無效合同課稅法律問題研究.pdf

1、無效合同是指雖已成立，但因其在內(nèi)容上違反了法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定和社會(huì)公共利益，不具備合同的有效要件且不能補(bǔ)救，因此不具有法律約束力，亦不發(fā)生履行效力的合同。無效合同的簽訂屬無效法律行為，對(duì)無效合同本身及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果應(yīng)否課稅?這個(gè)問題多年來一直困擾著我國(guó)的稅法研究學(xué)者以及稅收實(shí)務(wù)工作者，也較具爭(zhēng)議性。目前，依據(jù)實(shí)質(zhì)課稅原則、稅收公平原則、量能課稅原則以及稅收效率原則等可稅性理論，國(guó)外部分發(fā)達(dá)國(guó)家如德國(guó)、日本、美國(guó)等均認(rèn)為應(yīng)將無

2、效合同納入課稅范圍。在我國(guó)，對(duì)無效合同是否課稅在立法現(xiàn)狀上的態(tài)度模棱兩可，即不明晰也不系統(tǒng)，且對(duì)該課題的理論研究也不多見，少有明確的權(quán)威定論，由此給實(shí)務(wù)帶來較大的難度。在當(dāng)前我國(guó)考慮擬定稅收基本法、修訂稅收征收管理法以及對(duì)增值稅法立法等情勢(shì)下，對(duì)無效合同課稅的法律問題進(jìn)行探討，既有法律理論上的研討價(jià)值，也有對(duì)我國(guó)立法完善上的啟示，更有對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法實(shí)踐的指導(dǎo)意義。
　　 本研究主體分為三個(gè)部分：第一部分是立法現(xiàn)狀及存在的問題。綜

3、合分析我國(guó)的立法現(xiàn)狀，全方位解讀現(xiàn)行有效的相關(guān)稅收法律、部門規(guī)章以及稅收規(guī)范性文件對(duì)無效合同課稅涉及的內(nèi)容，提出在立法上、實(shí)務(wù)上存在的三大方面問題并進(jìn)行相關(guān)分析。第二部分是關(guān)于國(guó)外先進(jìn)立法的介紹及其對(duì)我國(guó)的啟示。選取當(dāng)前在立法或?qū)崉?wù)上支持對(duì)無效合同課稅的典型國(guó)家如德國(guó)、美國(guó)、日本等進(jìn)行介紹，并總結(jié)歸納了其對(duì)我國(guó)在無效合同課稅問題上的四大啟示。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收法律經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成了完善的稅收法律體系，如果我們可以借鑒其中先進(jìn)的理論

4、及實(shí)務(wù)成果，對(duì)我國(guó)解決無效合同課稅問題無疑是大有裨益。第三部分主要是對(duì)無效合同課稅進(jìn)行實(shí)例評(píng)析，并提出立法完善及制度構(gòu)建等建議。本文選取了幾個(gè)有代表性的案例，案例分別涉及到對(duì)無效合同直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效果、間接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效果以及合同行為本身的課稅，文章結(jié)合實(shí)際案情和及現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行了簡(jiǎn)要的理論評(píng)析，并從中總結(jié)得出了我國(guó)稅收工作中對(duì)無效合同課稅的立法及實(shí)務(wù)的有限支持。此外，在本文中，筆者結(jié)合我國(guó)稅收立法及實(shí)務(wù)發(fā)展的實(shí)際國(guó)情，提出了對(duì)無效合同