職工薪酬核算方法變化及其影響

1、援中旬全國中文核心期刊財(cái)會月刊陰一、會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬核算方法的變化1.會計(jì)制度中的職工薪酬核算方法。除工資總額和按職工工資總額計(jì)提的福利費(fèi)是按受益對象分配外，其他薪酬如社會保險費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金等都全額記入“管理費(fèi)用”科目。職工福利是以職工工資總額為基數(shù)按14豫提?。▋?nèi)資企業(yè)）。但福利費(fèi)的開支內(nèi)容很多，就每個職工而言，其享受到的福利總額并不等于本人工資總額的14豫。雖然強(qiáng)調(diào)負(fù)債的確認(rèn)，不論是否當(dāng)月支付都應(yīng)

2、通過“應(yīng)付工資”科目核算，但是薪酬內(nèi)容不完整，缺少職工薪酬的歸集匯總賬戶，因此無法在一個賬戶內(nèi)反映企業(yè)一定時期內(nèi)的全部職工薪酬。2.會計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬核算方法。一般情況下，職工薪酬均應(yīng)按受益對象分配。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接記入“管理費(fèi)用”科目。當(dāng)職工終止為企業(yè)提供服務(wù)，職工薪酬無法按受益對象分

3、配時，辭退福利費(fèi)應(yīng)記入當(dāng)期“管理費(fèi)用”科目，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)全額記入“管理費(fèi)用”科目。強(qiáng)調(diào)負(fù)債的確認(rèn)：不論是否支付，工資總額和全部薪酬都要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算?！皯?yīng)付職工薪酬”是職工薪酬的歸集匯總賬戶?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶能夠反映企業(yè)各個會計(jì)期間的薪酬總額。企業(yè)不能越過“應(yīng)付職工薪酬”科目，直接貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)付款”、“累計(jì)折舊”等科目。二、會計(jì)準(zhǔn)則中的職工薪酬核算1.確認(rèn)職工薪酬的賬務(wù)處理。借：成本、費(fèi)用；貸：

4、應(yīng)付職工薪酬。2.發(fā)放職工薪酬（包括貨幣性薪酬與非貨幣性薪酬）的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付職工薪酬；貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交個人所得稅、累計(jì)折舊。3.社會保險的賬務(wù)處理。關(guān)于企業(yè)當(dāng)期職工社會保險的計(jì)提與會計(jì)處理，現(xiàn)以基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險為例加以說明。以中華公司的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，中華公司20伊7年1月份職工工資狀況如表1所示：假定按照當(dāng)期工資總額的20%計(jì)提養(yǎng)老保險，則編制計(jì)提基本養(yǎng)老保險計(jì)算表，如表2所示：財(cái)務(wù)部門

5、作會計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本11200元，管理費(fèi)用2360元，銷售費(fèi)用480元；貸：應(yīng)付職工薪酬———社會保險費(fèi)（養(yǎng)老保險）14040元。假定該公司醫(yī)療保險按照每人每月100元計(jì)提（也可按照一定比例計(jì)提），則如表3所示：財(cái)務(wù)部門作會計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本5500元，管理費(fèi)用900元，銷售費(fèi)用200元；貸：應(yīng)付職工薪酬———社會保險費(fèi)（醫(yī)療保險）6600元。窯69窯陰職工薪酬核算方法變化及其影響古華劉暢淵沈陽大學(xué)沈陽110044冤【摘要

6、】本文對現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)職工薪酬核算方法的變化進(jìn)行了分析，加以歸納和整理，并在此基礎(chǔ)上探討其核算內(nèi)容的變化對企業(yè)的影響。【關(guān)鍵詞】職工薪酬社會保險住房公積金失業(yè)保險生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)表2金額單位院元工資金額計(jì)提比例計(jì)提金額5600011800240070200會計(jì)科目1120023604801404020%生產(chǎn)人員表1金額單位院元月工資金額人數(shù)月工資合計(jì)金額800100012001200140016001200類別管理人

7、員銷售人員1520205312120002000024000600042001600240055009002006600生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)人數(shù)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)（元人）計(jì)提金額559266會計(jì)科目100表3金額單位院元陰財(cái)會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬4.失業(yè)保險、工傷保險、生育保險的賬務(wù)處理。中華公司實(shí)際為職工繳納的失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)如表4所示：財(cái)務(wù)部門會計(jì)處理如下：借：基本生產(chǎn)成本———失業(yè)保險費(fèi)12000元、———工

8、傷保險費(fèi)6000元、———生育保險費(fèi)3000元，輔助生產(chǎn)成本———失業(yè)保險費(fèi)2200元、———工傷保險費(fèi)1100元、———生育保險費(fèi)550元，管理費(fèi)用———失業(yè)保險費(fèi)4200元、———工傷保險費(fèi)2100元、———生育保險費(fèi)1050元；貸：應(yīng)付職工薪酬———失業(yè)保險費(fèi)18400元、———工傷保險費(fèi)9200元、———生育保險費(fèi)4600元。5.工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算。企業(yè)分別按照工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。依據(jù)計(jì)

9、提的金額，財(cái)務(wù)部門作會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用———工會經(jīng)費(fèi)、———職工教育經(jīng)費(fèi)；貸：應(yīng)付職工薪酬———工會經(jīng)費(fèi)、———職工教育經(jīng)費(fèi)。6.住房公積金的核算。住房公積金的核算主要包括住房公積金的提取、上繳和使用。中華公司20伊7年1月31日職工工資和計(jì)提住房公積金狀況如表5所示：財(cái)務(wù)部門作會計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本1400元，管理費(fèi)用295元，銷售費(fèi)用60元，應(yīng)付職工薪酬———工資1755元；貸：應(yīng)付職工薪酬———住房公積金3510元。此

10、處借方“應(yīng)付職工薪酬———工資1755元”是個人負(fù)擔(dān)的住房公積金。20伊7年1月31日計(jì)算應(yīng)付職工工資時，借：生產(chǎn)成本28000元，管理費(fèi)用5900元，銷售費(fèi)用1200元；貸：應(yīng)付職工薪酬———工資35100元。20伊7年2月8日實(shí)際發(fā)放職工工資時，借：應(yīng)付職工薪酬———工資35100元；貸：應(yīng)付職工薪酬———工資1755元，庫存現(xiàn)金（或銀行存款）33345元。20伊7年2月10日向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納住房公積金時，借：應(yīng)付職工薪酬—

11、——住房公積金3510元；貸：銀行存款3510元。三、職工薪酬核算方法變化對企業(yè)的影響1.改變職工福利費(fèi)的會計(jì)處理方式，降低企業(yè)成本?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》（簡稱“薪酬準(zhǔn)則”）及現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》都改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的方法，現(xiàn)在都采用按實(shí)列支的處理方法。隨著我國社會保障制度的日益完善，企業(yè)將社會保障上交給政府，職工直接進(jìn)入基本醫(yī)療保障體系和最低生活保障體系，這在一定程度上降低了企業(yè)的成本和費(fèi)用，增強(qiáng)

12、了企業(yè)競爭力。2.揭露壟斷企業(yè)的隱蔽性福利，體現(xiàn)公平公開的薪酬制度。原財(cái)務(wù)通則和會計(jì)制度將職工的薪酬或福利大多分散到職工貨幣性工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼或非貨幣性的實(shí)物中，沒有系統(tǒng)的文件制度予以規(guī)范。因此，壟斷企業(yè)由于存在巨額壟斷利潤，企業(yè)管理者便千方百計(jì)巧設(shè)名目，借方計(jì)入成本和費(fèi)用，貸方計(jì)入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，將壟斷利潤消化掉。薪酬準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容：無論是貨幣性薪酬還是非貨幣性薪酬，無論是在職還

13、是離職后的薪酬，無論是計(jì)量相對直接、明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的薪酬，無論是提供給職工本人的薪酬還是提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，無論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利，均屬于職工薪酬。并在統(tǒng)一的負(fù)債科目“應(yīng)付職工薪酬”中核算，這就使得企業(yè)尤其是大型國有壟斷企業(yè)的薪酬能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中公開，使職工薪酬和福利更加透明。3.重新調(diào)整了國家、股東、職工之間的利益關(guān)系，激發(fā)了職工的工作積極性。由于職工福利性質(zhì)費(fèi)用列支越多，在國家

14、與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策來規(guī)范職工福利性質(zhì)費(fèi)用的列支范圍?，F(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對此作了明確規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)以下支出：屬于個人的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費(fèi)等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式增加職工福利，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性

15、，又可以使職工的整體收入水平不至于降低，使職工的工作積極性逐步提高。4.進(jìn)一步提高了企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。薪酬準(zhǔn)則規(guī)定將大部分的職工薪酬按受益對象處理，這有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本和當(dāng)期費(fèi)用，從而提供可靠的信息。同時改變了以前按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，采用按實(shí)列支，并明確界定了職工薪酬包含的福利費(fèi)內(nèi)容、職工薪酬的范圍及確認(rèn)、計(jì)量和披露的標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一的職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有助于向報(bào)表使用者提供相關(guān)、可比的會計(jì)信息，滿足報(bào)表使用

16、者多層次的需要。主要參考文獻(xiàn)員援財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁20062援財(cái)政部.企業(yè)財(cái)務(wù)通則.北京院中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社袁2006陰窯70窯表5金額單位院元生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用合計(jì)人數(shù)工資總額559266會計(jì)科目2800059001200351001400295601755提取比例10%提取金額企業(yè)承擔(dān)金額28005901203510失業(yè)保險淵200元人冤項(xiàng)目生產(chǎn)車間（60人）12000維修車間（5人）1000