微觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究——同業(yè)稅負(fù)模型的應(yīng)用.pdf

1、稅收負(fù)擔(dān)，一般稱(chēng)為稅負(fù)，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的國(guó)家稅收的程度。它反映出一定時(shí)期內(nèi)社會(huì)產(chǎn)品在國(guó)家與納稅人之間的稅收分配數(shù)量關(guān)系，一般是以稅額與稅基或其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比值來(lái)表示的。稅收負(fù)擔(dān)是國(guó)家稅收政策的綜合反映，也是稅收收入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的最終反映。由于對(duì)稅收負(fù)擔(dān)觀察與分析的角度不同，研究者常常根據(jù)各自研究需要的不同，將稅收負(fù)擔(dān)區(qū)分為宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)是把稅收作為一個(gè)整體來(lái)考察，也就是考察整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)水平。它是

2、指一定時(shí)期內(nèi)(如一個(gè)納稅年度)一國(guó)稅收總額收入，與同期社會(huì)產(chǎn)出總量或經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比關(guān)系。微觀稅收負(fù)擔(dān)，是指某個(gè)具體的微觀主體在一定時(shí)期內(nèi)(如一個(gè)納稅年度)實(shí)際繳納稅額與同期相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出個(gè)量(比如該微觀主體的銷(xiāo)售收入)之間的對(duì)比關(guān)系。比如稅收占納稅人銷(xiāo)售收入額、營(yíng)業(yè)額、所得額或財(cái)產(chǎn)價(jià)值額的比例。微觀稅負(fù)就是本文研究的主要內(nèi)容。
　　 本文從微觀的角度來(lái)研究稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題有著理論與實(shí)踐上的雙重意義。一方面能完善微觀稅收分析的理論，

3、加強(qiáng)微觀稅收分析的深度；另一方面又提高了稅收數(shù)據(jù)的應(yīng)用性。要研究微觀稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題就必須從三大影響因素入手。文中所述的經(jīng)濟(jì)、體制和稅收因素，影響程度各有不同，如果要分析其中具體某個(gè)因素的影響程度，就要先剔除其他因素的影響，集中分析該因素的影響。本文以這一思路為基礎(chǔ)，展開(kāi)分析了三個(gè)因素是如何影響稅收負(fù)擔(dān)的。最后研究的核心就成為設(shè)定經(jīng)濟(jì)與體制因素的影響同一，集中分析稅收因素中的征管因素。經(jīng)過(guò)分析之后，本文認(rèn)為稅收征管水平的高低會(huì)影響稅收流失

4、程度的大小，進(jìn)而影響到稅收負(fù)擔(dān)水平的高與低。稅收征管水平高，稅收的流失減少，政府的實(shí)際稅收收入則越接近理論值，稅負(fù)水平相對(duì)較高。因此，本文提出加強(qiáng)稅收管理、提高征管水平來(lái)提高稅收負(fù)擔(dān)水平?；诖耍粢岣叨愗?fù)水平，就必須從本質(zhì)出發(fā)解決問(wèn)題。從改善稅務(wù)部門(mén)征管條件、改進(jìn)技術(shù)手段、提高征管效率的各個(gè)方面，來(lái)提高稅負(fù)水平。由此可見(jiàn)，不僅稅收征管的各個(gè)方面會(huì)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，反過(guò)來(lái)微觀稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題的研究結(jié)果還能進(jìn)一步指導(dǎo)稅收征管的實(shí)踐，這是一

5、種作用于反作用的關(guān)系。
　　 研究稅收負(fù)擔(dān)的方法主要是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)各主要相關(guān)變量之間的關(guān)系作出定量的描述。一般普遍應(yīng)用的有統(tǒng)計(jì)方法、數(shù)理經(jīng)濟(jì)方法和計(jì)量經(jīng)濟(jì)方法等。其中數(shù)理經(jīng)濟(jì)方法主要用在模型的建立方面，在經(jīng)濟(jì)原理上，結(jié)合數(shù)理把經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題抽象化，建立經(jīng)濟(jì)理論模型，進(jìn)而更直接地描述各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)計(jì)量方法一般應(yīng)用在將稅收要素作為內(nèi)生變量，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為外生變量，通過(guò)建立的方程求解而取得結(jié)果。通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)模型，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)

6、總量或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，再建立稅收模型進(jìn)行稅收預(yù)測(cè)分析。本文研究的微觀稅收負(fù)擔(dān)，主要是統(tǒng)計(jì)企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，總結(jié)個(gè)體與整體的相關(guān)關(guān)系，個(gè)體之間的相關(guān)關(guān)系，以及由這一系列關(guān)系所反映出的行業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)律特征。
　　 本文采用的微觀分析理論是同業(yè)稅負(fù)理論，應(yīng)用測(cè)算地區(qū)的不同行業(yè)的企業(yè)納稅數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行模型測(cè)算，再將測(cè)算的結(jié)果進(jìn)行比較。結(jié)果發(fā)現(xiàn)兩個(gè)行業(yè)的微觀稅收負(fù)擔(dān)水平大致相同，但是在行業(yè)與行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間進(jìn)行

7、比較之后，發(fā)現(xiàn)結(jié)合企業(yè)部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與稅收數(shù)據(jù)能得出不同指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性。例如，一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平與利潤(rùn)率的配比性，一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平與行業(yè)平均水平之間的比較應(yīng)該和企業(yè)利潤(rùn)率與平均利潤(rùn)率之間的比較一致。以增值稅為例，如果一個(gè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)水平低于平均值，但是保持著高于平均值的利潤(rùn)率，說(shuō)明這個(gè)企業(yè)在增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算或是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方面存在問(wèn)題。當(dāng)出現(xiàn)這樣的異常時(shí)，稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該收集更多的相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行更細(xì)化、更深入地分析，找出問(wèn)題的