信托所得重復(fù)征稅法律問題研究.pdf

1、我國稅法以“一物一權(quán)”原則為基礎(chǔ)確定課稅客體的歸屬，進而確定納稅主體及其納稅義務(wù)。信托具有獨特的“雙重所有權(quán)”結(jié)構(gòu)--信托財產(chǎn)“名義所有權(quán)”與“實質(zhì)所有權(quán)”分離，導(dǎo)致信托運行中信托財產(chǎn)形式轉(zhuǎn)移和實質(zhì)轉(zhuǎn)移并存。這決定了信托直接適用現(xiàn)行稅法將產(chǎn)生信托所得重復(fù)征稅的問題。目前我國與信托相配套的稅法制度的缺失已成為信托業(yè)發(fā)展的瓶頸問題之一，而信托所得嚴重的重復(fù)征稅問題是信托所得稅法制度中最為突出、最為迫切需要解決的問題。本文研究的問題正是--如

2、何解決我國信托所得重復(fù)征稅問題，進而完善我國信托所得稅法制度。
　　 在避免信托所得重復(fù)征稅方面，本文在對英國和美國信托所得稅法制度進行比較借鑒的基礎(chǔ)上，介紹了解決信托所得重復(fù)征稅問題的基本方法--信托實體理論和信托導(dǎo)管理論，并進一步分析兩種理論存在的問題。
　　 構(gòu)建我國的信托所得稅法制度，促進我國信托業(yè)的發(fā)展，本文認為應(yīng)該以實質(zhì)課稅原則作為避免信托所得重復(fù)征稅的基本原則。實質(zhì)課稅原則是從稅收公平原則和量能課稅原則發(fā)展

3、出來的稅法原則，其主張在解釋和適用稅法時應(yīng)當考慮稅法規(guī)定所把握的法律實質(zhì)和經(jīng)濟實質(zhì)，以此作為課稅的依據(jù)。實質(zhì)課稅原則對信托所得歸屬的確定具有關(guān)鍵的作用，相對于其他領(lǐng)域的稅法制度，信托所得稅法制度以實質(zhì)課稅原則作為立法指導(dǎo)思想顯得更為必要。實質(zhì)課稅原則適用于避免信托所得重復(fù)征稅的基本要求為形式轉(zhuǎn)移不課稅原則和實際獲益者負稅原則。
　　 最后，本文探討了構(gòu)建信托所得稅法制度中需要解決的若干問題--信托所得稅立法體例的選擇、避免重復(fù)征