電子商務(wù)稅收初探

1、電子商務(wù)稅收初探!曹愉摘要：電子商務(wù)的出現(xiàn)，對適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作，還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國對于電子商務(wù)的稅收問題也各持己見，看法不一。文章認(rèn)為，從我國的實(shí)際情況出發(fā)，應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)進(jìn)行征稅。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收征管管轄對策中圖分類號：!“#$%27!、美國三個(gè)月國庫券利率等，這樣即使不存在重定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和收益曲線風(fēng)險(xiǎn)，只要基準(zhǔn)利率變化幅度不同，就會產(chǎn)生基差風(fēng)險(xiǎn)

2、。銀行為吸引客戶，保持并擴(kuò)大競爭優(yōu)勢，經(jīng)常提供一些對客戶比較優(yōu)惠的產(chǎn)品，這種動力促進(jìn)了金融創(chuàng)新過程，同時(shí)產(chǎn)品的權(quán)利也更多地向顧客方傾斜。目前，大多數(shù)貸款合同、債券條款和存款都規(guī)定了與利率有關(guān)的各種選擇。這樣，在利率下降時(shí)，借款人會有提前償付的傾向；在利率上升時(shí)，機(jī)會成本和獲利沖動會使存款人傾向于提取存款。銀行和客戶之間權(quán)利與義務(wù)的不對等使銀行完全承擔(dān)了隱含期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。隨著利率風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的不斷發(fā)展，前三種風(fēng)險(xiǎn)可以逐漸實(shí)現(xiàn)比較精確的量化管理

3、，而隱含期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)具有強(qiáng)烈的主觀性，期權(quán)持有人行為無法正確預(yù)測，因此隱含期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)在銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)管理中變得越來越重要?？傊?，利率風(fēng)險(xiǎn)將成為利率市場化背景下商業(yè)銀行的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，而多種利率風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)并存的現(xiàn)實(shí)要求銀行必須進(jìn)行全面的利率風(fēng)險(xiǎn)管理。對于重定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，要盡量保持相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的到期日和重定價(jià)日期相一致；對于收益曲線風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)利率預(yù)測；對于基差風(fēng)險(xiǎn)，最好對資產(chǎn)和負(fù)債定價(jià)選擇統(tǒng)一的基準(zhǔn)利率；對于隱含期權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，更重要的是加強(qiáng)與客戶的溝通

4、，了解他們的需求，評!!!!!!!!!!!!!!!!價(jià)他們的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和對利率的敏感性。參考文獻(xiàn)：安東尼利率風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理（中譯本）經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，@@@年版（作者單位：中國人民銀行金融研究所博士后科研流動站，云南財(cái)貿(mào)學(xué)院投資研究所云南昆明ABCDD）（責(zé)編：小青）（上接第DA頁）需要提醒的是，這種現(xiàn)代化的稅收征管手段，不僅僅適用于電子商務(wù)，同樣也適用于傳統(tǒng)交易方式。D加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的協(xié)作，確定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。前文提到，由于

5、電子商務(wù)虛擬性特征的存在，使得原有的“屬人原則”和“屬地原則”無法落實(shí)，稅收管轄權(quán)難以確定。因此，要實(shí)現(xiàn)對電子商務(wù)的征稅，就必須要找出既符合電子商務(wù)特征又能夠客觀確定其稅收管轄權(quán)的新的征稅連結(jié)因素。而要完成這個(gè)任務(wù)，又必須取得網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的協(xié)作。具體地講，應(yīng)該要求用戶向服務(wù)商申請網(wǎng)址（域名）登記時(shí)出示相關(guān)的合法證件及其他真實(shí)資料，重點(diǎn)包括工商營業(yè)執(zhí)照、個(gè)人身份證、注冊地、營業(yè)所在地及居住地等等。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商再將這些資料轉(zhuǎn)交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)

6、行查證，核實(shí)后方予登記。如此一來，我們就可以把以上網(wǎng)址（域名）與其具體的地理位置及公司名稱（個(gè)人身份）聯(lián)系起來了，稅收管轄權(quán)的問題也就順理成章得以解決。E加大現(xiàn)代技術(shù)投入和人才的培養(yǎng)，逐步解決電子商務(wù)稅收征管難以操作的問題。電子商務(wù)稅收征管難以操作是另外一個(gè)重要問題。如前所述，它又表現(xiàn)在企業(yè)逃稅可能性大和差別稅收政策無法實(shí)施兩個(gè)方面。但這也不是不能克服的。首先來看企業(yè)逃稅。電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏，歸根結(jié)底都是技術(shù)和人才的競爭。國

7、家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該以網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商的幫助為契機(jī)，加快技術(shù)更新，提高硬軟件水平，依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，在電子商務(wù)服務(wù)器上設(shè)置具有跟蹤統(tǒng)計(jì)功能的相應(yīng)軟件，監(jiān)督用戶的應(yīng)稅數(shù)據(jù)，尤其是對有偷逃稅款前科的納稅人重點(diǎn)監(jiān)察。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤、監(jiān)察的工作應(yīng)得到相關(guān)的法律支持，應(yīng)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入加密系統(tǒng)的權(quán)力。同時(shí)，再大力培養(yǎng)既懂稅收知識又懂網(wǎng)絡(luò)技能、電子商務(wù)操作程序的新型稅務(wù)人員，保證稅收監(jiān)管走在電子商務(wù)的前沿。只要做到了以上兩點(diǎn)，有效控制電子商務(wù)中的逃稅行為

8、應(yīng)該是能夠?qū)崿F(xiàn)的。其次來看差別稅收政策。目前還沒有一種合理的標(biāo)準(zhǔn)來判定在線交易中圖書、報(bào)紙、音像制品以及電腦程序等數(shù)字化商品的交易收入到底屬于銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，因此差別稅收政策確實(shí)無法實(shí)施。但是我們絕不能因噎廢食，從此就放棄對電子商務(wù)的征稅?？梢圆捎玫臋?quán)宜之計(jì)是，既然無法分辨，干脆就視為一體，按照稅法規(guī)定，對它們采用最優(yōu)惠的一種稅收政策。這樣雖然也會導(dǎo)致一些負(fù)面影響，卻也有三個(gè)積極作用：一是電子商務(wù)征稅可以立即實(shí)施

9、，增加了國家收入；二是優(yōu)惠的稅收政策可以促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展；三是在征稅實(shí)施中能夠具體地發(fā)現(xiàn)各種不良效應(yīng)，可以尋機(jī)改進(jìn)。這比畏難不進(jìn)還是要好得多。F積極參與國際對話，加強(qiáng)稅收協(xié)調(diào)與合作。電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，我國應(yīng)積極參與國際對話，加強(qiáng)與世界各國的稅收協(xié)調(diào)與合作，以達(dá)成既維護(hù)國家稅收主權(quán)，又促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。筆者認(rèn)為，關(guān)于電子商務(wù)稅收的國際對話主要應(yīng)該包括以下幾個(gè)內(nèi)容：（）各國應(yīng)充分體諒對方利益，以解決電子商務(wù)

10、免稅與增稅之爭，消除貿(mào)易壁壘、避免跨國所得的重復(fù)征稅；（D）建立一個(gè)全球性的網(wǎng)址（域名）注冊與管理系統(tǒng)，在尊重國際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，對稅收管轄沖突問題進(jìn)行解決，以維護(hù)各國的稅收主權(quán)；（E）建立全球性的電子交易支付系統(tǒng)，加強(qiáng)對電子貨幣的追蹤與監(jiān)控，以有效防止跨國偷逃稅行為；（F）防范偷稅與避稅行為，妥善解決稅收管轄權(quán)問題，消除貿(mào)易壁壘，避免跨國所得的重復(fù)征稅以及聯(lián)合打擊跨國偷逃行為。加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護(hù)國家稅收主權(quán)，促進(jìn)電子商

11、務(wù)發(fā)展。筆者認(rèn)為，只要切實(shí)做好了以上幾點(diǎn)，我們是能夠完成電子商務(wù)稅收征管任務(wù)的。雖然在最初的操作中，難免會出現(xiàn)一些錯(cuò)漏現(xiàn)象，但我!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!們也因此會得到更多的改進(jìn)機(jī)會，可以逐步予以完善。參考文獻(xiàn)：姚立新新世紀(jì)商務(wù)———電子商務(wù)的知識、發(fā)展與運(yùn)作［G］北京：中國發(fā)展出版社，@@@D尹音頻電子商務(wù)稅收理念與制度挫折［H］涉外稅收，DCCD（A）E李冰，王洛忠淺論電子商務(wù)環(huán)境下的若干稅收原則［H］行政與法（