公允價(jià)值計(jì)量及其在金融工具準(zhǔn)則中的應(yīng)用研究.pdf

1、歷史成本法由于其可靠性和可驗(yàn)證性等優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)久以來(lái)一直在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)統(tǒng)治地位,而被稱為唯一合乎邏輯的計(jì)量方法,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,歷史成本法也逐漸顯現(xiàn)出局限性。正是由于公允價(jià)值解決了歷史成本法下的一些難題,顯示出極大的優(yōu)勢(shì),因此公允價(jià)值的計(jì)量正逐步受到各國(guó)的推崇。
　　 我國(guó)曾在1998年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中引入公允價(jià)值,以求為提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用。然而公允價(jià)值的應(yīng)用是有條件的,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境狀況、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、公允價(jià)值的研究水平

2、以及會(huì)計(jì)監(jiān)管水平等。由于當(dāng)時(shí)我國(guó)尚不具備這樣較為嚴(yán)格的條件,使得初次應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)出現(xiàn)了一些問(wèn)題,成為一些企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具,嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)秩序。因此,政策制定者不得不取締了這一計(jì)量方法,并在日后的準(zhǔn)則修訂中對(duì)其進(jìn)行了規(guī)避。
　　 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的條件已基本具備。因此,在此次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中準(zhǔn)則制定者適時(shí)地將公允價(jià)值再次引人。目前,國(guó)外特別是美國(guó)等國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的研究較為深入、公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用較為成熟,而我國(guó)

3、的研究還有待進(jìn)一步深入。因此,我國(guó)此次對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用在很大程度上借鑒了國(guó)外的相關(guān)成果,以滿足國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)計(jì)量的需求,同時(shí)做到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。
　　 然而引進(jìn)了公允價(jià)值并不等于解決了一切問(wèn)題,還有許多需要完善的地方。因此,在研究公允價(jià)值理論的基礎(chǔ)上,根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況為公允價(jià)值的具體實(shí)施創(chuàng)造條件,使這種計(jì)量方式發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。這是本文選題的目的和意義所在。本文將討論公允價(jià)值在我國(guó)當(dāng)前的應(yīng)用狀況,提出改進(jìn)的建議,希望為發(fā)展改

4、善我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用有所裨益。
　　 本文共分五個(gè)部分:
　　 第一部分“公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展”。首先,闡述了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展過(guò)程,是一個(gè)從歷史成本到公允價(jià)值的漸進(jìn)的過(guò)程,而非偶然產(chǎn)生,是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的結(jié)果。其次,研究我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展歷程,總結(jié)出在經(jīng)歷第一次失敗后,我國(guó)重新采用公允價(jià)值計(jì)量的主要?jiǎng)右驗(yàn)?資本市場(chǎng)的完善、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新、會(huì)計(jì)目標(biāo)的演化、與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的需要等。在本章最后,著重分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后

5、,我國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的特點(diǎn)表現(xiàn)為:公允價(jià)值運(yùn)用的范圍廣,涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多；公允價(jià)值的應(yīng)用條件苛刻:具體內(nèi)容上與國(guó)際準(zhǔn)則趨同,而非完全相同。
　　 第二部分“公允價(jià)值的含義和確定方法”。首先,研究了公允價(jià)值的定義,各國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此有不同的闡述,但卻沒(méi)有本質(zhì)上的差別。本文主要將國(guó)內(nèi)外公允價(jià)值的概念進(jìn)行了對(duì)比,闡釋了公允價(jià)值的含義,并將公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性進(jìn)行了比較分析。第二,重點(diǎn)探討了公允價(jià)值的三種確定方法:市場(chǎng)法、類比項(xiàng)目法和現(xiàn)金

6、流量現(xiàn)值法。在現(xiàn)金流量現(xiàn)值法中,合理貼現(xiàn)率的確定是關(guān)鍵。用現(xiàn)值來(lái)確定公允價(jià)值的方法在理論上是最完美的,但在實(shí)際運(yùn)用中,由于受較多主觀因素影響,因而最難操作。
　　 第三部分“公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響”著重論述了公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。應(yīng)用公允價(jià)值后必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。應(yīng)用公允價(jià)值的最大的顧慮是會(huì)計(jì)信息的可靠性。許多人認(rèn)為公允價(jià)值可能會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的可靠性,從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。本文認(rèn)為公允價(jià)值不但

7、提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而且沒(méi)有損害會(huì)計(jì)信息的可靠性。這是因?yàn)楣蕛r(jià)值會(huì)計(jì)仍然以歷史成本會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)和根本,只是它更加注重的是以市場(chǎng)信息為基礎(chǔ)的價(jià)值管理
　　 第四部分“金融工具公允價(jià)值計(jì)量存在問(wèn)題的研究”,重點(diǎn)研究公允價(jià)值在金融工具領(lǐng)域中的應(yīng)用,目前,公允價(jià)值在金融工具領(lǐng)域的應(yīng)用最為深入,因此,本文選取了這樣一個(gè)角度來(lái)分析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用狀況。
　　 第五部分“推進(jìn)公允價(jià)值應(yīng)用的改進(jìn)措施”,針對(duì)前面提出的問(wèn)題提出