電子商務(wù)對稅收征管的影響

1、～、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題1應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國家的稅怯對有形商品的銷售澇務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，從而使得有形商品、無形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征營部門很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。2稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國在內(nèi)的世界上多數(shù)國家都實(shí)行來源地稅收管

2、轄權(quán)，即一國政府對本國居民的境內(nèi)外所得以及非本國居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅。通常以雙邊稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變得模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置也就無從得知經(jīng)濟(jì)所得的來源地。可見，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權(quán)。另外，國際貿(mào)易一體化和一些先進(jìn)技術(shù)的使用，也對以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴(yán)重。3電子商務(wù)的無紙化操作使稅收征管無賬可

3、查。傳統(tǒng)的稅收征管以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)中交易雙方可以不開發(fā)票和不做賬務(wù)處理，或是在網(wǎng)絡(luò)上以電子數(shù)據(jù)形式填制。但是電子憑證可以輕易地被修改且不留任何痕跡，稅務(wù)部門得不到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使偷禍稅更加容易。此外，計(jì)算機(jī)的加密措施也加大了稅收征管的難度。4電子貨幣弱化了稅收的監(jiān)督機(jī)制。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式，這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無須經(jīng)過眾多的中間環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)

4、進(jìn)行結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查詢銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，而電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制受到很大程度的削弱。5轉(zhuǎn)移定價(jià)問題愈演愈烈。在傳統(tǒng)交易方式下，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般使用可比利潤法、成本加成法、在出售價(jià)格法等調(diào)整非正常交易價(jià)格。但在電子商務(wù)環(huán)境下，原來由人完成的增值活動(dòng)現(xiàn)在越來越多地依糊于機(jī)器和軟件來完成。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在商品的

5、生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運(yùn)作空間他們可快速的在關(guān)聯(lián)商之間調(diào)整成本費(fèi)用及收入，制定謀求整個(gè)公司利潤最大化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。同時(shí)電子商務(wù)系統(tǒng)的加密措施、匿名電子付款工具等，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定臺(tái)理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，為稅務(wù)調(diào)整帶來很大難度。二，電子商務(wù)的征稅對策1對電子商務(wù)的課稅宜采用源泉課稅法。通過對網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買方是通過瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣方的商業(yè)購物網(wǎng)點(diǎn)或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過設(shè)在銀行的電子賬戶進(jìn)行交易結(jié)算來完成交

6、易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶所使用的電子賬戶和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶的電子賬戶是固定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子賬戶來監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過銀行征稅。因此要對網(wǎng)上交易實(shí)行源泉課稅。2以電于商務(wù)的支付體系作為征稅依據(jù)。電子商務(wù)雖然是一種無紙化交易，具有高度的流動(dòng)性、隱匿性等特點(diǎn)，但是任何一種交易都會(huì)存在支付行為，因此將支付體系作為征稅依據(jù)是囊震撼主持入：侯戤電子商務(wù)對稅收征管的影口向口遲鳳敏十分重要的。①信用卡支付體系。這種體系是目前互

7、聯(lián)59交易最常見的支付方式。因?yàn)樾庞每ㄖЦ妒忠笤谑澜绺鲊鴱V泛流行，所以采用這種方式進(jìn)行電子商務(wù)結(jié)算最方便快捷。而頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)即銀行機(jī)構(gòu)必須從所收傭金中扣繳流轉(zhuǎn)稅并直接劃撥至稅務(wù)部門，銀行機(jī)構(gòu)充當(dāng)代扣代繳的角色，這樣就使稅款不易流失。②客戶賬戶支付體系。作為最傳統(tǒng)的一種支付手段，客戶直接劃款給銷售方，同時(shí)扣繳稅款，客戶賬戶通常交由買賣雙方事先均簽有合同的中介人處理。中介人通常要根據(jù)交易額向供貨方收取一定的傭金，即交易中的流轉(zhuǎn)額對買賣雙

8、方和中介入嗣樣重要，中介人為此還負(fù)有賬簿記錄的義務(wù)。在這種條件下，中介人擔(dān)任代扣代繳人的角色，履行代扣代繳義務(wù)。③電子貨幣支付體系。電子貨幣的工作原則是銀行通過一種途徑使客戶可使用其提供的電子貨幣進(jìn)行購買，賣方也必須在同一銀行接收電子貨幣，電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，銀行只在客戶和該貿(mào)易商之間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，這樣就是銀行再度承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，由銀行扣繳稅款。3開發(fā)新的電子技術(shù)，建立符合電子商務(wù)要求的電子稅收體系。①要在商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加相關(guān)

9、的稅收項(xiàng)目把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，并且這些內(nèi)容都是不可刪除的。②凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必鎘先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，申請專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)，申請人持稅務(wù)登記號(hào)到銀行申請?jiān)O(shè)立電子賬戶。稅務(wù)登記號(hào)必須附加在電子賬號(hào)上，而且必須用真實(shí)的居民身份證才能開立個(gè)人賬戶，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢。③使用網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票。發(fā)票必須先用電子郵件發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬戶的款項(xiàng)結(jié)算。4強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國際上電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家均采用屬人原則確

10、定居民管轄權(quán)，我國目前仍以收入來源地管轄權(quán)為主。電子商務(wù)中收入來源地概念非常模糊，難以確定，交易雙方往往借此偷逃稅款，居民概念的確定則很清晰，且在實(shí)務(wù)上操作簡便，只要是本國居民所從事的電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅。5加強(qiáng)國際交流與臺(tái)作。電子商務(wù)的開放性和全球性，決定了電子商務(wù)稅收政策要有整體性和全球性，靠單一個(gè)國家的力量很難有效解決電干商務(wù)偷逃稅款的問題。因此，在對電子商務(wù)征稅問題上，必須加強(qiáng)國際間的密切協(xié)作。(作者單位：河北師范大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)

11、院)200218經(jīng)濟(jì)論壇田萬方數(shù)據(jù)～、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題1應(yīng)稅所得的性質(zhì)變得難以確定。多數(shù)國家的稅怯對有形商品的銷售澇務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都做了區(qū)分，以適用不同的征稅辦法。但是電子商務(wù)將原先以有形資產(chǎn)形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，從而使得有形商品、無形資產(chǎn)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，稅務(wù)征營部門很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。2稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊。目前包括我國在內(nèi)

12、的世界上多數(shù)國家都實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)，即一國政府對本國居民的境內(nèi)外所得以及非本國居民的境內(nèi)所得擁有稅收征管的權(quán)力，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅。通常以雙邊稅收協(xié)定的方式免除。然而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使地域界限變得模糊，很難辨別服務(wù)提供者的所在位置也就無從得知經(jīng)濟(jì)所得的來源地?？梢?，電子商務(wù)的發(fā)展必然弱化稅收來源地管轄權(quán)。另外，國際貿(mào)易一體化和一些先進(jìn)技術(shù)的使用，也對以控制地為標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民身份的居民管轄權(quán)造成沖擊，由此引發(fā)的避稅問題越來越嚴(yán)重。3電

13、子商務(wù)的無紙化操作使稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管以會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表為課稅依據(jù)，而電子商務(wù)中交易雙方可以不開發(fā)票和不做賬務(wù)處理，或是在網(wǎng)絡(luò)上以電子數(shù)據(jù)形式填制。但是電子憑證可以輕易地被修改且不留任何痕跡，稅務(wù)部門得不到真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，使偷禍稅更加容易。此外，計(jì)算機(jī)的加密措施也加大了稅收征管的難度。4電子貨幣弱化了稅收的監(jiān)督機(jī)制。信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣是電子商務(wù)中常用的電子貨幣形式，這些電子貨幣的存在使供求雙方的交易無須經(jīng)

14、過眾多的中間環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行結(jié)算。以往稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過查詢銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí)，這在客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制，而電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機(jī)制受到很大程度的削弱。5轉(zhuǎn)移定價(jià)問題愈演愈烈。在傳統(tǒng)交易方式下，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)避稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般使用可比利潤法、成本加成法、在出售價(jià)格法等調(diào)整非正常交易價(jià)格。但在電子商務(wù)環(huán)境下，原來由人完成的增值活動(dòng)現(xiàn)在越來越多地依糊于機(jī)器和軟件來完成

15、。網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)目旖菔龟P(guān)聯(lián)企業(yè)在商品的生產(chǎn)和銷售上有更廣泛的運(yùn)作空間他們可快速的在關(guān)聯(lián)商之間調(diào)整成本費(fèi)用及收入，制定謀求整個(gè)公司利潤最大化的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策。同時(shí)電子商務(wù)系統(tǒng)的加密措施、匿名電子付款工具等，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定臺(tái)理的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，為稅務(wù)調(diào)整帶來很大難度。二，電子商務(wù)的征稅對策1對電子商務(wù)的課稅宜采用源泉課稅法。通過對網(wǎng)上交易行為分析可以看出，買方是通過瀏覽互聯(lián)網(wǎng)上賣方的商業(yè)購物網(wǎng)點(diǎn)或服務(wù)網(wǎng)站，確定自己所需的物品和勞務(wù)，然后通過設(shè)在

16、銀行的電子賬戶進(jìn)行交易結(jié)算來完成交易行為的。設(shè)有商業(yè)服務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)絡(luò)用戶所使用的電子賬戶和接受網(wǎng)上服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)客戶的電子賬戶是固定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子賬戶來監(jiān)控網(wǎng)上交易，并通過銀行征稅。因此要對網(wǎng)上交易實(shí)行源泉課稅。2以電于商務(wù)的支付體系作為征稅依據(jù)。電子商務(wù)雖然是一種無紙化交易，具有高度的流動(dòng)性、隱匿性等特點(diǎn)，但是任何一種交易都會(huì)存在支付行為，因此將支付體系作為征稅依據(jù)是囊震撼主持入：侯戤電子商務(wù)對稅收征管的影口向口遲鳳敏十分重要的。

17、①信用卡支付體系。這種體系是目前互聯(lián)59交易最常見的支付方式。因?yàn)樾庞每ㄖЦ妒忠笤谑澜绺鲊鴱V泛流行，所以采用這種方式進(jìn)行電子商務(wù)結(jié)算最方便快捷。而頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)即銀行機(jī)構(gòu)必須從所收傭金中扣繳流轉(zhuǎn)稅并直接劃撥至稅務(wù)部門，銀行機(jī)構(gòu)充當(dāng)代扣代繳的角色，這樣就使稅款不易流失。②客戶賬戶支付體系。作為最傳統(tǒng)的一種支付手段，客戶直接劃款給銷售方，同時(shí)扣繳稅款，客戶賬戶通常交由買賣雙方事先均簽有合同的中介人處理。中介人通常要根據(jù)交易額向供貨方收取一

18、定的傭金，即交易中的流轉(zhuǎn)額對買賣雙方和中介入嗣樣重要，中介人為此還負(fù)有賬簿記錄的義務(wù)。在這種條件下，中介人擔(dān)任代扣代繳人的角色，履行代扣代繳義務(wù)。③電子貨幣支付體系。電子貨幣的工作原則是銀行通過一種途徑使客戶可使用其提供的電子貨幣進(jìn)行購買，賣方也必須在同一銀行接收電子貨幣，電子貨幣不能轉(zhuǎn)移給第三方，銀行只在客戶和該貿(mào)易商之間進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，這樣就是銀行再度承擔(dān)代扣代繳義務(wù)，由銀行扣繳稅款。3開發(fā)新的電子技術(shù)，建立符合電子商務(wù)要求的電子稅收體系

19、。①要在商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加相關(guān)的稅收項(xiàng)目把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，并且這些內(nèi)容都是不可刪除的。②凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必鎘先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，申請專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)，申請人持稅務(wù)登記號(hào)到銀行申請?jiān)O(shè)立電子賬戶。稅務(wù)登記號(hào)必須附加在電子賬號(hào)上，而且必須用真實(shí)的居民身份證才能開立個(gè)人賬戶，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢。③使用網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票。發(fā)票必須先用電子郵件發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬戶的款項(xiàng)結(jié)算。4強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。國際

20、上電子商務(wù)發(fā)達(dá)國家均采用屬人原則確定居民管轄權(quán)，我國目前仍以收入來源地管轄權(quán)為主。電子商務(wù)中收入來源地概念非常模糊，難以確定，交易雙方往往借此偷逃稅款，居民概念的確定則很清晰，且在實(shí)務(wù)上操作簡便，只要是本國居民所從事的電子商務(wù)活動(dòng)就得征稅。5加強(qiáng)國際交流與臺(tái)作。電子商務(wù)的開放性和全球性，決定了電子商務(wù)稅收政策要有整體性和全球性，靠單一個(gè)國家的力量很難有效解決電干商務(wù)偷逃稅款的問題。因此，在對電子商務(wù)征稅問題上，必須加強(qiáng)國際間的密切協(xié)作。