公允價(jià)值計(jì)量在金融工具中的應(yīng)用研究【文獻(xiàn)綜述】

1、1畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：公允價(jià)值計(jì)量在金融工具中的應(yīng)用研究專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分（一）寫作目的迅速發(fā)展的國際金融市場，不斷完善的金融風(fēng)險(xiǎn)管理理念，大大加快了金融工具創(chuàng)新的步伐，也促使企業(yè)的投融資環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用順應(yīng)了金融工具和金融交易日益復(fù)雜的發(fā)展趨勢。公允價(jià)值計(jì)量在金融工具中的應(yīng)用研究對完善會(huì)計(jì)理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)建設(shè)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。（二）相關(guān)概念美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對公允價(jià)值

2、定義為“市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格”?，F(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的定義為“公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?？梢?，我國的公允價(jià)值表述與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。金融工具為一種工具合約，使合約雙方形成一種債權(quán)關(guān)系或權(quán)益關(guān)系，包括金融資產(chǎn)

3、和金融負(fù)債。金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利以及有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。金融負(fù)債，指基于下列合同義務(wù)的負(fù)債：向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。（三）綜述范圍本文參考了2000－2010年間發(fā)表于《財(cái)經(jīng)論叢》、《金融經(jīng)濟(jì)》、《財(cái)會(huì)月刊》、《經(jīng)濟(jì)師》、《價(jià)格月刊》、《南方金融》、《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》

4、、《商場現(xiàn)代化》等3《基于公允價(jià)值的金融工具計(jì)量》（鄒理，2010）認(rèn)為金融工具的后續(xù)計(jì)量采用的是歷史成本與公允價(jià)值的混合計(jì)量模式。當(dāng)規(guī)定按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融工具公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)盡量采用公允價(jià)值。當(dāng)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)應(yīng)改按歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這個(gè)模式在平衡會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的同時(shí)，也給了會(huì)計(jì)主體政策選擇的空間。3.公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用各國關(guān)于公允價(jià)值的概念，其共同點(diǎn)是：公允價(jià)值不是企業(yè)在強(qiáng)制性交易、清算或拍

5、賣中收到或支付的金額，即這種計(jì)量方法是建立在持續(xù)經(jīng)營這個(gè)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的，正如IAS39所述“在公允價(jià)值定義中隱含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，不打算或不需要清算，不會(huì)大幅度縮減其經(jīng)營規(guī)模，或按不利條件進(jìn)行交易”；交易雙方是熟悉情況的、自愿的，即雙方對某一價(jià)值的判斷是建立在信息對稱的基礎(chǔ)之上的。不同點(diǎn)是：FASB定義的公允價(jià)值是“在當(dāng)前交易中”使用的金額，從而將歷史成本排除在公允價(jià)值之外，而其他國家定義的公允價(jià)值沒有時(shí)間的限制

6、。《公允價(jià)值運(yùn)用的市場環(huán)境辨析》（謝詩芬，2004)提出關(guān)于公允價(jià)值概念的特征，即包括交易的公平性、計(jì)量對象的全面性、交易市場的兼容性、交易和交易雙方的假定性、計(jì)量的不可加性、概念的動(dòng)態(tài)性、歷史成本相比的概念優(yōu)勢即真實(shí)和公允。《金融工具的公允價(jià)值計(jì)量問題及對策》（易欣，2009）論述企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來該金融資產(chǎn)處置時(shí)發(fā)生的交易成本：(1)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；(2)持

7、有至到期投資，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量。《金融工具的公允價(jià)值計(jì)量問題及對策》（易欣，2009）論述企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來該金融資產(chǎn)處置時(shí)發(fā)生的交易成本：(1)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。值當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；(2)持有至到期投資，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量?！缎聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用問題分析——以金融工具確認(rèn)和計(jì)量為例》（謝艷霞，王東，2010)