個(gè)人所得稅征稅模式的法律問題研究.pdf

1、我國(guó)個(gè)人所得稅法施行至今，在一定程度上保障了個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配、平衡社會(huì)財(cái)富的功能效用。但是隨著社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化發(fā)展，其未能充分彰顯稅收公平、生存權(quán)保障等價(jià)值理念，也未能切實(shí)緩解我國(guó)收入分配不公、貧富差距愈演愈烈的社會(huì)局勢(shì)。囿于理論與現(xiàn)實(shí)的雙重困境，個(gè)人所得稅法的改革已成必行之勢(shì)。本文立足于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律規(guī)定的缺陷及其成因，通過比對(duì)不同征稅模式之間的利弊提出了征稅模式漸進(jìn)式改革的方案，并進(jìn)一步分析征稅模式

2、漸進(jìn)式改革的理?yè)?jù)與所需具備的條件。在此基礎(chǔ)上，力圖通過調(diào)整應(yīng)稅項(xiàng)目范圍、完善費(fèi)用扣除制度、優(yōu)化稅收征管監(jiān)控體系來實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征稅模式的漸進(jìn)式改革，從而保障個(gè)人所得稅充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會(huì)分配不公的作用，應(yīng)對(duì)我國(guó)日愈嚴(yán)重的貧富分化局面。
　　除卻引言外，本文分為六部分。
　　第一部分，現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定的分類稅制存在缺陷，直接導(dǎo)致征管中的困難。法律規(guī)定中個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍有限，稅率結(jié)構(gòu)及級(jí)次不合理，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

3、不科學(xué)以及納稅單位不合理；實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)難以依據(jù)納稅人真實(shí)能力予以公平課稅，不僅有違量能課稅原則，而且致使稅源流失嚴(yán)重，使得個(gè)人所得稅難以發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。
　　第二部分，現(xiàn)行分類稅制缺陷產(chǎn)生有歷史與現(xiàn)實(shí)兩方面成因，一方面由于我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度改革形成路徑依賴，并以政府經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為改革導(dǎo)向，加之我國(guó)稅收法律文化長(zhǎng)期滯后的歷史背景，導(dǎo)致現(xiàn)行分類稅制下個(gè)人所得稅法律規(guī)定存在缺陷；另一方面則由于個(gè)人收入多元化以及稅收征管水平有限的現(xiàn)

4、實(shí)狀況，導(dǎo)致分類稅制在歷次改革中被一以貫之的采納，進(jìn)一步加劇了個(gè)人所得稅法施行的實(shí)踐隱患。
　　第三部分，征稅模式漸進(jìn)式改革理?yè)?jù)。首先通過對(duì)不同征稅模式進(jìn)行利弊分析，權(quán)衡出家庭稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅征稅模式的終極目標(biāo)，但囿于現(xiàn)實(shí)國(guó)情其仍不具備施行條件，借此提出由分類稅制向綜合稅制再向家庭稅制轉(zhuǎn)變的個(gè)人所得稅征稅模式漸進(jìn)式改革方案。其次，通過對(duì)公平與效率理論、生存權(quán)理論以及最優(yōu)稅收理論進(jìn)行分析，論證分類稅制向綜合稅制再向家庭稅制的漸進(jìn)

5、式改革具有充分考量納稅人真實(shí)納稅能力、兼顧稅收公平與稅收效率的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)，并將征稅模式漸進(jìn)式改革的目標(biāo)效果界定為發(fā)揮稅法調(diào)節(jié)功能緩解貧富差距，回歸人本價(jià)值實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平以及順應(yīng)改革趨勢(shì)建構(gòu)稅法體系。
　　第四部分，財(cái)稅體制改革的現(xiàn)實(shí)背景下稅法回應(yīng)征稅模式漸進(jìn)式改革需具備的條件。首先要明確個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小社會(huì)貧富差距的功能定位；其次要對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行重心轉(zhuǎn)換，包括調(diào)整稅系結(jié)構(gòu)以及完善稅種要素；最后還要提升稅務(wù)稽查與稅源監(jiān)控能力

6、以保障稅收征管的優(yōu)化。通過對(duì)征稅模式漸進(jìn)式改革需具備的條件進(jìn)行闡釋分析，說明我國(guó)已初步具備由分類稅制向綜合稅制實(shí)現(xiàn)漸進(jìn)式改革的條件。
　　第五部分，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征稅模式漸進(jìn)式改革的建議。本部分作為全文的最終落腳點(diǎn)，倡導(dǎo)以分類稅制向綜合稅制最終踐行家庭稅制的漸進(jìn)式改革為核心，從實(shí)體法與程序法兩個(gè)層面推動(dòng)個(gè)人所得稅法律制度的完善。首先對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目范圍進(jìn)行調(diào)整，一方面要明確應(yīng)稅所得的本質(zhì)、拓展稅基，另一方面則探索目前可以實(shí)現(xiàn)綜合計(jì)征的應(yīng)