會(huì)計(jì)電算化專業(yè)畢業(yè)論文--舞弊審計(jì)淺析

1、<p><b>　　舞弊審計(jì)淺析</b></p><p>　　摘要:舞弊審計(jì)中舞弊行為具有很強(qiáng)的社會(huì)危害性，預(yù)防舞弊審計(jì)必須清楚了解和把握其一般特征和內(nèi)在規(guī)律性，從而把握舞弊審計(jì)預(yù)防的措施和方法，切實(shí)搞好審計(jì)工作，確保經(jīng)濟(jì)建設(shè)的健康良性發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞:舞弊審計(jì)；特征；危害；預(yù)防</p><p><b>　

2、　前言</b></p><p>　　2001年銀廣廈天津公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元。由此，銀廣廈風(fēng)光多時(shí)的業(yè)績(jī)神話被連續(xù)兩年半虧損的事實(shí)所取代。銀廣廈事發(fā)之后，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷執(zhí)業(yè)資格，并受到法律懲處。因此，人們?nèi)找骊P(guān)注審計(jì)工作，社會(huì)掀起一股嚴(yán)厲打擊和懲處舞弊審計(jì)的聲勢(shì)

3、浩大的運(yùn)動(dòng)。 </p><p><b>　　1舞弊審計(jì)的含義</b></p><p>　　舞弊審計(jì)在美國(guó)審計(jì)界得到廣泛的推廣，迅速的發(fā)展。在美國(guó)著名犯罪學(xué)家喬思非的倡導(dǎo)下，美國(guó)舞弊審計(jì)師協(xié)會(huì)在德克薩斯州的奧斯丁成立，標(biāo)志著審計(jì)內(nèi)的一部分功能被獨(dú)立出來(lái)了，形成了一種新的，有能力與貪污舞弊作斗爭(zhēng)的專業(yè)力量。</p><p>　　關(guān)于舞弊審計(jì),美國(guó)《

4、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在1210-A2標(biāo)準(zhǔn)和1210-A2-1210-A2-2兩個(gè)實(shí)務(wù)公告中，認(rèn)為舞弊審計(jì)應(yīng)當(dāng)是針對(duì)舞弊進(jìn)行的審計(jì)，舞弊審計(jì)師應(yīng)客觀,公正,職業(yè)化的履行職責(zé)。舞弊審計(jì)是指：審計(jì)師，會(huì)計(jì)師，舞弊調(diào)查員，律師等人員通過(guò)收集證據(jù)，出具意見(jiàn)，撰寫(xiě)報(bào)告等來(lái)調(diào)查、確定舞弊及白領(lǐng)犯罪方面，查找一個(gè)企業(yè)財(cái)政方面存在的弊端和錯(cuò)誤，經(jīng)過(guò)具備一定的職業(yè)素質(zhì)的人充分的預(yù)測(cè)后，斷定舞弊是否存在以及誰(shuí)是責(zé)任者，與貪污，舞弊做斗爭(zhēng)。</p>

5、<p>　　2舞弊審計(jì)行為人（舞弊者）的主要特征 </p><p>　　2.1.表象方面的特點(diǎn) </p><p>　　2.1.1典型的無(wú)中生有。比如瓊民源（0508）在未取得土地使用權(quán)的情況下提前確認(rèn)收入，在未取得土地使用權(quán)和有關(guān)部門(mén)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下編造對(duì)四個(gè)項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估；又如藍(lán)田股份（600709）將未經(jīng)批準(zhǔn)處置的土地按評(píng)估結(jié)果計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；</p>

6、<p>　　2.1.2典型的說(shuō)有為無(wú)。比如藍(lán)田股份隱瞞縮股等重大事項(xiàng)；</p><p>　　2.1.3典型的編造與偽造。如銀廣夏（000557）通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等；</p><p>　　2.1.4典型的故意違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則。 </p><p>　　2.2.實(shí)質(zhì)方面的特點(diǎn) </p>

7、<p>　　2.2.1舞弊審計(jì)行為人高素質(zhì)化。從近年來(lái)所查處的舞弊案件情況來(lái)看，舞弊行為人的高職位、高智力、高學(xué)歷化趨勢(shì)明顯；</p><p>　　2.2.2舞弊技術(shù)高科技化。近年來(lái)，舞弊行為人大量使用高科技技術(shù)手段實(shí)施舞弊行為。例如利用仿真技術(shù)，所制造假發(fā)票和私刻的公章等足可達(dá)到以假亂真的程度，其所實(shí)施的報(bào)銷業(yè)務(wù)，編造的虛假購(gòu)銷合同等，不經(jīng)過(guò)周密而細(xì)致的審查，則難辨其真假；</p>&l

8、t;p>　　2.2.3手段更加隱蔽。利用高精尖技術(shù)所進(jìn)行的憑證票據(jù)的挖補(bǔ)、涂改，幾乎不留痕跡，使得審計(jì)人員一般難以一眼識(shí)別真?zhèn)?；利用政策、法律法?guī)的空子和高科技技術(shù)手段實(shí)施舞弊行為；</p><p>　　2.2.4形式更加多樣化。利用多頭開(kāi)戶、出借賬戶、空頭支票、盜用支票，不開(kāi)發(fā)票、開(kāi)白發(fā)票、開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票等使舞弊形式和手段更為多樣復(fù)雜化；</p><p>　　2.2.5領(lǐng)域更

9、加廣泛、復(fù)雜化。近幾年來(lái)，各類不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體、法人、自然人勾結(jié)竄通舞弊，甚至與審計(jì)人員合謀舞弊現(xiàn)象日益增多，使得舞弊情況更為復(fù)雜化。</p><p>　　3舞弊審計(jì)行為人（舞弊者）造成的危害3.1.損害審計(jì)客體形象（企業(yè)本身）</p><p>　　財(cái)務(wù)數(shù)字的虛假雖然不能給舞弊者帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，倘若形成“數(shù)字出官，官出數(shù)字”的惡生循環(huán)，不僅敗壞社會(huì)風(fēng)氣，而且還將嚴(yán)重?fù)p害企

10、業(yè)等形象。</p><p>　　3.2.損害公眾利益</p><p>　　截留收入，虛報(bào)冒領(lǐng)，私設(shè)“小金庫(kù)”等舞弊行為，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，損害了單位和職工個(gè)人利益，也影響了社會(huì)產(chǎn)品的分配，最終損害了社會(huì)公眾利益，同時(shí)也滋生了腐敗。舞弊使一些有關(guān)國(guó)計(jì)民生的專項(xiàng)資金被擠占挪用，甚至化公為私，嚴(yán)重影響了國(guó)家建設(shè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施。</p><p>　　3.3.損害審

11、計(jì)主體形象(審計(jì)人員)</p><p>　　審計(jì)人員（有意或無(wú)意）未能及時(shí)查出有舞弊審計(jì)現(xiàn)象,則要受到相應(yīng)的處理。主要包括責(zé)令改正錯(cuò)誤或者告誡；通報(bào)批評(píng)；追償行政賠償責(zé)任；給予行政處分；停職查辦；吊銷從業(yè)資格等，這不僅影響審計(jì)人員自身的形象，而且影響其未來(lái)的發(fā)展。</p><p>　　4舞弊審計(jì)中預(yù)防舞弊的措施</p><p>　　4.1. 舞弊審計(jì)中預(yù)防舞弊的外部

12、審計(jì)措施</p><p>　　4.1.1與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。圍繞國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體要求，不斷深化審計(jì)內(nèi)容，要采取全方位多角度的方法，檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合法性，逐步將事后審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后的?dòng)態(tài)監(jiān)督。</p><p>　　4.1.2更新方法，運(yùn)用有效的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)。舞弊行為越來(lái)越隱蔽，方式越來(lái)越多樣，要想及時(shí)揭露領(lǐng)導(dǎo)者的舞弊行為，必

13、須在編制審計(jì)程序時(shí)采用更多的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法。一是在編制審計(jì)計(jì)劃階段要更多地采用分析性復(fù)核方法，這種方法對(duì)于查找財(cái)務(wù)報(bào)表漏洞，特別是對(duì)虛報(bào)和隱瞞財(cái)務(wù)收支的檢查效果明顯。二是重點(diǎn)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，并對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。</p><p>　　4.1.3.內(nèi)查外調(diào)，從會(huì)計(jì)賬簿以外捕捉線索。舞弊審計(jì)人員不僅要重視對(duì)所查企業(yè)賬內(nèi)檢查，更要重視 賬外調(diào)查。從賬外捕捉的信息往往會(huì)收到意想不到的效果。同時(shí)

14、還要重視對(duì)所屬單位和部門(mén)的審計(jì)調(diào)查，重視對(duì)職工群眾的來(lái)信來(lái)訪核實(shí)，通過(guò)這些也能發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。</p><p>　　4.1.4.深入分析，關(guān)注會(huì)計(jì)資料中的異常數(shù)字。關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)賬戶。如審計(jì)發(fā)現(xiàn)一筆數(shù)額較大的業(yè)務(wù)收入，且又長(zhǎng)期掛 賬未收回的，有可能是虛列收入。二是關(guān)注應(yīng)付款項(xiàng)賬戶往來(lái)單位。如購(gòu)買(mǎi)常規(guī)物品為何舍近求遠(yuǎn)?按業(yè)務(wù)性質(zhì)不應(yīng)與某單位發(fā)生往來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而卻時(shí)常發(fā)生并形成結(jié)算關(guān)系?與所屬單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)數(shù)額較

15、大，且長(zhǎng)期掛賬不清理等等。這些異常數(shù)字，很有可能發(fā)生舞弊行為。</p><p>　　4.2舞弊審計(jì)中預(yù)防舞弊的內(nèi)部審計(jì)措施</p><p>　　4.2.1分清責(zé)任，實(shí)事求是評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。舞弊行為應(yīng)分析其所屬類型、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生概率以及對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響程度，做到四個(gè)“劃清”。一要?jiǎng)澢迩叭闻c現(xiàn)任的界限。既要防止被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任推給前任領(lǐng)導(dǎo)，又要防止將經(jīng)濟(jì)責(zé)任留給后任的情

16、況發(fā)生。二要?jiǎng)澢逯饔^原因與客觀原因的界限。對(duì)一個(gè)部門(mén)或單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部環(huán)境是相對(duì)可控的，而外部環(huán)境是不可控的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任只有在責(zé)任人可以控制的情況下，對(duì)其評(píng)價(jià)才能是客觀公正的。三要?jiǎng)澢逯苯迂?zé)任與間接責(zé)任的界限。對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者直接決策、或直接經(jīng)辦、簽署意見(jiàn)、簽字報(bào)銷或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任。除此以外的其他問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)間接責(zé)任或負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。四要?jiǎng)澢鍌€(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任的界限。

17、領(lǐng)導(dǎo)者一意孤行，決定實(shí)施的事項(xiàng)與經(jīng)過(guò)集體研究決策的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，造成損失的，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別。 </p><p>　　4.2.2建立健全內(nèi)控體系，從體制上預(yù)防舞弊發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部人員要對(duì)內(nèi)部控體系進(jìn)行系統(tǒng)、全面的梳理和優(yōu)化健全，形成包括公司經(jīng)營(yíng)管理制度、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督檢查制度的完整內(nèi)控體系。明確責(zé)、權(quán)、利，形成封閉的責(zé)任制度體系，避免經(jīng)營(yíng)管理中由于內(nèi)控的缺失造成舞弊行為的發(fā)生。在業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)流

18、程圖明確業(yè)務(wù)操作的處理程序，通過(guò)流程手冊(cè)對(duì)業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的具體業(yè)務(wù)操作規(guī)范進(jìn)行明確界定，特別是在關(guān)鍵控制點(diǎn)方面還建有配套的特殊規(guī)定，防范和規(guī)避業(yè)務(wù)操作過(guò)程中的舞弊行為。</p><p>　　4.2.3加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員管理。企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的建設(shè)，減少企業(yè)進(jìn)行盈余管理，利潤(rùn)操縱的空間。會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格要求自己，不斷調(diào)整，充實(shí)，完善本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，必須遵循誠(chéng)實(shí)守信原則。</p><

19、;p><b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1] 陳漢文等.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002. </p><p>　　[2] 宋常.舞弊及其審計(jì)問(wèn)題的基本思考[J].審計(jì)研究，2001，（4）. </p><p>　　[3] 鄭韓暉.上市公司十大管理舞弊案分析及偵查研究[J].審計(jì)研究，2001

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