稅收征管壓力對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

1、近年來(lái)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為我國(guó)政府工作的重要內(nèi)容。為此，2015 年以來(lái)我國(guó)大力出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策，企業(yè)“獲得感”明顯增強(qiáng)。但是從宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中，我們也發(fā)現(xiàn)了需要持續(xù)改進(jìn)的方面，即如何繼續(xù)扭轉(zhuǎn)我國(guó)持續(xù)多年的“稅收超 GDP 增長(zhǎng)”現(xiàn)象，并不斷降低企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。于是，如何發(fā)揮稅收征管的有效力量，加大稅收政策落實(shí)力度，成為當(dāng)前稅收工作的重點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行“以計(jì)劃任務(wù)為中心”的稅收征管模式（馮海波，2009），

2、使得稅收收入得以快速增長(zhǎng)，為財(cái)政收支提供了保障。然而，2015 年《預(yù)算法》實(shí)施后，稅收計(jì)劃由“指令性”轉(zhuǎn)向了“指導(dǎo)性”，稅收征管也進(jìn)入了依法組織稅收收入、應(yīng)收盡收的新時(shí)代。因此，在稅收征管上，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格做到“四個(gè)堅(jiān)決”，從而使稅費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)量穩(wěn)質(zhì)優(yōu)。本文將在已有研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)稅收征管制度，利用稅收收入季度數(shù)據(jù)來(lái)討論稅收計(jì)劃對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響機(jī)制問(wèn)題，為制定落實(shí)減稅降費(fèi)政策提供理論依據(jù)。一、文獻(xiàn)回顧與理論分析 一、文

3、獻(xiàn)回顧與理論分析在學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域 , 學(xué)者們從不同視角探討了與稅收或稅收負(fù)擔(dān)有關(guān)的研究話題。在這些研究中 , 一部分學(xué)者從宏觀視角探討了稅收問(wèn)題 ( 安體富，2002；周黎安 等，2011；呂冰洋 等，2016),其研究結(jié)果刻畫出了宏觀稅收體制框架的設(shè)計(jì)是如何影響企業(yè)的稅收問(wèn)題；另一部分學(xué)者從微觀視角探討了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題 ( 郭杰 等，2009 ；劉慧龍 等，2014), 以此揭示企業(yè)是如何通過(guò)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為或手段來(lái)應(yīng)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)

4、題；也有一部分學(xué)者從宏觀政策與微觀行為的雙重視角探討了稅收征管問(wèn)題 ( 吳聯(lián)生 等，2007)，其研究結(jié)果闡明了宏觀政策影響企業(yè)行為的可能性?？傮w來(lái)看，現(xiàn)有關(guān)于稅收與稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題研究的主流文獻(xiàn)大體側(cè)重于稅收收入與企業(yè)行為。從上述分析中不難看出，企業(yè)、稅務(wù)部門和政府之間存在以稅收計(jì)劃（預(yù)算收入）的制定與執(zhí)行為主線索的稅收傳導(dǎo)關(guān)系?？傮w稅收增長(zhǎng)指標(biāo)由中央政府和地方政府通過(guò)預(yù)算來(lái)制定，之后由稅務(wù)部門來(lái)完成相應(yīng)的稅收預(yù)算收入。通常，這種稅收計(jì)劃

5、下達(dá)給稅務(wù)部門后，總體稅收預(yù)算相對(duì)固定，季度征稅額度應(yīng)大致保持平衡?？傮w上，稅收計(jì)劃制定與執(zhí)行的壓力，具體表現(xiàn)為稅收預(yù)決算偏離度；依附于計(jì)劃指標(biāo)完成而存在的稅收征管壓力，具體表現(xiàn)為稅務(wù)部門通過(guò)何種方式組織收入。而分稅制體制下自上而下的縱向政府間的稅收分成因素，具體表現(xiàn)為中央與各省級(jí)政府之間的稅收分成比率以及省級(jí)政府與該省級(jí)以下政府之間的稅收分成比率關(guān)系。三、稅收計(jì)劃是形成稅收征管壓力的重要原因 三、稅收計(jì)劃是形成稅收征管壓力的重要原因稅

6、收預(yù)算是國(guó)家預(yù)算的重要組成部分。預(yù)算方案經(jīng)人大審議通過(guò)，包括稅收計(jì)劃在內(nèi)的各項(xiàng)收支預(yù)算計(jì)劃，就成為法定任務(wù)，其主要作用是確保國(guó)家稅費(fèi)收入安全。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)計(jì)劃的執(zhí)行進(jìn)度、與往年同期變化等都制定了監(jiān)控、分析方案。稅收計(jì)劃的最終完成情況，也是地方政府和稅務(wù)部門關(guān)心的重要問(wèn)題之一。但是，如果存在重點(diǎn)稅源行業(yè)收入不景氣、各類重大或突發(fā)事件出現(xiàn)以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣等不確定因素，有可能給稅務(wù)部門帶來(lái)征管上的壓力。（一）稅收征管

7、壓力指標(biāo)的構(gòu)建理論上，對(duì)于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，本年度每個(gè)季度的收入數(shù)量大體應(yīng)該保持相當(dāng)。在全年收入既定前提下，任何一個(gè)季度的收入偏低，必然導(dǎo)致其余季度的收入偏高。于是，在既定收入指標(biāo)下，只要季度之間的收入出現(xiàn)差異，就會(huì)導(dǎo)致稅收征管壓力，差異數(shù)值越大，稅收征管壓力也就越大。對(duì)此，本文設(shè)定稅收征管壓力指標(biāo)，以此反映和測(cè)算地方稅務(wù)機(jī)關(guān)完成稅收任務(wù)額度所承擔(dān)的征管壓力。即，稅收征管壓力=（本年 4 個(gè)季度中收入最高值-本年 4 個(gè)季度中收入最低值）&

8、#247;本年 4 個(gè)季度中收入最低值。圖 1 刻畫了 2002～2017 年全國(guó)稅收總體壓力、國(guó)家稅務(wù)局收入壓力和地方稅務(wù)局收入壓力的變化趨勢(shì)。從曲線變化情況可看出，總體稅收征管壓力在2008 年和 2016 年比較高，原因可能是 2008 年國(guó)際金融危機(jī)導(dǎo)致稅源減少、2016 年全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增使得地方稅務(wù)局征管壓力徒增。2008 年度前，國(guó)家稅務(wù)局稅收征管壓力總體表現(xiàn)為逐年走高，地方稅務(wù)局卻是相反；2009 年及其以后年度，地