電子商務(wù)對稅收的影響及對策 (2)

1、財政稅收財翦稅收镕m徽財政稅收財政稅收電子商務(wù)是近年米伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生Ⅻ引I簿1曠一iL_幽鯊■務(wù)之急，一、電于商務(wù)引發(fā)的稅收問題(一)t子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概憊和mⅢ的挑戰(zhàn)1稅收管轄稅難以界定。般而肯，稅收管轄投的范圍是一個阿家政滸權(quán)力所能達到的范同，荇同現(xiàn)行的稅收管轄極并不致有的宴行屬地原則，確的實行屬幾原則有的二者精確電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得管轄權(quán)的問題更加突出，由于網(wǎng)絡(luò)卒間的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來

2、源難u確定，地域管轄杠也難Ⅸ抖定?！懊肋艦槭椎陌l(fā)達國家要求加出管轄商務(wù)對稅收的舊天津蘇澤龍權(quán)，而發(fā)勝中吲家為r本國制襤酬惻蕈于強蒯地域管鞲枉。o隨著電子商務(wù)的發(fā)展，若不采取租擻措施，發(fā)達國家和發(fā)展j中國家關(guān)于稅收管轄杖界定的沖突將會進步～【f劇。。潮2應(yīng)納稅種難以確定：我崮現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務(wù)、特》甄8碗硝““嶺諺畛，。、潮嘲——■預計為117億美元，2005年預汁將選到160億美元，并繼續(xù)“目十全球平均水平的建艘發(fā)展電子商靠的這種

3、迅括垃展，向人們沿襲多年的傳境稅收體制、稅收原則稅收受索“及圜家稅收管轄權(quán)等發(fā)起了沖擊和挑戰(zhàn)。認清相戈叫題和提出應(yīng)塒舉措是我國稅收工作的當5／2005許權(quán)使用利商品買賣簿銷售形式的不『_，分別征lk恃業(yè)稅和增值稅，并對提供特務(wù)、特計_秘使用和商品買宴等銷售形式柏明確的界定從而比較容易確定相啦的稅種稅目稅率足汁稅依據(jù)。但是在電于商務(wù)中，大屠的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)f々輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定欄崖上模糊，蟓束已被人們醬遍接受

4、的產(chǎn)日概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難ⅥK分。困此稅務(wù)部fJ在實際征收管理過程。L【，會對一項數(shù)字化產(chǎn)品變易究竟應(yīng)認定為哪種銷倦形式幽理解角度不同而產(chǎn)生較多爭議3常醋機構(gòu)難m界定。常世機構(gòu)指企、lk進行爭部或部分烯營活動的同定營業(yè)場所，稅收征管部門即是通過常設(shè)機構(gòu)米確定企業(yè)絳營束源地，井據(jù)“征收稅款的但Lb于商務(wù)的出現(xiàn)使得非肼魁rj以通過州服務(wù)器上的M址束進行銷售活動，那么ur備判斷網(wǎng)址即是贏非居民的常設(shè)機構(gòu)呢’此外非人化

5、的網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)苛佧為代理商擬仟常設(shè)機構(gòu)從概念r看與大多數(shù)國際稅收扯議都將代理商特指為人足不符的。(二)電子商務(wù)對f稅牧征管的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的稅收銣度是建立在稅務(wù)登記、查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。選種面對面的操作模式在電r商務(wù)時代顯然不能適應(yīng)實際需要，電于商務(wù)的虛擬化、尤形化、隨意化、隱雌化給稅收征管帶柬前所未有的阿難。1無紙化操作時稅收稽查方式提出了挑陸。電子信息拄術(shù)的運用使得空易硭錄H電f形式出現(xiàn)，電子憑旺可“輕易地披修改，而且不留下任何痕跡

6、、線索，稅收審計稽查失去了最占接◇L患4，o?！鯻_■一jUnPk節(jié)一萬方數(shù)據(jù)的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門就得不到真實、可靠的信息。另外，無紙化操作產(chǎn)生的電子合同、交易票據(jù)實際上就是數(shù)據(jù)記錄，電子賬本本身就是數(shù)據(jù)庫，如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用，而且很難區(qū)分這些數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)庫，哪些是用來交易的，哪些是用于單純的企業(yè)內(nèi)部管理目的的。2加密措施加大了稅收征管難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全

7、的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。影響及對策納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網(wǎng)上征稅的又一難題。3電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而是直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。以往稅務(wù)機關(guān)通常通過查閱銀行賬目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了

8、一種監(jiān)督機制，電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，電子商務(wù)無疑會使征稅過程復雜化，使原本只需向少數(shù)代理人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費者征稅，從而加大了稅收部門的工作量，提高了稅收成本。此外，電子商務(wù)還將引發(fā)國際避稅問題。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展還促進了跨國公司集團內(nèi)部功能

9、的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加容易。同時，由于電子商務(wù)信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易雙方的具體交易事實，相應(yīng)地很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以作出稅務(wù)調(diào)整。二、借鑒國際經(jīng)驗，完善我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則(一)稅收中性原則它是指對電子商務(wù)達成的交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。對電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企

10、業(yè)在電子商務(wù)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。在世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，早已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。(二)盡量利用既有稅收規(guī)定原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟適應(yīng)已有的財政稅收政策。該原則在某種程度上反映了電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務(wù)稅收政策有著現(xiàn)實的指導意義。(三)維護國家稅收主權(quán)的原則在電子商務(wù)領(lǐng)域，我國將長期處于凈進口國

11、的地位。為此，我國應(yīng)在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定電子商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收主權(quán)和保護國家利益。三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策(一)強化居民稅收管轄權(quán)隨著電子貿(mào)易的迅猛發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，這就迫使我國這樣的發(fā)展中國家必須逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調(diào)，以便爭取更多的利益。近期可采用居

12、民稅收管轄權(quán)與來源地稅收管轄權(quán)并存的方案，以后逐步向居民管轄權(quán)過渡。對通過網(wǎng)絡(luò)從境外購進的商品和勞務(wù)，可參照歐盟國家的做法，由購買方代其繳納流轉(zhuǎn)稅。(二)重新認識電子商務(wù)下的常設(shè)機構(gòu)概念根據(jù)OECD稅收范本，應(yīng)該認識到，只要企業(yè)擁有一個網(wǎng)站或服務(wù)器，并通過它從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，那么該網(wǎng)站或服務(wù)器應(yīng)被看成常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。(三)建立適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管體系1加快稅收部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)

13、網(wǎng)、網(wǎng)上用戶、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門的連接，從支付體系人手解決網(wǎng)上交易是否實現(xiàn)及交易內(nèi)容、數(shù)量的確認問題，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當局的網(wǎng)上合作，防止稅款流失，打擊偷稅、逃稅現(xiàn)象。2積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。3積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)