對(duì)廢品損失核算的思考

1、對(duì)廢品損失核算的思考【摘要】目前，我國成本會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)廢品損失的核算是全部計(jì)入正常的合格產(chǎn)品的成本，這樣違背了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定，也不利于產(chǎn)品成本的計(jì)算與廢品的控制。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際，對(duì)我國廢品損失的核算提出了改進(jìn)的建議?！娟P(guān)鍵詞】廢品損失；核算；改進(jìn)建議一、廢品損失核算概述（一）相關(guān)概念廢品是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或需加工修理后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品是

2、廢品按照毀損程度和修復(fù)價(jià)值所作的兩種分類。廢品損失，顧名思義，是指廢品給企業(yè)帶來的損失。由于不可修復(fù)廢品和可修復(fù)廢品的特點(diǎn)不同，所以它們各自給企業(yè)帶來的損失要分別加以界定。不可修復(fù)廢品的毀損程度較高，既不能繼續(xù)修理又不能照常銷售，從某種程度上認(rèn)為它對(duì)企業(yè)沒有什么價(jià)值，那之前為了生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工、直接燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用因無法通過收入得到補(bǔ)償而白白損耗。所以，不可修復(fù)廢品損失的主要內(nèi)容就是不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)

3、成本。在界定廢品損失時(shí)，還得考慮處置廢品時(shí)回收的殘料和責(zé)令過失人償付的賠款，這兩部分均是企業(yè)回收的價(jià)值，是經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)當(dāng)作為廢品損失的抵減項(xiàng)目處理?？尚迯?fù)廢品和不可修制造費(fèi)用等。其次，處理回收的殘料和過失人的賠款。借：原材料、其他應(yīng)收款；貸：廢品損失――某產(chǎn)品。最后，把可修復(fù)廢品的廢品凈損失金額結(jié)轉(zhuǎn)至合格品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。借：基本生產(chǎn)成本――某產(chǎn)品――廢品損失；貸：廢品損失――某產(chǎn)品。二是如果企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失。企業(yè)不

4、單獨(dú)核算廢品損失，對(duì)于廢品損失的核算直接在“基本生產(chǎn)成本”賬戶內(nèi)核算。二、廢品損失核算存在的問題及改進(jìn)建議根據(jù)2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第九條規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不計(jì)人存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。這樣的規(guī)定顯然和我國現(xiàn)行的廢品損失核算方法不符。為了和新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定趨同，筆者對(duì)于廢品損失核算提出以下改進(jìn)建議：對(duì)于單獨(dú)核算廢品損失的企

5、業(yè)，可以在廢品損失賬戶下“正常廢品損失”和“非正常廢品損失”兩個(gè)二級(jí)賬戶，分別核算正常生產(chǎn)條件下不可避免發(fā)生的廢品損失以及正常生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品損失。對(duì)于正常廢品損失，其核算過程同現(xiàn)行的廢品損失核算過程一樣，最后把廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”賬戶，由合格品的成本負(fù)擔(dān)；而對(duì)于非正常廢品損失，最后把廢品凈損失應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”賬戶，直接計(jì)入當(dāng)期損益。之所以這樣進(jìn)行改進(jìn)，主要原因在于：正常廢品是企業(yè)在生產(chǎn)過程中不可避免發(fā)生的，是