對管理體系認(rèn)證費用核算的思考

1、石家莊郝成林對管理體系認(rèn)證費用核算的思考管理體系是指企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點袁按照國際標(biāo)準(zhǔn)化組織淵隕雜韻冤或國家有關(guān)機構(gòu)制定的質(zhì)量管理體系淵隕雜韻怨園園園冤堯環(huán)境管理體系淵隕雜韻員源園園園冤以及職業(yè)健康安全管理體系淵韻勻雜粵雜員愿園園園園冤等建立堯?qū)嵤┎⒊掷m(xù)改進(jìn)的一套系統(tǒng)管理制度遙通過國家有關(guān)認(rèn)可機構(gòu)認(rèn)可審核后袁企業(yè)取得相應(yīng)的管理體系認(rèn)證證書遙目前對于管理體系認(rèn)證費用能否納入無形資產(chǎn)核算以及如何核算等問題袁很少有人探討遙本文結(jié)合自己的

2、實踐袁提出將管理體系納入無形資產(chǎn)核算的方法遙一、管理體系認(rèn)證的特點員援管理體系認(rèn)證的廣泛性遙通過認(rèn)證管理體系袁既可以促使企業(yè)不斷提高管理水平袁又能樹立公司良好的社會形象遙因此袁參加管理體系認(rèn)證已成為企業(yè)提高管理水平的一個重要途徑遙據(jù)統(tǒng)計院截止圓園園源年員圓月猿員日袁經(jīng)悅暈粵月淵中國認(rèn)證機構(gòu)國家認(rèn)可委員會冤認(rèn)可的由認(rèn)證機構(gòu)頒發(fā)的帶有認(rèn)可標(biāo)志的有效認(rèn)證證書共有員緣園緣員愿份袁其中袁質(zhì)量管理體系認(rèn)證證書為員猿圓怨圓遠(yuǎn)份袁環(huán)境管理體系認(rèn)證證書為

3、愿愿遠(yuǎn)圓份袁職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證證書為猿遠(yuǎn)園猿份遙目前袁無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占比例非常小袁有的企業(yè)甚至沒有無形資產(chǎn)遙將管理體系認(rèn)證費用納入無形資產(chǎn)核算袁有利于提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視程度袁有利于鼓勵財務(wù)人員積極參與管理體系的建設(shè)過程遙圓援管理體系認(rèn)證費用的多樣性遙根據(jù)目前對管理體系認(rèn)證的實踐袁企業(yè)要想順利地取得管理體系認(rèn)證證書袁提高在質(zhì)量堯環(huán)境堯職業(yè)健康安全等方面的管理水平袁一般要經(jīng)過咨詢和認(rèn)證兩個階段遙咨詢階段袁由企業(yè)聘請經(jīng)過

4、國家認(rèn)可的咨詢機構(gòu)來輔導(dǎo)企業(yè)建立并實施管理體系袁包括制定一套完善的文件化的管理制度袁一般包括管理手冊堯程序文件以及相關(guān)的規(guī)章制度曰對企業(yè)的管理人員堯普通員工進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)知識和管理知識的培訓(xùn)曰指導(dǎo)企業(yè)有關(guān)部門和崗位的人員熟悉并掌握有關(guān)管理體系的內(nèi)容和要求等遙在咨詢過程中主要會發(fā)生以下費用院淤咨詢合同費曰于咨詢?nèi)藛T的差旅費堯食宿費曰盂企業(yè)內(nèi)部人員的工資堯加班費曰榆文件編制費堯印刷費曰虞員工培訓(xùn)費淵包括內(nèi)部審核人員培訓(xùn)費用冤曰愚為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求而購

5、建的設(shè)備和設(shè)施費等遙減值準(zhǔn)備原應(yīng)補提的折舊越淵原減值準(zhǔn)備原固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備冤原淵不考慮減值情況的累計折舊原賬面上的累計折舊冤越咱淵原值原上次計提減值準(zhǔn)備時的折舊原上次的可收回金額冤原淵原值原不考慮減值情況下的累計折舊原目前的可收回金額冤暫原不考慮減值情況下的累計折舊垣賬面上的累計折舊越目前的可收回金額原上次的可收回金額垣賬面上的累計折舊原上次計提減值準(zhǔn)備時的折舊遙由于野賬面上的累計折舊冶包含了野上次計提減值準(zhǔn)備時的折舊

6、冶袁兩者之差就是上次計提減值準(zhǔn)備后所計提的累計折舊袁因此上述公式可簡化為院轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響數(shù)越目前的可收回金額原上次的可收回金額垣上次計提減值準(zhǔn)備后所計提的累計折舊淵公式員冤需要注意的是袁如果固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的可收回金額大于不計提減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)凈值袁則不再計提減值準(zhǔn)備袁本期應(yīng)調(diào)整的減值準(zhǔn)備就是原減值準(zhǔn)備的余額遙因此袁轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響數(shù)應(yīng)按如下公式計算院轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影

7、響數(shù)越原減值準(zhǔn)備余額原應(yīng)補提的折舊淵公式圓冤例如袁甲企業(yè)于圓園園園年員圓月購入管理用固定資產(chǎn)袁購置成本為圓園園園萬元袁預(yù)計使用年限為員園年袁預(yù)計凈殘值為零袁采用直線法計提折舊遙圓園園猿年年末袁甲企業(yè)對該項管理用的固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明袁其可收回金額為員員怨園萬元遙圓園園遠(yuǎn)年末的固定資產(chǎn)可收回金額為愿緣園萬元袁問轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響是多少鑰如果圓園園遠(yuǎn)年末固定資產(chǎn)可收回金額為苑圓園萬元袁對當(dāng)期損益的影響又是多少鑰圓園園

8、猿年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為圓員園萬元袁圓園園源年至圓園園遠(yuǎn)年每年計提的折舊為員苑園萬元淵員員怨園衣苑冤遙在考慮減值因素的情況下袁圓園園遠(yuǎn)年末的固定資產(chǎn)賬面價值為遠(yuǎn)愿園萬元淵圓園園園原圓園園伊猿原員苑園伊猿原圓員園冤曰在不考慮減值因素的情況下袁圓園園遠(yuǎn)年末的固定資產(chǎn)賬面價值為愿園園萬元淵圓園園園原圓園園伊遠(yuǎn)冤袁而此時的固定資產(chǎn)可收回金額為愿緣園萬元袁因此不需要計提減值準(zhǔn)備袁應(yīng)將減值準(zhǔn)備的賬面余額圓員園萬元全部沖減遙同時補提因計提減值準(zhǔn)

9、備而少計提的折舊怨園萬元淵猿伊猿園冤袁兩者之差員圓園萬元就是轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對本期損益的影響遙按公式圓計算如下院轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響數(shù)越原減值準(zhǔn)備余額原應(yīng)補提的折舊越圓員園原怨園越員圓園淵萬元冤遙如果圓園園遠(yuǎn)年末的固定資產(chǎn)可收回金額為苑圓園萬元袁它比圓園園遠(yuǎn)年末的固定資產(chǎn)賬面價值遠(yuǎn)愿園萬元多源園萬元袁但比不考慮減值因素時的固定資產(chǎn)凈值愿園園萬元少愿園萬元袁因此調(diào)整后的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)保留愿園萬元遙由于調(diào)整前的減值準(zhǔn)

10、備余額為圓員園萬元袁因此本期應(yīng)沖減的減值準(zhǔn)備為員猿園萬元遙本期應(yīng)補提的折舊為怨園萬元袁則轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對本期損益的影響數(shù)為源園萬元遙調(diào)整以后袁固定資產(chǎn)的原值為圓園園園萬元袁已提的累計折舊為員圓園園萬元袁可收回金額為苑圓園萬元袁減值準(zhǔn)備的余額為愿園萬元遙根據(jù)公式員計算如下院轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值損失對當(dāng)期損益的影響數(shù)越目前的可收回金額原上次的可收回金額垣上次計提減值準(zhǔn)備后所計提的累計折舊越苑圓園原員員怨園垣緣員園越源園淵萬元冤遙笫陰窯工作

11、研究陰窯猿遠(yuǎn)窯財會月刊淵會計冤援認(rèn)證階段袁由企業(yè)聘請經(jīng)國家認(rèn)可的認(rèn)證機構(gòu)對本企業(yè)建立和實施的管理體系進(jìn)行審核袁以驗證企業(yè)的管理體系與認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)是否符合堯管理體系是否有效袁驗證合格后頒發(fā)管理體系認(rèn)證證書遙該階段會發(fā)生的費用主要有院淤認(rèn)證合同費遙包括認(rèn)證申請費堯注冊費堯年金以及監(jiān)督審核費等內(nèi)容遙認(rèn)證申請費為一次性發(fā)生的費用袁審核費由于各體系審核要求的不同可以為一次性發(fā)生的費用或分兩次發(fā)生的費用袁年金是認(rèn)證機構(gòu)每年向取得證書的企業(yè)收取的管理費用

12、袁監(jiān)督審核費是在管理體系認(rèn)證證書有效期內(nèi)定期審核的費用遙于審核人員的差旅費堯食宿費遙盂陪同人員的差旅費堯食宿費遙審核過程中企業(yè)需要指定專人陪同審核人員一起到相關(guān)現(xiàn)場或部門審核袁主要起聯(lián)絡(luò)堯向?qū)Ш鸵娮C的作用遙榆不符合項的整改費用遙審核人員在審核結(jié)束后會根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度判定不符合項袁一般分為嚴(yán)重不符合項和一般不符合項遙受審核方要按照規(guī)定的整改時間堯要求進(jìn)行整改袁期間發(fā)生的各種費用均為整改費用遙虞資料印刷堯郵寄費遙愚為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)要求而購建

13、的設(shè)備和設(shè)施費等遙猿援管理體系費用數(shù)額的差異性遙雖然各個認(rèn)證機構(gòu)對于不同行業(yè)堯不同規(guī)模的企業(yè)收取的認(rèn)證費用不同袁但都是依據(jù)國家有關(guān)文件規(guī)定收取的遙從現(xiàn)實情況看袁認(rèn)證費用少則數(shù)十萬袁多則上百萬遙如果把這些費用都列入當(dāng)期費用進(jìn)行核算袁雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則袁但會造成管理體系認(rèn)證證書有效期內(nèi)各年利潤不可比袁從而使會計信息失真遙二、管理體系認(rèn)證費用核算方法企業(yè)為建立堯?qū)嵤﹫虮３趾透倪M(jìn)管理體系所支付的費用并非全部都可作為無形資產(chǎn)的入賬價值袁而是根據(jù)

14、費用的性質(zhì)來決定應(yīng)列入的會計科目遙管理體系認(rèn)證費用種類比較多袁有些費用可以歸入已有會計科目袁具體建議如下院員援企業(yè)管理體系咨詢合同費堯職工教育培訓(xùn)費納入管理費用核算遙根據(jù)目前會計制度和會計準(zhǔn)則的規(guī)定袁咨詢合同費堯職工教育培訓(xùn)費堯差旅費和食宿費等應(yīng)納入企業(yè)管理費用核算遙為便于核算袁建議在管理費用各相關(guān)明細(xì)科目下設(shè)立野管理體系冶三級明細(xì)科目袁如野管理費用要要要咨詢合同費要要要管理體系冶堯野管理費用要要要職工教育經(jīng)費要要要管理體系冶堯野管理費

15、用要要要公司經(jīng)費要要要管理體系冶堯野管理費用要要要業(yè)務(wù)招待費要要要管理體系冶等遙這樣袁既有利于企業(yè)進(jìn)行會計核算袁也便于統(tǒng)計企業(yè)在質(zhì)量管理堯環(huán)境保護(hù)和職業(yè)健康安全等方面的投入遙需要注意的是袁企業(yè)若要保持管理體系的正常運行袁內(nèi)部審核是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)遙企業(yè)管理者會定期組織企業(yè)內(nèi)部審核人員對管理體系進(jìn)行內(nèi)部審核遙關(guān)于內(nèi)部審核人員應(yīng)具備何種資質(zhì)袁目前雖然沒有硬性規(guī)定袁但一般都是由認(rèn)可的培訓(xùn)機構(gòu)培訓(xùn)袁并頒發(fā)合格證書遙由于管理體系是一項無形資產(chǎn)袁因此袁

16、企業(yè)為維護(hù)管理體系而發(fā)生的內(nèi)部審核人員的培訓(xùn)費用應(yīng)該納入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算遙圓援企業(yè)向內(nèi)部員工支付的工資堯加班費等計入野應(yīng)付工資冶遙加班費用應(yīng)按照加班工時和每工時單價進(jìn)行計算袁然后將其計入野應(yīng)付工資冶遙猿援為通過認(rèn)證而購建的設(shè)備和設(shè)施根據(jù)其使用期限和單價記入野存貨冶或野固定資產(chǎn)冶科目遙如院購置的個人勞動防護(hù)用品應(yīng)記入野存貨要要要低值易耗品冶科目袁購置的水污染處理設(shè)備堯安全專用設(shè)備以及檢測設(shè)備記入野固定資產(chǎn)要要要設(shè)備設(shè)施冶科目中核算遙為清晰

17、地反映對每個管理體系的固定資產(chǎn)投入情況袁可以分別設(shè)立野質(zhì)量管理冶堯野環(huán)境保護(hù)冶堯野職業(yè)健康安全冶等明細(xì)科目進(jìn)行核算袁其折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備等按照現(xiàn)行葉企業(yè)會計準(zhǔn)則要要要存貨曳和葉企業(yè)會計準(zhǔn)則要要要固定資產(chǎn)曳執(zhí)行遙源援申請費堯注冊費堯年金堯監(jiān)督審核費納入無形資產(chǎn)核算遙根據(jù)目前葉企業(yè)會計準(zhǔn)則要要要無形資產(chǎn)曳規(guī)定袁無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品堯提供勞務(wù)堯出租給他人或為管理目的而持有的袁沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)遙管理體系認(rèn)證證書是為管理目

18、的而持有的袁其有效期通常為三年袁因此管理體系符合無形資產(chǎn)的定義遙管理體系在滿足以下兩個條件時袁企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)院淤管理體系能夠起到提高管理水平的作用袁能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益和社會效益曰于為建立堯?qū)嵤﹫虮３趾透倪M(jìn)管理體系而發(fā)生的成本能夠可靠地計量遙管理體系作為一項無形資產(chǎn)管理袁在計量時應(yīng)本著可靠堯易確認(rèn)兩項原則袁采用以下兩種方法院淵員冤將為獲得管理體系證書和維持管理體系正常運行而發(fā)生的費用作為無形資產(chǎn)入賬價值遙管理體系無形資產(chǎn)入賬價值越

19、認(rèn)證申請費垣年金淵猿年冤垣注冊費垣監(jiān)督審核費淵猿次冤垣內(nèi)審人員培訓(xùn)費遙管理體系無形資產(chǎn)攤銷方法院每年攤銷額越管理體系無形資產(chǎn)入賬價值衣猿遙在該方法下袁無形資產(chǎn)的攤銷額就是無形資產(chǎn)各年列入管理費用的數(shù)額遙淵圓冤將直接與獲得管理體系證書有關(guān)的費用納入無形資產(chǎn)袁而將其后續(xù)支出淵如獲證后每年支付的年金堯監(jiān)督審核費以及其他支出冤在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用遙管理體系無形資產(chǎn)入賬價值越認(rèn)證申請費垣年金淵當(dāng)年冤垣監(jiān)督審核費垣內(nèi)審人員培訓(xùn)費遙管理體系無形資產(chǎn)