內(nèi)部控制評價體系相關(guān)指標的量化研究.pdf

1、證監(jiān)會先后出臺了一系列規(guī)范性的文件，對內(nèi)部控制給予了前所未有的關(guān)注，我國已要求公開發(fā)行證券的證券公司、商業(yè)銀行、保險公司提供內(nèi)部控制信息，對其他上市公司也有相關(guān)的披露要求。但是，由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)范本身還存在很多問題，實踐中許多上市公司缺乏自愿披露的動機，內(nèi)部控制信息披露在很大程度上流于形式，披露的信息無論是數(shù)量還是質(zhì)量都難以令人滿意，對投資者形成決策的作用更是遠遠不夠。本文在對內(nèi)部控制評價體系相關(guān)指標進行分析的基礎(chǔ)上，建立了

2、一套能從總體上反映企業(yè)內(nèi)部控制的評價指標體系，并運用模糊數(shù)學(xué)和綜合評價方法對這些相關(guān)指標進行無量綱化處理，并對其賦予權(quán)重。將定性指標定量化，試圖為內(nèi)部控制有效性綜合評價提出一種全新的可行的方法，改變現(xiàn)有的千篇一律的文字描述的現(xiàn)狀。文章分為五個部分： 第一部分導(dǎo)論。主要介紹了課題研究的背景、研究的必要性和意義，以及研究的基本思路和方法。在披露內(nèi)部控制信息的130家一般上市公司中，大多數(shù)只披露了“本公司已建立了完善的內(nèi)部控制制度”或

3、類似的話，而沒有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度及程序的內(nèi)容。由此可見，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露目前還基本上僅僅是一種形式。如何將定性指標量化，減少主觀判斷對整體評價的影響，提高評價的準確度，使內(nèi)部控制的評價結(jié)果更直觀，成為值得我們思考的問題。本文以COSO《內(nèi)部控制——整體框架》報告為依據(jù)，建立內(nèi)部控制評價模型，將內(nèi)部控制效果分解為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的有效性和效率以及遵守法律法規(guī)情況，并分別設(shè)計評價體系。通過調(diào)查表和問卷形式獲得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，

4、運用模糊綜合評價方法量化處理指標，得出財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的有效性和效率以及遵守法律法規(guī)評分，通過內(nèi)部控制評價模型得出內(nèi)部控制總體評價綜合評分。最后通過具體案例檢驗?zāi)Ｐ偷暮侠硇浴?第二部分文獻綜述。首先介紹了本文涉及的概念——內(nèi)部控制、內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制模糊評價方法；其次回顧了國內(nèi)外對內(nèi)部控制模糊綜合評價的研究成果，我發(fā)現(xiàn)西方流行的內(nèi)部控制評審方法主要有調(diào)查表法、流程圖法和文字描述法，而國內(nèi)已經(jīng)有一些研究以模糊數(shù)學(xué)為運算工

5、具，運用模糊綜合評價法來評價內(nèi)部控制有效性；最后得出啟示：將模糊數(shù)學(xué)引入內(nèi)部控制評價是完全可行的，并且需要注意主觀評判和客觀結(jié)論的結(jié)合，希望能在文字性描述的內(nèi)部控制審核報告中，構(gòu)建一個量化的指標來說明其內(nèi)部控制的狀態(tài)。 第三部分內(nèi)部控制評價體系指標的量化模型。首先介紹模糊綜合評價理論，包括模糊數(shù)學(xué)原理、模糊數(shù)學(xué)在內(nèi)部控制評價中的運用的可行性、內(nèi)部控制模糊評價的方法；其次介紹了系統(tǒng)評價的準則，使評價更規(guī)范化；第三具體建立內(nèi)部控制綜

6、合評價模型及完成指標體系的構(gòu)建；而后進行單因素評價，建立模糊關(guān)系矩陣，包括主觀指標的模糊評價方法和客觀指標的模糊評價方法；對評價指標進行權(quán)重賦值，本文采用專家咨詢法和熵值法相結(jié)合的方法確定指標權(quán)重；最后確定模糊綜合評價結(jié)果向量，并根據(jù)結(jié)果向量給出分析結(jié)論。 第四部分案例分析。本文選擇了兩個優(yōu)秀企業(yè)進行分析，擬通過類比來確定評價結(jié)果的等級以及論證評價方法的合理性。案例一為中國石油四川銷售分公司，詳細介紹了公司的組織結(jié)構(gòu)，現(xiàn)行內(nèi)部控

7、制體系、內(nèi)部控制報告測試流程，建立內(nèi)部控制評價模型、指標體系，確定評價因素、評語集，通過問卷調(diào)查和專家詢問法的綜合運用確定了三級評價指標的權(quán)重集。最后得出四川銷售分公司內(nèi)部控制評價的綜合評分。案例B選取中國電信四川分公司，過程與案例A相似，最終得出綜合評分。最終兩個案例的綜合評分都比較高，中國石油的分數(shù)相對較高，基本能反映其內(nèi)部控制的完善程度，四川電信的分數(shù)稍低，這也與分析過程中出現(xiàn)的問題相吻合。最后把兩個案例放在一起討論并得出結(jié)論。

8、 第五部分結(jié)論。集中闡述本文的結(jié)論，研究貢獻與局限性。本文在了解內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀后，運用模糊數(shù)學(xué)理論，綜合評價方法，設(shè)計建立了內(nèi)部控制評價體系指標量化的模型，希望探索出內(nèi)部控制評價的更具體、更直觀的方法。通過兩個案例分析，對本文設(shè)計的內(nèi)部控制評價體系指標的量化模型進行應(yīng)用和計算，可以在一定程度上論證模型的可行性和合理性。并在一定取值區(qū)間的情況下，表明綜合評分越是靠近取值上限+1的公司，內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果越好。但是，在運用模