關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅法律問題研究.pdf

1、通常人們對(duì)關(guān)聯(lián)交易都會(huì)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度或?qū)ζ涑窒麡O的評(píng)價(jià)，對(duì)于關(guān)聯(lián)人進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓更是如此，體現(xiàn)在所得稅法中即要求關(guān)聯(lián)人在進(jìn)行股權(quán)交易時(shí)須遵循獨(dú)立交易原則，且稅務(wù)部門對(duì)未采用公允價(jià)格進(jìn)行的交易有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)該說對(duì)關(guān)聯(lián)交易的謹(jǐn)慎是值得肯定的，因?yàn)槠渥畲笙薅鹊乇Ｗo(hù)了他方或中小股東的利益，但是，股權(quán)資本性、風(fēng)險(xiǎn)性的特征使其有別于其他商品，而且關(guān)聯(lián)人之間的不同關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)股權(quán)的定價(jià)往往起決定性作用，同時(shí)獨(dú)立交易原則本身也存在固有的缺陷，所

2、以關(guān)聯(lián)人進(jìn)行股權(quán)交易并不能簡單的適用所得稅法中對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的一般規(guī)則即獨(dú)立交易原則并以此承擔(dān)納稅義務(wù)。比如在家庭本位傳統(tǒng)思想的支配下，家庭成員間進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)并不能實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)移（雖然法律形式上已經(jīng)轉(zhuǎn)移），而正常的非關(guān)聯(lián)人進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其股權(quán)持有風(fēng)險(xiǎn)是隨著所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓也一并轉(zhuǎn)移的，如若要求該類關(guān)聯(lián)人進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也按照獨(dú)立原則定價(jià)、轉(zhuǎn)讓并征收所得稅對(duì)轉(zhuǎn)讓方來說難以體現(xiàn)公平。
　　本文對(duì)某公司在上市申報(bào)前進(jìn)行的一系列平價(jià)

3、或無償?shù)年P(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓思考的基礎(chǔ)上提出關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的法律問題，希望通過對(duì)關(guān)聯(lián)人、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、所得稅、獨(dú)立交易原則等概念的解讀探討出現(xiàn)法律疑點(diǎn)的原因及解決辦法。
　　第一部分，介紹了某公司進(jìn)行一系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程，并通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常并不能反應(yīng)股權(quán)的本身價(jià)值而且不同關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)其定價(jià)依據(jù)也并非相同?；诖?，在本部分的第二節(jié)即通過論述、分析，提煉出關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅存在的法律問題。
　　第

4、二部分，對(duì)關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的基本概念進(jìn)行了闡釋，包括關(guān)聯(lián)人、股權(quán)轉(zhuǎn)讓以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該部分重點(diǎn)在于闡釋了關(guān)聯(lián)人的不同類別、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效果、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的范圍，該部分為下文的分析奠定理論基礎(chǔ)。
　　第三部分，對(duì)所得稅法就關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的定價(jià)原則——獨(dú)立交易原則進(jìn)行了闡述，并介紹了概念及適用條件。在此基礎(chǔ)上，分析了實(shí)務(wù)中的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不遵循獨(dú)立交易原則的現(xiàn)實(shí)與制度原因，為提出建議奠定基礎(chǔ)。
　　第四部分，是完善關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

5、稅制度的建議。包括確立關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的正當(dāng)理由制度及完善關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率設(shè)計(jì)兩個(gè)部分。正當(dāng)理由是關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓遵循獨(dú)立交易原則的例外制度，其目的在于保護(hù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)并不能隨所有權(quán)一并轉(zhuǎn)移的關(guān)聯(lián)股權(quán)交易。另外，通過完善關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率設(shè)計(jì)有效保護(hù)和促進(jìn)關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓并實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的合理配置和有效流通。
　　通過研究，該文得出的結(jié)論是：對(duì)關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)區(qū)別對(duì)待不同關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)不能實(shí)現(xiàn)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)移的關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)該適