廢品損失的歸集和分配

1、1 / 5廢品損失的歸集和分配一、廢品損失的核算 (一)廢品與廢品損失的概念 廢品是指在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按其原定用途使用,或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，不論是生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)、還是入庫后發(fā)現(xiàn)，都應(yīng)包括在內(nèi)。 廢品按修復(fù)的可能性和經(jīng)濟性分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品兩種?？尚迯?fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品,則指不能修復(fù)或者所花費的修理費用在經(jīng)濟

2、上不合算的廢品。 廢品損失包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)和人庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠款以后的損失.修復(fù)費用是指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理用材料、動力、生產(chǎn)工人工資、應(yīng)負擔(dān)的制造費用等扣除過失人賠償后的凈支出. 值得注意的是，經(jīng)檢驗部門鑒定不需要返修但可以降價出售的不合格品，其成本與合格品相同，其售價低于合格品售價所發(fā)生的損失,應(yīng)在計算銷售損益中體現(xiàn),不作廢品損

3、失處理;產(chǎn)品人庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失,應(yīng)作為管理費用處理,不列作廢品損失;實行包退、包修、包換的“三包”企業(yè),在產(chǎn)品出售后而發(fā)生的三包損失，也列作管理費用,不作廢品損失. 質(zhì)量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時,應(yīng)該填制“廢品通知單“，列明廢品的種類、數(shù)量、產(chǎn)生廢品的原因和過失人等.成本會計人員應(yīng)該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產(chǎn)的原因和過失人等項目加強審核。只有經(jīng)過審核的“廢品通知單“，才能作為廢品損失核算的根據(jù)。 (二)廢品損失

4、的核算 廢品損失的核算是指對廢品損失的發(fā)生,進行歸集、結(jié)轉(zhuǎn)和分配。廢品損失的核算形式有兩種:單獨核算廢品損失和不單獨核算廢品損失. 在不單獨核算廢品損失的企業(yè)中，不設(shè)立“廢品損失”賬戶和成本項目，只在回收廢品殘料時，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目中扣除殘值?！盎旧a(chǎn)成本“賬戶和所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細賬歸集的完工產(chǎn)品總成本,除以扣除廢品數(shù)量以后的合格品數(shù)量,就是合

5、格品的單位成本. 在單獨核算廢品損失的企業(yè)中，可以單獨設(shè)置“廢品損失“總賬，也可在“生產(chǎn)成本-—基本生產(chǎn)成本”賬目下設(shè)“廢品損失”二級賬,再在此二級賬下按車間分產(chǎn)品,分設(shè)明細賬，明細賬內(nèi)按成本項目設(shè)專欄進行核算.“廢品損失”賬戶借方反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢品的已耗實際生產(chǎn)成本及搬運廢品的運雜費等其他費用,貸方登記廢品殘料回收的價值和應(yīng)收過失人賠償款。借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額為廢品凈損失，月末將從“廢品損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)

6、到“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶借方?！皬U品損失”賬戶一般無余額。 下面分別介紹在單獨核算廢品損失的情況下,不可修復(fù)廢品損失和可修復(fù)廢品損失的核算。 (一)不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 1．不可修復(fù)廢品損失的核算 進行不可修復(fù)廢品損失的核算,首先應(yīng)計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本;然后扣除廢品3 / 5在按廢品所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的成本時,廢品的生產(chǎn)成本不是按廢品實際發(fā)生的費用計算而是按廢品的數(shù)量和各項費用定額計

7、算,通過廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值計算出廢品損失。 【例3－2５】 飛龍工廠本月在齒輪生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品8件，按所耗定額費用計算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本。單件原材料費用定額為50元，已完成的定額工時共計120小時,每小時的費用定額為：燃料和動力１.5元，工資和福利費2元，制造費用1.2元.不可修復(fù)廢品的殘料作價90元以輔助材料入庫,應(yīng)由過失人員賠償３0元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負擔(dān)。根據(jù)以上資料編制廢品損失計算表，

8、見表３－26。 表３—２６廢品損失計算表 產(chǎn)品名稱：齒輪 （按定額成本計算） 廢品數(shù)量:８件 ２０1０年１月 項目 原材料 定額工時 燃料和動力 工資及福利費 制造費用 合計 單位產(chǎn)品費用定額成本 50 １20 1．5 2 1。2 廢品定額成本 400 １80 240 144 ６94 減：收回殘值 9０ 9０ 應(yīng)收賠償款 3０ 3０ 廢品損失 310 １8

9、0 210 １４4 8４4 根據(jù)表3－26及有關(guān)憑證,編制會計分錄： ①結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本 借：廢品損失 964 貸：生產(chǎn)成本-—基本生產(chǎn)成本——齒輪（直接材料） 40０ ——齒輪(燃料和動力) 180 -—齒輪(直接人工) 240 ——齒輪(制造費用) 14４ ②收回廢品殘料價值 借：原材料

10、 90 貸:廢品損失 9０ ③應(yīng)收過失人賠償 借:其他應(yīng)收款 3０ 貸：廢品損失 30 ④結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失 借:生產(chǎn)成本-—基本生產(chǎn)成本-—齒輪-—廢品損失 844 貸：廢品損失

11、 ８44 按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定,不僅計算工作比較簡便，而且還可以使計入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實際費用水平高低的影響。也就是說,廢品損失大小只受廢品數(shù)量差異（量差）的影響，不受廢品成本差異（價差）的影響，從而有利于廢品損失和產(chǎn)品成本的分析和考核。但是,采用這一方法計算廢品生產(chǎn)成本，必須具備準(zhǔn)確的消耗定額和費用定額資料。 (二）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配 2.可