稅法教學(xué)案例

1、稅法教學(xué)案例選 稅法教學(xué)案例選第一部分 第一部分 稅法基礎(chǔ)理論 稅法基礎(chǔ)理論案例一：藥材公司承包案 案例一：藥材公司承包案——納稅主體的認定 納稅主體的認定【案情介紹】 【案情介紹】某區(qū)藥材公司由于經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，從 2000 年起將其批發(fā)門市部實行對外承包經(jīng)營，外來人員葉某利用長期從事藥材生意的優(yōu)勢，借機與藥材公司簽訂承包協(xié)議。協(xié)議約定：批發(fā)部由葉某自主獨立經(jīng)營，每年向公司上繳38,000.00 元保底金，經(jīng)營利潤再分紅；葉某所有

2、經(jīng)營業(yè)務(wù)均如實上報公司統(tǒng)一做賬核算，稅費由公司統(tǒng)一繳納，應(yīng)納稅費的承擔(dān)者為葉某。2003 年經(jīng)地稅部門檢查發(fā)現(xiàn)，在 2000 年 1 月至 2003 年 7 月期間，葉某上報收入 4,363,516.16 元，隱瞞未報收入 13,165,857.12 元，從而導(dǎo)致藥材公司賬上少列收入 13,165,857.12 元。造成藥材公司偷逃企業(yè)所得稅 203,991.23 元；偷逃增值稅由于有待國稅部門認定，所以城市維護建設(shè)稅等本案未作反應(yīng)。根

3、據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對藥材公司在帳上少列收入，偷逃企業(yè)所得稅 203,991.23 元，除限期追繳入庫外，并處以 0.5 倍的罰款，罰款金額為 101,995.62 元。該案有兩大爭議：一是城市維護建稅是否應(yīng)按檢查應(yīng)補增值稅作為計稅依據(jù)，計算出城建稅稅額并作為偷稅定性；二是納稅主體的確認問題，應(yīng)以葉某還是以藥材公司為納稅主體。根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》第三條規(guī)定，城市維護建設(shè)稅應(yīng)以

4、納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)；根據(jù)重慶市人民[1999]第 43 號令及渝地稅發(fā)[2000]290 號文規(guī)定，應(yīng)納城建稅又是以應(yīng)納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。依據(jù)上述規(guī)定，對本案應(yīng)補城市維護建設(shè)稅定性為偷稅，還不一定被司法機構(gòu)認可，特別是涉及移送司法處理案件，司法部門普遍采納的是法律及行政法規(guī)的規(guī)定，對地方性規(guī)章一般僅作參考。但在我們?nèi)粘６愂展芾砘顒又?，按重慶市人民[1999]第 43 號令及渝地稅發(fā)[200

5、0]290 號文規(guī)定進行日常管理很有必要。請問：（1）本案中是應(yīng)由藥材公司還是承包人承擔(dān)納稅義務(wù)？（2）承包人承擔(dān)納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)具備哪些條件？（3） 《企業(yè)所得稅法》對納稅主體有何新的規(guī)定？【法條鏈接】 【法條鏈接】在經(jīng)濟上實際承擔(dān)了稅負的人。通常在直接稅領(lǐng)域，由于稅負不能或不易轉(zhuǎn)嫁，因而納稅人與負稅人往往是同一的；但在間接稅領(lǐng)域，由于稅負容易轉(zhuǎn)嫁，因而直接履行納稅義務(wù)的納稅人與最終的負稅人往往不是同一主體。這一區(qū)分對于研究稅法的實效，實

6、現(xiàn)稅法的社會政策和經(jīng)濟政策功能，很有必要。另外，在稅法上負有義務(wù)的人并不一定都是納稅人。如扣繳義務(wù)人負有代扣代繳的義務(wù)，擔(dān)保義務(wù)人則負有擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)，稅務(wù)代理人負有在受托范圍內(nèi)為納稅人辦理相關(guān)稅收事項的義務(wù)。協(xié)稅義務(wù)人負有協(xié)助稅務(wù)機關(guān)征收稅款的義務(wù)。當(dāng)然對納稅義務(wù)人還可以從其他角度進行分類，如居民納稅人和非居民納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人等。【要點梳理】 【要點梳理】在我國的稅法學(xué)教材和著作中，通常列舉的課稅要素有：納稅人

7、、課稅對象、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、減免稅、納稅期限、納稅地點等。有的教材和著作借鑒德國和日本的稅法理論，引進課稅要素的歸屬這一概念，并將其作為課稅要素之一。3那么課稅對象的歸屬是否能成為一項獨立的課稅要素？首先需要說明的是應(yīng)當(dāng)把課稅要素與稅法要素區(qū)分開來。課稅要素是指決定稅收債務(wù)是否成立的要件， “即通過課稅要件的充足產(chǎn)生了使納稅義務(wù)成立的這一法律效果的法律要件”4。在這一意義上，所謂課稅要件主要是指稅收實體法上決定稅收義務(wù)是否發(fā)生的實體要件

8、。盡管有的學(xué)者從稅收實體法和稅收程序法劃分的角度，提出在實體課稅要素之外還存在程序課稅要素，但在稅法學(xué)上，課稅要素主要是指實體課稅要素。這些課稅要素主要有納稅義務(wù)人、課稅對象、課稅對象的歸屬、課稅標(biāo)準(zhǔn)以及稅率五大類。稅法要素則是對稅法內(nèi)容的學(xué)理劃分，它在體系上有很多部分是與課稅要素重復(fù)的，但作為稅法要素之一的違法處理部分并不在課稅要素之列，因違法處理只是國家稅收債權(quán)實現(xiàn)的保障措施，其本身并不決定稅收債務(wù)的成立?，F(xiàn)在我們可以分析課稅對象的

9、歸屬是否應(yīng)當(dāng)成為一個獨立的課稅要素。課稅對象的歸屬（attribution，Zvrechuung） ，是指把具體的課稅對象歸屬于某個主體，從而使納稅主體與課稅對象結(jié)合起來，以確定其具體的納稅義務(wù)。課稅對象的歸屬是聯(lián)系納稅主體和課稅對象的中介和紐帶。5既然納稅主體和課稅對象均已明確，為何還需要“課稅對象的歸屬”這一中介性的范疇？這是因為3 劉劍文，熊偉．財政稅收法（第四版） ．北京：法律出版社，2007，155 張守文．稅法原理．北京：北