在企業(yè)激勵機制中個人所得稅的納稅籌劃

1、在企業(yè)激勵機Z；花在知識經濟時代，企業(yè)的競爭是人才競爭。公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定員工激勵體系?？墒?，一些公司在設計激勵體系時，沒有考慮稅收籌劃，使公司在激勵中承擔較高納稅成本。從維護企業(yè)利益，減輕納稅負擔的角度出發(fā)，企業(yè)應該重視對激勵機制中個人所得稅的籌劃問題。一、薪酬管理中的稅收籌劃《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得工資、薪金所得需納個人所得稅，支付單位為法定扣繳義務人。企業(yè)應合理安排薪酬分配方式、時間、次數、每次金額

2、等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，也使企業(yè)自身效益最大化。例1：某公司高管人員年收人為500000元，每月收入41667元，假設每月扣除標準為1200元，每月應納個人所得稅=(41667—1200)x30％3375=121401—3375=87651元；全年應納個人所得稅=87651x12=1051812元選擇繳納增值稅可以節(jié)稅=36291=069萬元半繳納增值稅。可以看出，固定資產的原值就屬于一

3、可以看出，該公司從事混合銷售行為，如果其混個納稅臨界點，到底選擇免稅還是納稅，我們通過計合銷售行為的銷售額增值率小于混合銷售行為增值算使用過的固定資產的免稅與納稅平衡點的升值率稅節(jié)稅點，就要使其年增值稅應稅貨物銷售額占總銷進行分析。售額的比重在50％以上，才可以達到減輕稅收負擔的假定使用過的固定資產的原值為P。，銷售價格為目標。S，，升值率為E，，使用過的固定資產的銷售價格超過(2)如果工程總收人為130萬元原值時的增值稅的適用征收率為

4、T(稅法規(guī)定為r=(S一P。)ISX100％=(130—100)／130X100％4％、脅l=2308％該公司的含稅銷售額增值率為2308％2065％(增值稅臨界點或節(jié)稅點)，則該項混合銷售行為選擇繳納營業(yè)稅可以降低稅收負擔。應納增值稅稅額=130／(117％)X17％1001(117％)x17％=436萬元應納營業(yè)稅稅額=130x3％=39萬元選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=43639=046萬元可以看出，該公司從事混合銷售行為，如果其混合銷

5、售行為的銷售額增值率大于混合銷售行為增值稅節(jié)稅點，就應使其年增值稅應稅貨物銷售額占總銷售額的比重在50％以下，才可以達到減輕納稅負擔的目標。二、銷售使用過的固定資產的納稅籌劃按照我國現行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個體經營者銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，同時具備以下幾個條件的免征增值稅：(1)屬于企業(yè)固定資產目錄所列的貨物；(2)企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；(3)銷售價格不超過其原值的貨物；不符合上述條件的，應按4

6、％的征收率減E1=(S1P1)／P1100％如果銷售價格大于固定資產的原值時，應繳納的增值稅稅額=S，／(IT)T當扣除增值稅后的銷售價格等于固定資產原值時，即：S1Sl／(1T)xT=P1可以得出：E=T／(IT)x100％當T=2％時，平衡點的升值率為196％，如果銷售使用過的固定資產的價格超過原值但沒有超過原值的196％，則企業(yè)應盡量使其固定資產的銷售價格不超過原值，此時，免稅比納稅獲得的收益大，如果使用過的固定資產的銷售價格超過

7、原值的196％，則企業(yè)應放棄免稅而選擇繳納增值稅，可以為企業(yè)帶來更大的稅收利潤。除上述外，增值稅稅法中直接規(guī)定的“納稅臨界點”還有很多，企業(yè)可根據實際經營情況選擇合適的納稅臨界點進行納稅籌劃，達到節(jié)稅增收的目的。(作者單位：陜西西安工業(yè)學院)65得劃萬方數據A生谷.激勵機剁點:個人所得稅賀!英云拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎拎衍JHη…在知識經濟時代，企業(yè)的竟爭是人才競爭。公司為了提高員工工作鱗娘，留住人才，紛給制定員工激勵體系?？墒?，一些公司

8、在設計激勵體系時，沒有考慮稅收籌劃，使公司在激勵中承擔較高納稅戚本。從維護企業(yè)利益，減輕納稅負扭的角度出發(fā)，企業(yè)應該i重視對撒勵機制中個人所得稅的籌劃問題。一、薪酬管理中的稅收籌劃《個人所得稅法》規(guī)定，個人取得工資、薪金所得帶納個人所得稅，支付單位為法定扣撒義務人。企業(yè)應合理安排薪酬分配方式、時間、次數、每次金額等，在人工成本支出總額不變的前提下，使員工凈收入最大化，充分提高其積極性，也使企業(yè)自身效益最大化。例1:某公詞高管人員年收入為

9、5∞∞0元，每月收入416們元，假設每月扣除標準為12∞元，每月應納個人所得稅=(41667甲12∞)x30%3375:::12140.l叩3375=87臼.1兀余年應納個人所得稅=8765.1x12:::105181.2元選擇繳納增值稅可以節(jié)稅=3.62.91=0.69萬元半繳納增值稅。可以看出，固定資產的原值就屬于一可以看出，詼公司從事棍合銷售行為，如果其混個納稅臨界點，到底選擇免稅還是納稅，我們通過計合銷售行為的銷售額增值率小于1

10、昆合銷售行為增值算使用過的固定資產的免稅與納稅平衡點的升值率稅節(jié)稅點，就要使其年增值稅應稅貨物銷售額占總銷進行分析。售額的比撞在50%以上，才可以達到減輕稅收負擔的假定使用過的固定資產的原值為尺，銷售價格為目標。S，.升值率為飛，使用過的固定資產的銷售價格跑過(2)如果工程總收人為130萬元原值時的增值稅的適用征收事為T(稅法規(guī)定為口(St…Pt)Stx1oo%=(130100)1130xloo%4%).則:=23.08%該公詞的含稅銷

11、售額增值率為23.08%20.659毛(增值稅臨界點或節(jié)稅點)，則該項混合銷售行為選擇繳納營業(yè)稅可以降低稅收負擔Q應納增值稅稅額=130(117%)x179毛…1∞(117%)x17%=4.36萬元應納營業(yè)稅稅額=130x3%=3.9萬元選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=4.36…3.9=0.46萬?？梢钥闯?，該公詞從事說合銷售行為，如果其說合銷售行為的銷售額增值率大于混合銷售行為增值稅節(jié)稅點，就應使其年增值稅應稅貨物銷售額占總銷售額的比重在50

12、%以下，才可以達到減輕納稅負擔的目標。二、銷售使用過的固定資產的納稅篝劃按照我國現行《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個體經營者銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，問時具備以下幾個條件的免征增值稅:(1)屬于企業(yè)固定資產目錄所列的貨物(2)企業(yè)按固定資產管理，并確日使用過的貨物(3)銷售價格不超過其原值的貨物不符合上述條件的，應按4%的征收率減E=(SP)lP，xlω~如果銷售價格大于固定資產的原值時，應繳納的增值稅稅額=S(lT)xT當

13、扣除增值稅后的銷售價格等于朋定資產服值時，即:S…SClT)xT:P可以得出:應嚴T(lT)xloo%當T=2%時，平衡點的升值率為1.96%，如果銷售使用過的朋定資產的價格越過原值但沒有跑過原值的1.96%，則企業(yè)應盡量使其固定資產的銷售價格不趟過原值，此時，免稅比納稅獲得的收益大，如果使用過的固定資產的銷售價格超過原值的1.96%，則企業(yè)應放棄免稅而選擇繳納增值稅，可以為企業(yè)帶來更大的稅收利潤。除上述外，增催稅稅法中直接規(guī)定的“納稅

14、臨界點“還有很多，企業(yè)可根據實際經背情況選擇合適的納稅臨界點進行納稅籌劃，達到節(jié)稅增收的目的。(作者單位:陜西西安工業(yè)學院)65可以根據有關稅法規(guī)定進行納稅籌劃，節(jié)約成本。(一)先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎

15、金的適用稅率和速算扣除數。(二)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按規(guī)定中適用稅率和速算扣除數計算征稅。計算公式是：如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率一速算扣除數，可籌劃如下：將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資30000元／月，一年工資薪金合計為360000元，年終發(fā)獎金140000：元，全年共計收入額仍為500000：元。工資月應

16、納個^所得稅=(300001200)x25％1375=72001375=5825元；全年工資收人應納個^所得稅=5825X12=69900元年終獎應納個人所得稅計算：14000012=11667元，應適用個人所得稅率為20％，速算扣除數為375元。應納的個人所得稅=140000x20％375=27625元。全年應納個人所得稅為6990027625=97525元。通過籌劃可節(jié)省個人所得稅額為105181297525=76562元二、企業(yè)為

17、高級管理人員配車的稅收籌劃為高管人員配車，現行稅法規(guī)定，如果車產權人為高管本人，在計算企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，而且，車輛的擁有者也應按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。如果企業(yè)能在配車上進行籌劃，將折舊、日耗費用在稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得稅和個人所得稅，還可進行一定的增值稅進項抵扣。例2：2005年7月，某上市公司為其總經理李某(同時也是股東)專門購買一輛價值100萬元的小汽車使用。該車預計使用10年，殘值按原價250／

18、珩di計，按直線法計提折舊，公司適用的所得稅稅率為33％。該公司有兩種方案可以選擇：方案一：公司將車輛所有權辦到李某個人名下，購車款由公司支付。方案二：公司將購買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。分析比較：方案一中，公司支付購買小汽車的支出100萬元，根據有關稅法規(guī)定，相當于對李某進行紅利性質的實物分配，應按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，且汽車日常費用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對分得的汽車應納的個人所得稅=lOOx2

19、0％x50％=10萬元，10年中每年還要支付日常費用334萬元。方案二，公司將購買車輛作為辦公用車，此時該車折舊及日常費用可以稅前扣除，油耗及修理費的增值稅可作進項稅額抵扣。車的年折舊額=(100100x25％)10=975萬元，車的年日常使用費用抵稅額為：1234117=3萬元，抵減的增值稅進項稅為234117x17％=034萬元，年形成稅后收益為(3975)x33％034x67％=44353萬元?？梢?，采用第二方案時，李某不擁有車的

20、所有權，但可少繳個人所得稅10萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅利益44353萬元。三、股票期權的稅收籌劃股票期權是企業(yè)高管人員報酬的一部分，指企業(yè)贈與管理人員的一種選擇權利，持有這種權利的高管可以在約定的期限內按照某一固定價格購買一定數量本公司股票。股票期權可以為員工帶來豐厚的收入，對其具有極強的吸引力。稅法規(guī)定：個人認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼(指雇員實際支付的認購價格低于當期發(fā)行

21、價格或市場價格的數額)，屬于該個人取得的工資、薪金所得，應在實際認購時，按照規(guī)定計繳個人所得稅。如果個人認購時取得折扣或補貼，在收人較多，全部計入當月薪酬所得計繳個人所得稅有困難的，在經稅務機關批準后，可從認購當月起，在不超過6個月的期限內平均分月計人工資、薪金所得計繳個人所得稅。例3：甲公司張某于2003年7月取得本月工資獎金1600元，同時領取上半年獎金120000元，張某7月份應納個人所得稅額為：【(1600800)10％25](

22、120000x45％15375)=5538625=38680元。如公司采取股票期權，將張某應得的6個月獎金120000元，作為購買股票的“補貼”，則可平均按6個月分攤，然后并入7月至12月份的工資薪金收入計算個人所得稅，適用較低稅率以降低稅負，起到遞延納稅的效果。四、利用非貨幣支出激勵形式有效抵減個人所得稅目前稅法對個人取得的非貨幣性的獎勵所得等還沒有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵形式，將工資性

23、費用置換成經營性費用，降低企業(yè)和員工納稅成本。1住房形式的激勵。如果由企業(yè)給予職工貨幣性的住房補貼，員工自己來負擔租房費用，相應的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補貼則是要加入工資總額中計征個人所得稅，員工的實際收入就降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給個人，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給員工居住，住房補貼收入就不必征收個人所得稅。在個人支出相同的情況下，減少了個人所得稅支出。2旅游機會和培訓機會形式激勵。對于企業(yè)出資旅游獎勵、

24、培訓獎勵、單位出資購置保險獎勵等，稅法沒有具體要求納稅的規(guī)定。充分選擇這類獎勵不僅可以提升企業(yè)的親和力，也可減少納稅成本，減少個人所得稅支出。(作者單位：廣東火電工程總公司)萬方數據可以根據有關稅法規(guī)定進行納稅籌劃，節(jié)約戚本。(一)先將雇員當月內取得的余年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和迷算扣除數。如果在發(fā)放年終一次性柴盒的~月，雇員~月工資黯盒所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金捕除“雇員當月工資薪金所得與

25、費用扣除額的提額“后的金額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用現率和速算扣除數。(二二)將雇員個人~月內取得的全年一次性柴盒，按規(guī)定中適用稅率和速算扣除數計算征稅。計算公式是:如果雇員當月工資薪金所得高于(就等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為:應納稅額2雇員當月取得全年一次性柴金x適用稅率m罐算扣除數，可籌劃如下:將服工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，每月領工資刷刷元月，一年工資薪金合計為3刷刷元，年終發(fā)獎金14創(chuàng)陽光，全年共

26、計收入額仍為5(刷刷元。工資月應納個川俐盼(刷刷J.I2(0)x25%扣1375=72∞…1375=5825元全年工資收入應納個M廳得稅=5825xI2=酬儀骯年終獎應納個人所得稅計算:14儀削12=11667冗，脫適用個人所得稅率為20%，速算扣除數為375元。應納的個人所得稅=14αXlOx加%375=27625元。全年應納個人所得稅為699∞27625=97525元。通過簿劃可節(jié)省個人所得稅額為105181.297525=7656

27、.2元二、企此為高級管理人員配車的稅收籌劃為高管人員配卒，現行稅法規(guī)定，如果車產權人為商管本人，在計算企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，而且，車輛的擁有者也應按“利息、股息、紅利所得“繳納個人所得稅。如果企業(yè)能在配車上進行籌劃，將折舊、日耗費用崔稅前扣除，這樣既可少納企業(yè)所得現和個人所得稅，還可進行一定的增值稅進項抵扣。例2:2∞5年7月，某上市公司為其總經理學某(同時也是股東)專門購買一輛價值1∞萬元的小汽車使用。詼牢班計使用10年，殘值按

28、原價2.5%估計，按1r錢法計提折|日，公司適用的所得稅稅率為339島。該公司有兩種方案可以選擇:方案…:公司將車輛所有權辦到李某個人名下，購車款由公司支付。方案二:公詞將購買的車輛作為辦公用車，指定由李某使用。分析比較:方案一中，公司支付購買小汽車的支出1∞萬元，根據有關稅法規(guī)定，相當于對李某進行紅利性質的實物分配，應按“利息、股息、虹利所得“繳納個人所得稅，且向車日常費用、折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。李某對分得的汽車應納的個人所得稅

29、=1∞x20%x50%囂10萬元，10年中每年還要支付日常費用3.34萬元。方案二，公司將購買車輛作為辦公用卒，此時該車折|日及66日常費用可以稅前扣除，泊耗及修現費的增值稅可作進項稅額抵扣。車的年折舊額=(1∞1∞x2.5%)10=9.75萬元，車的年日常使用費用抵稅額為:12.341.17=3萬元，抵減的增筒稅進項稅為2.341.17x17%=0.34萬元，年形成稅后收益為什9萬)x33%.34x67%叫礎53萬元?？梢姡捎玫诙?/p>

30、案時，李某不擁有革的所有權，但可少撒個人所得稅10萬元，10年中每年可為企業(yè)獲得抵稅利益4.4353萬元。三、自世巢湖權的稅收籌劃股票期權是企業(yè)商管人員報酬的一部分，指企業(yè)贈與管理人員的一種選擇權利，持有這種權利的高智可以在約定的期限內按照某…朋定價格購買…定數最本公司股膜。股驥期權可以為員工帶來豐厚的收入，對其具有極強的眼引力。稅法規(guī)定:個人認購股票等有價證券，因其受鹿期間的表現或業(yè)鎖，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼(指雇員實際支

31、付的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數額)，屬于詼個人取得的工資、薪金所得，戚在實際認購時，按照規(guī)定計繳個人所得稅。如果個人認購時取得折扣戒補貼，在收入較多，全部計人當月薪酬所得計繳個人所得稅有困難的，在經稅務機關批準后，可從認購當月跑，在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計繳個人所得稅。例3:甲公司張某于2∞3年7月取得本月工資獎金1酬元，問時領取上半年獎金12創(chuàng)削元，張某7月份ill.納個人所得稅額為:[(16ωA∞

32、)xl0%25](12ωωx45%15375)::::5538625=38680元。如公詞采取股票期權，將張某應得的6個月獎金1刷刷元，作為購買股票的“補貼則可平均按6個月分攤，然后并入7月至12月份的工資薪金收入計算個人所得稅，適用校低稅率以降低稅負，起到遞延納稅的效果。四、利用非貨幣支出激勵形式有效抵減個人所得稅目前稅法對個人取得的非貨幣性的獎勵所得等還投有具體的征稅管理辦法，企業(yè)可以在費用支出總額不變的情況下，合理地利用該激勵形式

33、，將工資性費用置換成經營性費用，降低企業(yè)和員工納稅戚本。1.住房形式的激勵。如果由企業(yè)給予職工貨幣性的住房補貼，員工自己來負擔租房費用，相應的支出不能在稅前扣除，而貨幣性住房補貼則是要加入工資總額中計征個人所得稅，員工的實際收入就降低。如企業(yè)不把貨幣性住房補貼發(fā)放給個人，由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房，然后提供給員工居住，住房補貼收入就不必征收個人所得稅。在E個人支出相同的情況下，減少了個人所得稅支出。2.旅游機會和培訓機會形式激勵。對于企