公允價值在金融工具中的運用：進展與啟示.pdf

1、2007年美國次級貸款危機爆發(fā)，一些遭受巨額損失的金融機構(gòu)對公允價值會計計量方法進行猛烈抨擊，關于公允價值的會計討論迅速升溫。針對發(fā)生的金融危機，F(xiàn)ASB和IASB迅速采取應對措施，包括針對不活躍市場下的金融工具計量與披露發(fā)布專家小組報告，修訂公允價值級次改善公允價值計量，修訂金融資產(chǎn)重分類要求等等。我國的會計準則充分借鑒了國際會計準則，與國際會計準則實現(xiàn)了趨同。IASB、FASB的動態(tài)對于我國有著重要的參考價值，充分借鑒國際經(jīng)驗，取其

2、精華，可以使我國在準則的制定、實施過程中節(jié)約成本，也利于同國際慣例保持一致。 本文立足于金融危機爆發(fā)前后公允價值計量選擇的最新國際進展，從金融工具的定價特點和相關理論研究出發(fā)，提出公允價值依舊是金融工具計量的最佳選擇。論文運用比較分析法，詳細分析了美國公認會計原則、國際會計準則以及我國會計準則對不同類別金融工具的計量要求，分析公允價值的運用情況，并以中國銀行遵循國際會計準則、我國會計準則的兩套報表以及花旗銀行遵循美國公認會計原則

3、的報表比較了公允價值在金融工具中應用的差異。最后，從公允價值在金融工具中應用的三個方面，即公允價值級次、公允價值選擇權(quán)以及重分類修訂等進行討論。 “金融工具的公允價值級次”部分介述了《財務會計準則公告第157號--公允價值計量》以及最新修訂的《國際財務報告準則第7號--金融工具：披露》有關公允價值級次的規(guī)定，分析了級次對財務報表的影響。論文認為公允價值級次提供了對投資者有用的信息，提高了財務報表的透明度，提高公允價值的一致性與可

4、比性。通過中國銀行與花旗銀行的實例比較，論文提出我國在此方面存在的差距，并據(jù)此對我國準則完善提出建議。 “金融工具的公允價值選擇權(quán)”部分介述了公允價值選擇權(quán)的提出，通過分析其應用情況，發(fā)現(xiàn)其可以在一定程度上解決會計錯配問題，但也存在一定的缺陷，公允價值選擇權(quán)是擴大公允價值應用的有益嘗試。 “金融工具的重分類修訂”部分跟蹤了IASB對重分類規(guī)定的最新修訂，以實例分析了此修訂對上市公司財務報表的影響，認為這是公允價值應用的歷