的碩士畢業(yè)生，同時(shí)得到三

16、家公司的招聘意向書(shū)。三家公司的行業(yè)領(lǐng)域與發(fā)展?jié)摿ζ旃南喈?dāng)，工資水平也相去不遠(yuǎn)，但發(fā)放方式存在差別。,1.工資化福利的籌劃,甲公司：基本工資5400元，午餐津貼300元，交通補(bǔ)助300元。 乙公司：基本工資4700元，午餐津貼300元，但公司有職工住房，以象征性收費(fèi)方式向職工出租。 丙公司：基本工資4200元，無(wú)飯補(bǔ)，但公司有自己的餐廳向職工提供免費(fèi)午餐；無(wú)車補(bǔ)，但有班車接送上下班；有職工住房，并且有

17、夏季的防暑和冬季的取暖費(fèi)補(bǔ)貼400元。,,為便于比較，免費(fèi)午餐視收益300元，班車接送視收益300元，職工住房視收益1000元。 甲乙丙公司每月應(yīng)納稅額分別為： 甲公司應(yīng)納稅額 =[（5400+300+300）-3500]×10%-105=145元 乙公司應(yīng)納稅額 =[（4700+300）-3500] ×3%=45元 丙公司應(yīng)納稅額1 =[（4200+400）-3

18、500]×3%=33元 丙公司應(yīng)納稅額2 =[4200-3500]×3%=21元,案例分析：,三家公司雇員每月的實(shí)際收益為： 甲公司凈收益=（5400+300+300）-145=5855元 乙公司凈收益=（4700+300+1000）-45=5955元 丙公司凈收益1 =（4200+400+300+300+1000）-33=6167元 丙公司凈收益2

19、 =（4200+300+300+1000 ）-21=5779元,一年下來(lái)比較分析： 乙公司比甲公司多收益 =5955×12-5855×12=1200元 丙公司比甲公司多收益 =6167×6+5779×6-5855×12=1416元 丙公司比乙公司多收益 =6167×6+5779

20、15;6-5955×12=216元,把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利，可少繳個(gè)人所得稅。一般可行的做法主要有以下幾種： 1．由企業(yè)提供員工住宿； 2．企業(yè)提供假期旅游津貼； 3．企業(yè)提供員工福利設(shè)施。 （1）企業(yè)提供免費(fèi)膳食； （2）由企業(yè)提供車輛供職工使用； （3）企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備。,2）工資化福利的籌劃思路：,案例

21、2-6: （P233例7-4） 張先生每月工資收入5000元，每月支付房租1000元，除去房租，可用的收入為4000元。,3）工資化福利的籌劃案例：,1）各月工資收入不均衡時(shí)的籌劃思路 如果某個(gè)納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對(duì)于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其稅負(fù)較重。這時(shí)如果職工和單位進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，將工資的發(fā)放相對(duì)平均化，就可達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。,2.各月工資收入

22、不均衡時(shí)的籌劃,案例2-7： 某公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。公司員工王先生在2010納稅年度內(nèi)，1-12月份工資情況如下：,2）各月工資收入不均衡時(shí)的籌劃案例,該方案籌劃的關(guān)鍵是： 一是要充分利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，即基本工資收入至少應(yīng)達(dá)到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 二是減除費(fèi)用之后的“收入”應(yīng)盡量分散。,1）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算 （1）獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所

23、得高于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用 稅率-速算扣除數(shù),3.年終獎(jiǎng)金發(fā)放的籌劃,案例6-8：,某企業(yè)一員工王某月工資收入4000元，年終取得

24、全年一次性獎(jiǎng)金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,（2）如果獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,應(yīng)納稅額=[當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-(當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額 ) ]×適用稅率-速算扣除數(shù)

25、,案例6-9：,某企業(yè)一員工王某月工資收入3000元，年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,案例2-11： 某納稅人王先生每月工資6000元，獎(jiǎng)金每年總計(jì)60000元。如何進(jìn)行獎(jiǎng)金發(fā)放，才會(huì)使納稅人的實(shí)際收益最大？,,年終獎(jiǎng)發(fā)放的籌劃,案例分析：,方式一：獎(jiǎng)金年終一次性發(fā)放 每月工資應(yīng)納稅額=（6000-3500）×10％－105

26、 ＝145（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝60000×20％－555 ＝11445（元） 年度納稅總額＝145×12+11445＝13185（元）,案例分析：,方式二： 獎(jiǎng)金按月發(fā)放（每月獎(jiǎng)金5000 元） 每月應(yīng)納稅所得額=6000＋5000－3500 ＝7500（元） 應(yīng)納稅額＝7500×2

27、0％－555 ＝945(元） 年應(yīng)納稅額為945×12＝11340(元) 發(fā)放獎(jiǎng)金將比年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金節(jié)約稅款1845元。,,方式三：獎(jiǎng)金每月發(fā)放2500元，年終一次性再發(fā) 放獎(jiǎng)金30000元。 每月應(yīng)納稅所得額＝6000＋2500－3500 ＝5000元 每月應(yīng)納稅額=5000×20％－555

28、 ＝445（元） 年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝30000×10％－105 ＝2895（元） 年度納稅總額＝445×12+2895＝8235（元）,如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)應(yīng)盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。,P237例7-

29、8,在預(yù)知獎(jiǎng)金數(shù)額的情況下應(yīng)選擇取得數(shù)額最大的一次獎(jiǎng)金收入所在月份，確認(rèn)為全年一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 適當(dāng)選擇獎(jiǎng)金數(shù)額，充分利用低稅率 ，使稅負(fù)降低。,（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的籌劃,1.勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的法律規(guī)定 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)(設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖等)取得的所得。,勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式

30、如下： ①每次收入不超過(guò)4 000元的： 應(yīng)納稅所得額﹦每次收入額–800元 ②每次收入在4 000元以上的： 應(yīng)納稅所得額入每次收入額×（1–20％）,1）勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅依據(jù),2）加成征稅規(guī)定,對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的，規(guī)定在適用20％稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。所謂“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入較高的”，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)

31、2萬(wàn)元。勞務(wù)報(bào)酬所得加成計(jì)稅采取超額累進(jìn)辦法。,級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（％） 速扣 1 X≤20000 20 0 2 20000＜X≤50000 30 2000 3 50000＜X 40 7000,勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額

32、為應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率 如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過(guò)20 000元，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額 ﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率–速算扣除數(shù),3）應(yīng)納稅額的計(jì)算,注意：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入確定： A、一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。 B、同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，

33、以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,2.勞務(wù)報(bào)酬所得籌劃的方法,1）平均收入法（分次申報(bào)籌劃法） 合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率。,P244例7-10 張先生利用業(yè)余時(shí)間，通過(guò)考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。2008年6月張先生和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月。事務(wù)所于年底三個(gè)月，每月支付張先生30000元。

34、,案例2-12：,該籌劃法的核心是：使勞務(wù)報(bào)酬的支付期間變長(zhǎng)，使每次收入平均化，從而使得每月的應(yīng)納稅所得額適用較低一檔稅率，降低整體稅負(fù)。,,2）收入拆分法（分項(xiàng)計(jì)算籌劃法）,《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得，對(duì)于這些所得屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。,案例2-13：P243例7-9 某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時(shí)取

35、得多項(xiàng)收入：給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)了一套工程圖紙，獲得設(shè)計(jì)費(fèi)2萬(wàn)元；給某外資企業(yè)當(dāng)了十天兼職翻譯，獲得1.5萬(wàn)元報(bào)酬；給某民營(yíng)企業(yè)提供技術(shù)幫助，得到3萬(wàn)元報(bào)酬。,如果將各項(xiàng)所得加總繳納個(gè)人所得稅款，則 應(yīng)納稅額 ＝(20000＋15000 + 30000)×（1-20%） ×40％-7000 ＝13800元 分項(xiàng)計(jì)算： 設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝20000

36、×(1－20%)×20% ＝3200元 翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額＝15000×(1-20%)×20%＝2400元 技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額＝30000×(1-20%)×30％-2000 ＝5200元 總共應(yīng)納稅額＝3200+ 2400+ 5200＝10800元,案例分析：,3）費(fèi)用轉(zhuǎn)移法,為他人提供勞務(wù)以取

37、得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提提供一定服務(wù)費(fèi)用開(kāi)支等方式，雖然減少了納稅人的收入，同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。,案例2-14： 某大學(xué)教授經(jīng)常到全國(guó)各地講學(xué)。2008年5月受上海一家合資企業(yè)邀請(qǐng)講課，勞務(wù)報(bào)酬5萬(wàn)元，交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)由該教授自付。開(kāi)銷如下，往返機(jī)票3000元，住宿5000元，伙食費(fèi)1000元，其它費(fèi)用1000元。,

38、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款 ＝50000×（1-20%）×30％-2000 ＝10000元 支付講課費(fèi)=50000-10000=40000元 該教授純收入＝40000-(3000+5000+1000+1000） ＝3000元,案例分析：,改變支付方式，各項(xiàng)費(fèi)用由企業(yè)負(fù)責(zé) 企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款 ＝40000×

39、;（1-20%）×30％-2000 ＝7600元 該教授純收入=40000-7600=32400元,,對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過(guò)籌劃，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān)。,,3.工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的籌劃,我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征的制度，各類所得在課稅時(shí)完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項(xiàng)目時(shí)

40、，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。這就給納稅人提供了納稅籌劃的空間。,工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。 兩者的主要區(qū)別僅在于，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。,,張先生2008年4月從單位獲得工資類收入2500

41、元。由于單位工資太低，張先生同月為A公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為3500元。,案例2-15：,這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低。因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。,P235例7-6 朱先生是一高級(jí)工程師，2008年5月獲得愛(ài)可信電子公司的工資類收入62500元。,案例2-16：,方女士2008年7月從公司獲得工資、薪金收入

42、共8000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入8000元。,案例2-17：,1） 工資、薪金收入應(yīng)納稅額為： （8000－3500）×10％-105＝345（元） 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為： 8000×（1－20％）×20％＝1280（元）   方女士該月應(yīng)納稅額為1625元2）如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所

43、得 繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：    （8000＋8000－3500）×25％－1005＝2120（元）3）如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得 繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：    （8000＋8000）×（1－20％）×20％＝2560（元）  可見(jiàn)，分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。,案例分析：,（

44、1）在工資、薪金沒(méi)有達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資，可以更好的利用費(fèi)用扣除限額； （2）在收入總水平不高時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得； （3）在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算，可以進(jìn)行兩次費(fèi)用扣除，可以使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)更輕。,籌劃的思路：,（1）收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的； （2）

45、取得的收入是否屬于工資、薪金收入，劃分的標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同； （3）與原單位取消勞動(dòng)合同還涉及到“三險(xiǎn)一金”。（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）,籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：,1.稿酬所得的法律規(guī)定 稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。,（三）稿酬所得的籌劃,稿酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額

46、為應(yīng)納稅所得額。具體規(guī)定為： 每次收入在4 000元（含4000元）以下的，定額減除費(fèi)用800元； 每次收入在4 000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。,1）稿酬所得的計(jì)稅依據(jù),稿酬所得適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％，計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額﹦應(yīng)納稅所得額×適用稅率 實(shí)際繳納稅額﹦應(yīng)納稅額×（1–30％）,2）應(yīng)納稅額的計(jì)

47、算,應(yīng)納稅額=(每次收入額 -必要費(fèi)用)×稅率,4000元以下: 每次800元4000元以上: 收入的20%,20%× (1-30%)=14%,,稿酬所得每次收入確定： A、作品再版，應(yīng)視為另一次稿酬所得。 B、連載收入，以連載完成后的所有收入合并為一次。 連載完又出合訂本的，視為另一次。 C、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加的稿酬，應(yīng)與以前出版時(shí)取得的合并為一次。,注意：,1）

48、費(fèi)用扣除的籌劃 盡可能讓出版商多提供設(shè)備或服務(wù)，少要稿酬。 使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。,2.稿酬所得的籌劃思路,某作家準(zhǔn)備創(chuàng)作一部反映中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就的作品，需要到珠三角地區(qū)實(shí)地考察，出版社和作家簽訂出版協(xié)議，支付稿酬20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)考察費(fèi)用10萬(wàn)元。,案例2-15：,如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，節(jié)省納稅人

49、不少稅款。,2）系列叢書(shū)籌劃,P246例7-11 某稅務(wù)專家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的工作，準(zhǔn)備出版一部關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿籌所得1.2萬(wàn)元。,案例2-16：,1）如果該納稅人以一本書(shū)的形式出版該著作則應(yīng)納稅額 12000×(1－20％)×20％×(1－30％)=1344(元) 2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本一套的形式出版一套系列叢書(shū)，則該納稅人的納稅情況如下：

50、 每本稿酬=12000÷4=3000元 每本應(yīng)納稅額 （3000－800)×20％×(1－30％)=308(元) 共計(jì)308×4=1232元,案例分析：,(1）該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大影響； (2）該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書(shū)的稿酬小于4000元。,注意：,3）著作組籌劃法,本來(lái)由一人完

51、成的作品改為由多人共同合作，這種籌劃方法是利用低于4 000元稿酬可扣除800元的費(fèi)用的政策，從而達(dá)到少納個(gè)人所得稅的目的。,案例2-34 ：  某專家2008年6月取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，對(duì)外捐贈(zèng)了20000元。,3）個(gè)人所得捐贈(zèng)投向的籌劃,（1）該專家直接將20 000元捐贈(zèng)給受災(zāi)者 應(yīng)納稅額=30000×（1–20％）×30％–2000

52、 =5200（元） （2）該專家將20 000元通過(guò)民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū) 捐贈(zèng)扣除限額=30 000×（1–20％）×30％ =7 200（元） 應(yīng)納稅額=［30 000×（1–20％）–7200］×20％ = 3 360（元）