iso認證費用會計核算芻議

1、裴龍江齊齊哈爾孫永軍經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤變動率大于銷售量變動率的杠桿效應(yīng)，它是實踐I=作中衡量經(jīng)營風險的重要指標。其公式表示為：DOL=基期息稅前利潤變動率銷售!it變動率[公式(1)]；還可以表示為：DOL=基期邊際貢獻基期息稅前利潤=基期邊際貢獻(基期邊際貢獻～基期固定成本)[公式(2)]?？梢姡灰嬖诠潭ǔ杀?，就會有經(jīng)營風險。但同時要注意，在沒有固定成本的情況下

2、也存在經(jīng)營風險，只是這時的經(jīng)營杠桿系數(shù)為1。因此，正確認識與衡量經(jīng)營風險十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達與衡量口徑應(yīng)是一致的。但足，筆者在實際運用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個公式都忽略了對固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則任何成本都足變化的，沒有絕對不變的固定成本。當同定成本變化時，上述公式的計算就存在著差異。例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價為240元，成本

3、總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動成本為495000元?；旌铣杀緸?20000元(混合成本的分解公式為Y=4000016X)。2005年計劃銷售量為5600件，預(yù)計固定成本可以降低5000元，其他成本和單價不變。要求計算2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)。2004年：邊際貢獻=5000x[240一(4950005000：l6)]：625000(元)，息稅前利潤；625O()DI(2350“3040()=350o00(元)。

4、2OO5年：邊際貢獻_5030x[240(4950305O3016)]=700o00(元)，息稅前利潤=700000一(23500040000—5000)=430000(元)。由公式(1)：2005年DOL：[(430000—350O30)350(x州[(56o[卜5(m)5(m]；191。而由公式(2)：2005年DOL=6250()[)350000=178。公式(1)與公式‘2)的計算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5

5、000元。如果不考慮這一變化，兩個公式的計算結(jié)果是相同的。顯然，對于經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達在理論上欠嚴謹。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實，那么企業(yè)應(yīng)當選擇哪一個公式的計算結(jié)果來衡量經(jīng)營風險呢筆者認為：第一，如果固定成本在下一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對穩(wěn)定，那么有兩個公式可以選擇，：經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(基期邊際貢獻一基期固定成本)，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率銷售量變動率。第二，如果固定成本在下一年度不在既定

6、范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率銷售量變動率。囹企業(yè)在申請ISO產(chǎn)品質(zhì)最體系認證過程中，發(fā)生的費用主要包括認證申請費、人員培訓(xùn)費、整改費、審核準備及報告費、審核費、跟蹤驗證贊、審核注冊費、年審費等。對于這些支出，會計上應(yīng)如何進行核算呢問題主要集中在三個方面：④認證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當期費用中列支；②如果將該項認證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷；③認證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進行會計處理。

7、為了在資產(chǎn)負債表上直接地反映企業(yè)由于ISO認證活動而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認證項目”科目歸集認證過程中發(fā)生的支出，同時設(shè)置“認證失敗準備”科目作為備抵科目，在期末估計企業(yè)通過認證的可能性，以此計提失敗準備金，以反映企業(yè)不能通過認證的風險。期末在資產(chǎn)負債表上以認證項一事一議口目的賬面價值減去認證失敗準備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認證費用”科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費用。對于認證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費、跟蹤驗證費和整改

8、費等。如果將這部分支出資本化，則會增加會計核算的工作量。出于簡化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當期費用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)ISO認證費用做如下會汁處理：①認證過程中發(fā)生支出時，借記“認證項目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；②期末時，根據(jù)認證項目的賬面價值和估計不能通過認證的概率計算出應(yīng)計提的認證失敗準備，借記“認證費用”科目，貸記“認證失敗準備”科目；⑧女Il果企業(yè)通過認證獲得ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證

9、書，則將這些認證費用從“認證項目”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——Iso認證”科目，同時沖減本年度訃提的認證失敗準備，并對以前年度計提的認證失敗準備進行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)——Iso認證”科目，貸記“認證項目”科目，同時借記“認證失敗準備”科目，貸記“認證費用”、“以前年度損益調(diào)整”等科目；(如果企業(yè)未能通過認證，則沖銷以前已計提的認證失敗準備，將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作期待攤費用，在以后期間進行攤銷，借記“認證失敗準備”、“長期待攤費用”等科目，貸

10、記“認證項目”科日；⑤期未對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)進行攤銷，由于ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；⑥認證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。囹20058財會月刊(會計)57口維普資訊企業(yè)在申請150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證過程中，發(fā)生的費用主要包括認證申請費、人員培訓(xùn)費、整改費、審核準備及報告費、審核費、跟

11、蹤驗證費、審核注冊費、年審費等。對于這些支出，會計上應(yīng)如何進行核算呢問題主要集中在二個方面:①認證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當期費用中列支②如果將該項認證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷③認證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進行會計處理。為了在資產(chǎn)負債表上直接地反映企業(yè)由于150認證活動而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認證項目“科目歸集認證過程中發(fā)生的支出，同時設(shè)置“認證失敗準備“科目作為備抵科目，在期末估計企業(yè)通過認證的可能性，以此

12、計提失敗準備金，以反映企業(yè)不能通過認證的風險。期末在資產(chǎn)負債表上以認證項目的賬面價值減去認失敗準備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認證費用“科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費用。對于認證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費、跟蹤驗證費和整改費等。如果將這部分支出資本化，則會增加會計核算的工作量。出于簡化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當期費用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)150認證費用做如下會汁處理:①認證過程中發(fā)生支出時，借記“認

13、證項目“科目，貸記“銀行存款“、“應(yīng)付工資“等科目②期末時，根據(jù)認證項目的賬面價值和估計不能通過認證的概率計算出應(yīng)計提的認證失敗準備，借記“認證費用“科目，貸記“認證失敗準備“科目③如果企業(yè)通過認證獲得150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書，則將這些認證費用從“認證項目“科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)←→150認證“科目，同時沖減本年度計提的認證失敗準備，并對以前年度計提的認證失敗準備進行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)一一150認證“科目，貸“認證項目“科目，同時借i“

14、認證失敗準備“科目，貸記“認證費用“、“以前年度損益調(diào)整“等科臼④如果企業(yè)未能通過認證，則沖銷以前已計提的認證失敗準備，將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費用，在以后期間進行攤銷，借記“認證失敗準備“、“長期待攤費用“等科目，貸記“認證項目“科曰:⑤期末對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)進行攤銷，由于150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時，借記“管理費用“科目，貸記“無形資產(chǎn)“科目⑥認證通過后，每年的后續(xù)支出則直接

15、計入當期管理費用，借記“管理費用“科目，貸記“銀行存款“科口。固一事~坦口ZO認證費用會計核算石家莊魏光孫永軍經(jīng)營杠懺系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤變動率大于銷售量變動率的杠桿效應(yīng)，它是實踐士作中衡量經(jīng)營風險的重要指標。其公式表示為:DOL=基期息稅前利潤變動率一銷售量變動$[公式(1)]還可以表示為:DOL=墓期邊際貢獻基期息稅前利潤=基期邊際貢獻一(基期邊際貢獻』基期固定成本)[公式

16、(2)]。可見，只要存在固定成本，就會有經(jīng)營風險。但同時要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營風險，只是這時的經(jīng)營杠桿系數(shù)為10因此，正確認識與衡量經(jīng)營風險十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達與衡量口徑應(yīng)斗是一致的。但是，筆者在實際運用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個公式都忽略了對固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則，任何成本都是變化的，沒有絕對不變的固定成本。當同定成本變化時，上述公式的計算就存

17、在著差異。例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動成本為495000元，混合成本為120000元(氓合成本的分解公式為Y=40OOO16X)02005年計劃銷售量為5600件，預(yù)計固定成本可以降低5000元，其他成本和單價不變。要求計算2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)。2004年:邊際貢獻斗000X[240(495000i500016)J=625側(cè)

18、(元).息稅前利潤=日5αXl(235刪40刪)=350刷(元)。立阻年:邊際貢獻=5刷X[24O(495刪甘翩16)J=71∞酬(元)?息稅前利潤=7∞000(235000400005000)=4300∞(元)。由公式(1):2005年DOL=[(430僅歸350αlO)350OOOJi[(56C非5刪)i5刪J=1.91o而由公式(2):血5年DOL=6250∞350α)()=1.78。公式(1)與公式口)的計算結(jié)果并不相同，原因是

19、2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個公式的計算結(jié)果是相同的。顯然，對于經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達在理論上欠嚴謹。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實，那么企業(yè)應(yīng)當選擇哪一個公式的計算結(jié)果來衡量經(jīng)營風險呢筆者認為:第一，如果固定成本在F一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對穩(wěn)定，那么有兩個公式可以選擇，!lll:經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻i(基期邊際貢獻基期固定成本)，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率銷售量變動率。

20、第二，如果固定成本在下→年度不在既定范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率一銷售量變動率。固黑龍江齊齊哈爾2傭15..8財會月干1](會計).57.口裴龍江齊齊哈爾孫永軍經(jīng)營杠桿系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤變動率大于銷售量變動率的杠桿效應(yīng)，它是實踐I=作中衡量經(jīng)營風險的重要指標。其公式表示為：DOL=基期息稅前利潤變動率銷售!it變動率[公式(1)]；還可以表示為：D

21、OL=基期邊際貢獻基期息稅前利潤=基期邊際貢獻(基期邊際貢獻～基期固定成本)[公式(2)]?？梢?，只要存在固定成本，就會有經(jīng)營風險。但同時要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營風險，只是這時的經(jīng)營杠桿系數(shù)為1。因此，正確認識與衡量經(jīng)營風險十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達與衡量口徑應(yīng)是一致的。但足，筆者在實際運用中發(fā)現(xiàn)，上述兩個公式都忽略了對固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則任

22、何成本都足變化的，沒有絕對不變的固定成本。當同定成本變化時，上述公式的計算就存在著差異。例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動成本為495000元?；旌铣杀緸?20000元(混合成本的分解公式為Y=4000016X)。2005年計劃銷售量為5600件，預(yù)計固定成本可以降低5000元，其他成本和單價不變。要求計算2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)。2

23、004年：邊際貢獻=5000x[240一(4950005000：l6)]：625000(元)，息稅前利潤；625O()DI(2350“3040()=350o00(元)。2OO5年：邊際貢獻_5030x[240(4950305O3016)]=700o00(元)，息稅前利潤=700000一(23500040000—5000)=430000(元)。由公式(1)：2005年DOL：[(430000—350O30)350(x州[(56o[卜5(m

24、)5(m]；191。而由公式(2)：2005年DOL=6250()[)350000=178。公式(1)與公式‘2)的計算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個公式的計算結(jié)果是相同的。顯然，對于經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達在理論上欠嚴謹。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實，那么企業(yè)應(yīng)當選擇哪一個公式的計算結(jié)果來衡量經(jīng)營風險呢筆者認為：第一，如果固定成本在下一年度仍在既定范圍內(nèi)并保持相對穩(wěn)定，

25、那么有兩個公式可以選擇，：經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期邊際貢獻(基期邊際貢獻一基期固定成本)，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率銷售量變動率。第二，如果固定成本在下一年度不在既定范圍內(nèi)發(fā)生變化，那么，經(jīng)營杠桿系數(shù)=基期息稅前利潤變動率銷售量變動率。囹企業(yè)在申請ISO產(chǎn)品質(zhì)最體系認證過程中，發(fā)生的費用主要包括認證申請費、人員培訓(xùn)費、整改費、審核準備及報告費、審核費、跟蹤驗證贊、審核注冊費、年審費等。對于這些支出，會計上應(yīng)如何進行核算呢問題主要集中在

26、三個方面：④認證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當期費用中列支；②如果將該項認證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷；③認證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進行會計處理。為了在資產(chǎn)負債表上直接地反映企業(yè)由于ISO認證活動而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認證項目”科目歸集認證過程中發(fā)生的支出，同時設(shè)置“認證失敗準備”科目作為備抵科目，在期末估計企業(yè)通過認證的可能性，以此計提失敗準備金，以反映企業(yè)不能通過認證的風險。期末在資產(chǎn)負債表上以認證項一事一

27、議口目的賬面價值減去認證失敗準備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認證費用”科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費用。對于認證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費、跟蹤驗證費和整改費等。如果將這部分支出資本化，則會增加會計核算的工作量。出于簡化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當期費用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)ISO認證費用做如下會汁處理：①認證過程中發(fā)生支出時，借記“認證項目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；②期末時，根據(jù)

28、認證項目的賬面價值和估計不能通過認證的概率計算出應(yīng)計提的認證失敗準備，借記“認證費用”科目，貸記“認證失敗準備”科目；⑧女Il果企業(yè)通過認證獲得ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書，則將這些認證費用從“認證項目”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)——Iso認證”科目，同時沖減本年度訃提的認證失敗準備，并對以前年度計提的認證失敗準備進行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)——Iso認證”科目，貸記“認證項目”科目，同時借記“認證失敗準備”科目，貸記“認證費用”、“以前年度損益調(diào)整

29、”等科目；(如果企業(yè)未能通過認證，則沖銷以前已計提的認證失敗準備，將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作期待攤費用，在以后期間進行攤銷，借記“認證失敗準備”、“長期待攤費用”等科目，貸記“認證項目”科日；⑤期未對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)進行攤銷，由于ISO產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目；⑥認證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款

30、”科目。囹20058財會月刊(會計)57口維普資訊企業(yè)在申請150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證過程中，發(fā)生的費用主要包括認證申請費、人員培訓(xùn)費、整改費、審核準備及報告費、審核費、跟蹤驗證費、審核注冊費、年審費等。對于這些支出，會計上應(yīng)如何進行核算呢問題主要集中在二個方面:①認證過程中的相關(guān)支出是應(yīng)該資本化，還是應(yīng)該在企業(yè)的當期費用中列支②如果將該項認證作為無形資產(chǎn)，應(yīng)如何核算、如何攤銷③認證后的后續(xù)支出應(yīng)如何進行會計處理。為了在資產(chǎn)負債表上直接地反

31、映企業(yè)由于150認證活動而發(fā)生的支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“認證項目“科目歸集認證過程中發(fā)生的支出，同時設(shè)置“認證失敗準備“科目作為備抵科目，在期末估計企業(yè)通過認證的可能性，以此計提失敗準備金，以反映企業(yè)不能通過認證的風險。期末在資產(chǎn)負債表上以認證項目的賬面價值減去認失敗準備后的凈額列示。另外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“認證費用“科目，以區(qū)別于企業(yè)的其他費用。對于認證通過后的后續(xù)支出，主要是每年的年審費、跟蹤驗證費和整改費等。如果將這部分支出資本化，則會增加

32、會計核算的工作量。出于簡化核算的目的，可以將這部分后續(xù)支出作為企業(yè)的當期費用處理。按照以上思路，可以將企業(yè)150認證費用做如下會汁處理:①認證過程中發(fā)生支出時，借記“認證項目“科目，貸記“銀行存款“、“應(yīng)付工資“等科目②期末時，根據(jù)認證項目的賬面價值和估計不能通過認證的概率計算出應(yīng)計提的認證失敗準備，借記“認證費用“科目，貸記“認證失敗準備“科目③如果企業(yè)通過認證獲得150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書，則將這些認證費用從“認證項目“科目轉(zhuǎn)入“無

33、形資產(chǎn)←→150認證“科目，同時沖減本年度計提的認證失敗準備，并對以前年度計提的認證失敗準備進行調(diào)整，借記“無形資產(chǎn)一一150認證“科目，貸“認證項目“科目，同時借i“認證失敗準備“科目，貸記“認證費用“、“以前年度損益調(diào)整“等科臼④如果企業(yè)未能通過認證，則沖銷以前已計提的認證失敗準備，將認證項目賬面凈值轉(zhuǎn)作長期待攤費用，在以后期間進行攤銷，借記“認證失敗準備“、“長期待攤費用“等科目，貸記“認證項目“科曰:⑤期末對已經(jīng)確認的無形資產(chǎn)進

34、行攤銷，由于150產(chǎn)品質(zhì)量體系認證證書的有效期限為三年，所以攤銷年限也應(yīng)確定為三年，攤銷時，借記“管理費用“科目，貸記“無形資產(chǎn)“科目⑥認證通過后，每年的后續(xù)支出則直接計入當期管理費用，借記“管理費用“科目，貸記“銀行存款“科口。固一事~坦口ZO認證費用會計核算石家莊魏光孫永軍經(jīng)營杠懺系數(shù)(DOL)是指在其他條件不變的情況下，由于產(chǎn)品固定成本的存在而導(dǎo)致息稅前利潤變動率大于銷售量變動率的杠桿效應(yīng)，它是實踐士作中衡量經(jīng)營風險的重要指標。其

35、公式表示為:DOL=基期息稅前利潤變動率一銷售量變動$[公式(1)]還可以表示為:DOL=墓期邊際貢獻基期息稅前利潤=基期邊際貢獻一(基期邊際貢獻』基期固定成本)[公式(2)]?？梢?，只要存在固定成本，就會有經(jīng)營風險。但同時要注意，在沒有固定成本的情況下也存在經(jīng)營風險，只是這時的經(jīng)營杠桿系數(shù)為10因此，正確認識與衡量經(jīng)營風險十分重要。按照公式(1)與公式(2)，經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達與衡量口徑應(yīng)斗是一致的。但是，筆者在實際運用中發(fā)現(xiàn)，上述兩

36、個公式都忽略了對固定成本的約束性條件，即固定成本在特定范圍內(nèi)的不變性。依據(jù)成本習(xí)性原則，任何成本都是變化的，沒有絕對不變的固定成本。當同定成本變化時，上述公式的計算就存在著差異。例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2004年銷售量為5000件，每件售價為240元，成本總額為850000元。其中，固定成本為235000元，變動成本為495000元，混合成本為120000元(氓合成本的分解公式為Y=40OOO16X)02005年計劃銷售量為5600件

37、，預(yù)計固定成本可以降低5000元，其他成本和單價不變。要求計算2005年的經(jīng)營杠桿系數(shù)。2004年:邊際貢獻斗000X[240(495000i500016)J=625側(cè)(元).息稅前利潤=日5αXl(235刪40刪)=350刷(元)。立阻年:邊際貢獻=5刷X[24O(495刪甘翩16)J=71∞酬(元)?息稅前利潤=7∞000(235000400005000)=4300∞(元)。由公式(1):2005年DOL=[(430僅歸350αlO

38、)350OOOJi[(56C非5刪)i5刪J=1.91o而由公式(2):血5年DOL=6250∞350α)()=1.78。公式(1)與公式口)的計算結(jié)果并不相同，原因是2005年的固定成本節(jié)約了5000元。如果不考慮這一變化，兩個公式的計算結(jié)果是相同的。顯然，對于經(jīng)營杠桿系數(shù)的表達在理論上欠嚴謹。另外，2005年該企業(yè)產(chǎn)品固定成本變化是既定事實，那么企業(yè)應(yīng)當選擇哪一個公式的計算結(jié)果來衡量經(jīng)營風險呢筆者認為:第一，如果固定成本在F一年度仍