附加福利課稅法律問題研究.pdf

1、當(dāng)前,伴隨著公眾對矯正分配正義的呼聲,以及國家立法的導(dǎo)向,對影響收入分配正義的實物、有價證券等有形或隱形的福利是否應(yīng)當(dāng)課稅的問題也接踵而至。收入分配改革的突破點在財稅制度,而財稅制度中直接稅稅種對收入分配的調(diào)節(jié)又是最為直接有力的。然而,作為居于我國直接稅制核心的所得稅法均未明晰附加福利稅的法律定位,附加福利課稅制度在我國尚付闕如。
　　反觀我國稅法實踐,人們對是否應(yīng)當(dāng)課征附加福利稅的觀點莫衷一是,因附加福利稅制度的“失范”所帶來的

2、避稅現(xiàn)象也并不鮮見。事實上,在工資收入之外,附加福利的多少能直接反映出人們收入水平的高低差異,享受高福利待遇者所承擔(dān)的稅負(fù)偏輕,將帶來納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)水平的不均衡,拉大了貧富差距,也將違背稅收公平的宗旨。因此,將附加福利納入課稅范圍,拓寬稅基,是一個既關(guān)乎國家稅收利益又關(guān)乎社會分配正義的問題,域外先進國家早就開始了對附加福利的稅法規(guī)制并形成了獨立開征及合并開征兩種模式。借鑒域外經(jīng)驗,完善我國附加福利課稅的相關(guān)制度對促進收入分配實現(xiàn)公平

3、正義有著重要的作用。
　　本文包含導(dǎo)論共分為六部分,導(dǎo)論部分介紹了附加福利課稅法律問題研究現(xiàn)狀。大多數(shù)發(fā)達國家對附加福利課稅都已有較為成熟的法律制度,國內(nèi)研究者普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對附加福利課稅,并提出了單獨設(shè)立附加福利稅和將附加福利納入現(xiàn)有所得稅課稅體系兩種觀點,同時對納稅義務(wù)人、課稅范圍、估價方式、稅率等展開了討論,指出現(xiàn)有的探討尚處于試探層面,缺乏體系性和理論性論證。
　　第一部分探討了附加福利稅的制度源流和理論基礎(chǔ)。該部分首

4、先對附加福利稅進行了界定,將附加福利界定為基于雇傭關(guān)系給予雇員工資、薪金以外的經(jīng)濟利益或經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的免除。該部分認(rèn)為,附加福利稅存在的理論基礎(chǔ)在于公平稅負(fù)原則和稅收社會政策原則,并指出完善我國附加福利課稅制度將有利于深化收入分配改革,實現(xiàn)稅收公平,保障國家稅收權(quán)益。
　　第二部分分析了附加福利稅在我國的基本現(xiàn)狀。該部分著重從個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個角度出發(fā),梳理了我國現(xiàn)有法律法規(guī)中對附加福利課稅的相關(guān)規(guī)定,指出我國個人所得稅法雖已

5、將附加福利所得納入其課稅范圍,但卻未明確附加福利的概念和法律地位,亦未有配套實施規(guī)則,使附加福利課稅實際上處于失范狀態(tài);我國企業(yè)所得稅的抵扣規(guī)則明確了福利費抵扣限額,列舉了一些抵扣項目處理規(guī)則,但存在著零散、不全面,與個人所得稅不能對接等問題。
　　第三部分考察評析了國外附加福利稅制度。該部分認(rèn)為,國外附加福利稅制度可以分為“單獨課稅”和“合并征收”兩種模式,并對“單獨課稅”模式和“合并征收”模式進行介紹和比較分析。其中,單獨征收

6、附加福利稅的優(yōu)點在于以雇主為納稅義務(wù)人,為所有雇員的附加福利所得統(tǒng)一納稅,能夠簡化稅收征管,是以效率為主導(dǎo)的課稅模式,但同時存在著影響企業(yè)投資積極性和人力資源市場發(fā)展的非效率因素的缺陷。合并征稅模式能夠以雇員為納稅義務(wù)人,將附加福利與個人所得合并課稅,使附加福利受益人自己承擔(dān)納稅義務(wù),是以公平為主導(dǎo)的課稅模式,但由于雇員對附加福利缺乏選擇權(quán),若簡單將附加福利等同于工資、薪金收入就會存在不公平。
　　第四部分是對我國附加福利課稅制度

7、的基本構(gòu)想。該部分在理清我國制度現(xiàn)狀和借鑒域外先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,提出將我國附加福利稅納入個人所得稅體系進行分層課稅的宏觀構(gòu)想。在微觀建議方面,文章還對各課稅要素展開了討論,認(rèn)為我國的附加福利課稅制度應(yīng)當(dāng)從課稅模式及納稅義務(wù)人選擇、稅范圍的選擇、計稅依據(jù)、稅率確定、納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限等方面予以建立和完善。
　　第五部分是結(jié)語部分。該部分對本文觀點進行了總結(jié),指出實現(xiàn)對附加福利的依法征納稅,使稅務(wù)機關(guān)的征管有法可循,不僅是使納