淺談對(duì)電子商務(wù)稅收的監(jiān)管

1、務(wù)稅收的監(jiān)管臧海濤稅收是政府政務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)已悄然崛起，并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要交易模式，正日益成為信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)，他也為政府的稅收管理提出了新的課題，如何加快電子稅收的建設(shè)和管理，是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收問(wèn)題電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)。從廣義上講，電

2、子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易，是指商務(wù)交易活動(dòng)不能全部在網(wǎng)上完成，網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談、簽定協(xié)議、電子支付等活動(dòng)，對(duì)于實(shí)物交割，還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易，不僅在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談、簽定協(xié)議、電子支付等活動(dòng)，而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成，如數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)

3、字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓?；ヂ?lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，不需要交付任何有形物品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。1課稅對(duì)象難以控制，稅款流失。從理論上說(shuō)，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算。美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種稅收約3O億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，

4、牟取利益。例如，在唐山高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)的一家公司，專門為美國(guó)一家公司進(jìn)行動(dòng)漫設(shè)計(jì)。他們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)上接受任務(wù)，在唐山組織人力編程，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨，對(duì)方公司通過(guò)匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于這種網(wǎng)上來(lái)網(wǎng)上走的電子商務(wù)，稅務(wù)部門尚無(wú)法確定他們的銷售收入，所以，稅款也無(wú)法征收。這種大量逃避稅收做法，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，因而出現(xiàn)了稅收管理

5、真空，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。2會(huì)計(jì)憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報(bào)表，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動(dòng)。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，而當(dāng)前更需要研究管理電

6、子商務(wù)的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務(wù)征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，從而達(dá)到有效征收稅款的目的。二、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可嘗試采取如下具體對(duì)策。1建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是

7、上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè)，都必須到相關(guān)部門進(jìn)行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國(guó)家行政管理部門監(jiān)管范圍。2制定優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。3依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系

8、統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。4作好信息的收集、整理和儲(chǔ)存，強(qiáng)化征稅信息管理。對(duì)待電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國(guó)際信息、情報(bào)交流，因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào)，才能掌握納稅人分布與世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。5完善現(xiàn)行稅

9、法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。6提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識(shí)，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，只有擁有一支一專多能的稅務(wù)干部

10、隊(duì)伍，才能應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。(作者單位：河北唐山職業(yè)技術(shù)學(xué)院)維普資訊務(wù)稅收的監(jiān)管臧海濤稅收是政府政務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，電子商務(wù)已悄然崛起，并引起了流通領(lǐng)域交易方式的深刻變革。電子商務(wù)作為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主要交易模式，正日益成為信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)，他也為政府的稅收管理提出了新的課題，如何加快電子稅收的建設(shè)和管理，是目前電子政務(wù)建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)。一、電子商務(wù)收入引發(fā)的稅收

11、問(wèn)題電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動(dòng)。從廣義上講，電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易，是指商務(wù)交易活動(dòng)不能全部在網(wǎng)上完成，網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談、簽定協(xié)議、電子支付等活動(dòng)，對(duì)于實(shí)物交割，還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下，并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易，不僅在網(wǎng)上可以實(shí)現(xiàn)交易洽談、簽定協(xié)議、電子支付等活動(dòng)，而

12、且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成，如數(shù)字化信息交易、計(jì)算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓?；ヂ?lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在，不需要交付任何有形物品，只需輕點(diǎn)鼠標(biāo)就能完成。正是這種無(wú)紙化交易行為對(duì)于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。1課稅對(duì)象難以控制，稅款流失。從理論上說(shuō)，從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測(cè)算。美國(guó)的函購(gòu)公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后，政府每年大約損失各種

13、稅收約3O億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取利益。例如，在唐山高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)注冊(cè)的一家公司，專門為美國(guó)一家公司進(jìn)行動(dòng)漫設(shè)計(jì)。他們?cè)诨ヂ?lián)網(wǎng)上接受任務(wù)，在唐山組織人力編程，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨，對(duì)方公司通過(guò)匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于這種網(wǎng)上來(lái)網(wǎng)上走的電子商務(wù)，稅務(wù)部門尚無(wú)法確定他們的銷售收入，所以，稅款也無(wú)法征收。這種大量逃避稅收做法，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及

14、研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，因而出現(xiàn)了稅收管理真空，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。2會(huì)計(jì)憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報(bào)表，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞，使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息，變得十分被動(dòng)。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)

15、的稅收管理，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段，用電子化的稅務(wù)征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。如通過(guò)開(kāi)發(fā)和利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易、審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)的流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，從而達(dá)到有效征收稅款的目的。二、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，

16、可嘗試采取如下具體對(duì)策。1建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè)，都必須到相關(guān)部門進(jìn)行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國(guó)家行政管理部門監(jiān)管范圍。2制定優(yōu)惠稅率鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。3依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時(shí)可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征

17、稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅、入庫(kù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無(wú)紙稅收。這不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。4作好信息的收集、整理和儲(chǔ)存，強(qiáng)化征稅信息管理。對(duì)待電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國(guó)際信息、情報(bào)交流，因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào)，才能掌

18、握納稅人分布與世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。5完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。6提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部