房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

1、房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控 房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房，在實(shí)踐中存在兩種銷(xiāo)售方式：一種是委托中間機(jī)構(gòu)進(jìn)行代銷(xiāo)；另一種是房地產(chǎn)公司自己成立營(yíng)銷(xiāo)中心或售樓中心自己銷(xiāo)售。從成本控制的角度來(lái)講，大型房地產(chǎn)公司都是委托具有房地產(chǎn)代銷(xiāo)資質(zhì)的中間機(jī)構(gòu)從事一級(jí)市場(chǎng)的代銷(xiāo)，在代銷(xiāo)商品房的過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與代銷(xiāo)中間機(jī)構(gòu)簽訂的代銷(xiāo)合同中，因代銷(xiāo)方式的不同而稅收風(fēng)險(xiǎn)不同，分析如下： （一）房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) （一

2、）房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 在房地產(chǎn)代銷(xiāo)合同中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)明確的代銷(xiāo)方式主要有：支付手續(xù)費(fèi)方式、視同買(mǎi)斷方式、超基價(jià)分成方式和包銷(xiāo)方式等四種。在這四種委托代銷(xiāo)方式中，體現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是房地產(chǎn)公司少確認(rèn)收入，從而少申報(bào)企業(yè)所得稅，將受到稅務(wù)稽查部門(mén)的稽查而要補(bǔ)稅、繳納滯納金和面臨罰款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 1、支付手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的稅收風(fēng)險(xiǎn)：按照扣除支付代銷(xiāo)中間機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用的差額確認(rèn)收入，而少申報(bào)土地增值稅和企業(yè)所得稅。 國(guó)稅發(fā)[2

3、009]31 號(hào)文第六條第（四）項(xiàng)第一款規(guī)定：“采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷(xiāo)售另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31 號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入 10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 基于以上規(guī)定，房地產(chǎn)公司必須按照銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收

4、入的實(shí)現(xiàn)，而不能按照扣除支付代銷(xiāo)中間機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用的差額確認(rèn)收入。而且房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如果委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入 10%的部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；如果委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，房地產(chǎn)公司在企業(yè)所得稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及擁金支出不能超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%，否則就少申報(bào)了企業(yè)所得稅。 [案例分析：某房地產(chǎn)公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的涉稅分析]