芻議電子商務(wù)稅收問題

1、經(jīng)貿(mào)論壇芻議電子商務(wù)稅收問題王丹財(cái)政部科研所摘要：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個(gè)度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系。接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問題，最后提出了應(yīng)對(duì)之策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)：稅收中圖分類號(hào)：F71336文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X(2011)080105—01一、電子商務(wù)與稅收1電子商務(wù)電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)

2、作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器，服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開放的環(huán)境下。交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的商貿(mào)消費(fèi)活動(dòng)。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時(shí)下最熱門的交易和流通模式它對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推進(jìn)作用。截止20lO年底，我國(guó)的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到42億，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶已經(jīng)到達(dá)142fL。電子商務(wù)在我國(guó)正如火如荼的發(fā)展著。正確對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。電子商務(wù)提供一個(gè)平臺(tái)，供需的雙方在虛擬的市場(chǎng)上進(jìn)行商品貨物

3、的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對(duì)象方面可將其分為3大類。即B_B(企業(yè)對(duì)企業(yè))、BC倒k對(duì)消費(fèi)者)、cc(消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者)。電子商務(wù)主要有4個(gè)大的特點(diǎn)：①憑證無紙化。在電子商務(wù)中沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；②虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營(yíng)者的場(chǎng)地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請(qǐng)網(wǎng)站，在網(wǎng)上即可販賣自己的貨物；③無界性。電子商務(wù)平臺(tái)是一個(gè)廣泛的平臺(tái)，英特爾是無國(guó)界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；④流動(dòng)性比較

4、大。電子商務(wù)不需要專門的門店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實(shí)現(xiàn)各種貿(mào)易活動(dòng)。2稅收與電子商務(wù)稅收是國(guó)家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對(duì)納稅人強(qiáng)制無常征收的一種取得財(cái)政收入的手段。它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電子商務(wù)展開的同時(shí)，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面。在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞這些

5、往往造成稅收的大量流失。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向。即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國(guó)政府的選擇。目前我國(guó)還沒有關(guān)于電子商務(wù)專門的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。二、電子商務(wù)中存在的問題1納稅人難以界定在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)主要通過工商登記和稅務(wù)登記、賬冊(cè)憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)

6、人無需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過稅務(wù)登記以及賬冊(cè)憑證來確定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無國(guó)界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動(dòng)無法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭(zhēng)議。2電子商務(wù)的適用稅種選擇問題確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對(duì)象。我國(guó)法律規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營(yíng)稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書籍報(bào)刊和影像制品等知識(shí)

7、產(chǎn)品可以通過電子媒介來存儲(chǔ)和交換而屬于咨詢和中介等營(yíng)業(yè)稅征管對(duì)象的服務(wù)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒介來實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)電子商務(wù)在稅收征管中到收稿日期：201108—14底是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅一直存在很大的爭(zhēng)議。3造成國(guó)家稅收流失電子商務(wù)有許多優(yōu)勢(shì)。正是這些優(yōu)勢(shì)促進(jìn)了電子商務(wù)的極大發(fā)展。越來越多的個(gè)人和企業(yè)加入到電子商務(wù)之中，這就對(duì)傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少同時(shí)造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域

8、的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展使得國(guó)際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國(guó)家的稅收流失。4稅務(wù)的稽查難度加大稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個(gè)法律上能夠界定的納稅人和納稅對(duì)象，但是由于在電子商務(wù)的過程中。買賣雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場(chǎng)所不是固定的。這螳對(duì)于稽查是很困難的一件事。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)來說是高速高效的交易的雙方為了避稅對(duì)交易相關(guān)資料的填寫存在很多的問題這螳問

9、題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效的進(jìn)行核算。三，對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議1不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度電子商務(wù)雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對(duì)現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對(duì)現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3個(gè)方面出發(fā)：①對(duì)增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn)。將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅范圍；②完善個(gè)人所得稅法，使C～C模式的征收有

10、法可依。③完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。2加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個(gè)方面出發(fā)：①增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收甓記制度。②建立電子報(bào)稅制度。納稅人定期將申報(bào)資料通過網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。然后等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的回執(zhí)。③推行電子商務(wù)特有的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫(kù)納稅人可以憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼從電子發(fā)票庫(kù)購(gòu)買電子發(fā)票。④通過開發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)強(qiáng)化對(duì)電子

11、商務(wù)的稅收稽查。3協(xié)調(diào)各部門工作。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作一起研究解決電子商務(wù)征稅過程中存在的各種技術(shù)問題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門(金融、電信)的溝通。同時(shí)，稅務(wù)部fJ要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時(shí)精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。參考文獻(xiàn)：【l】李靜敏電子商務(wù)稅收征管對(duì)策探析田社會(huì)科學(xué)家，2∞9，1010(150)【2】楊江文電子商務(wù)稅收問題及其相關(guān)對(duì)策們經(jīng)濟(jì)與管理2007(07)【3】韓邵

12、初中國(guó)增值稅應(yīng)進(jìn)行第三次重大改革叨㈣oos(10)作者筒介：王丹(1984)。女。遼寧沈陽(yáng)人從事財(cái)政理論與稅收方向研究?！?05——萬方數(shù)據(jù)經(jīng)貿(mào)論壇芻議電子商務(wù)稅收問題王丹財(cái)政部科研所摘要：電子商務(wù)稅收的征收是一把雙刃劍，既能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也能阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在電子商務(wù)的稅收征管中一定要把握住一個(gè)度。本文首先介紹了電子商務(wù)的概念及其與稅收的關(guān)系。接著指出了電子商務(wù)在稅收征管中的問題，最后提出了應(yīng)對(duì)之策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)：稅收中圖分類號(hào)：F

13、71336文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001828X(2011)080105—01一、電子商務(wù)與稅收1電子商務(wù)電子商務(wù)是指以電子技術(shù)和信息技術(shù)作為基礎(chǔ)，基于瀏覽器，服務(wù)器應(yīng)用方式，在英特網(wǎng)開放的環(huán)境下。交易的雙方在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上進(jìn)行的商貿(mào)消費(fèi)活動(dòng)。電子商務(wù)是伴隨信息科技發(fā)展而迅速興起的時(shí)下最熱門的交易和流通模式它對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到巨大的推進(jìn)作用。截止20lO年底，我國(guó)的網(wǎng)民已經(jīng)達(dá)到42億，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶已經(jīng)到達(dá)142fL。電子商務(wù)在我國(guó)正

14、如火如荼的發(fā)展著。正確對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速、安全、穩(wěn)定、發(fā)展具有重要意義。電子商務(wù)提供一個(gè)平臺(tái)，供需的雙方在虛擬的市場(chǎng)上進(jìn)行商品貨物的交易。從電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的對(duì)象方面可將其分為3大類。即B_B(企業(yè)對(duì)企業(yè))、BC倒k對(duì)消費(fèi)者)、cc(消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者)。電子商務(wù)主要有4個(gè)大的特點(diǎn)：①憑證無紙化。在電子商務(wù)中沒有傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證，所用的憑證改為電子數(shù)據(jù)；②虛擬隱蔽性。在電子交易中，經(jīng)營(yíng)者的場(chǎng)地人員甚至商品都可以虛擬化，在線申請(qǐng)網(wǎng)站，

15、在網(wǎng)上即可販賣自己的貨物；③無界性。電子商務(wù)平臺(tái)是一個(gè)廣泛的平臺(tái)，英特爾是無國(guó)界的，這就使得電子商務(wù)比傳統(tǒng)商務(wù)方式相比更具潛力；④流動(dòng)性比較大。電子商務(wù)不需要專門的門店，只需要擁有基本的上網(wǎng)工具就可以實(shí)現(xiàn)各種貿(mào)易活動(dòng)。2稅收與電子商務(wù)稅收是國(guó)家機(jī)器實(shí)現(xiàn)其各項(xiàng)職能的基本條件。稅收是通過憲法制定并且對(duì)納稅人強(qiáng)制無常征收的一種取得財(cái)政收入的手段。它取之于民用之于民。電子商務(wù)現(xiàn)階段與稅收的關(guān)系十分矛盾，一方面電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在電

16、子商務(wù)展開的同時(shí)，其開拓了廣闊的稅源空間，為政府創(chuàng)造了大量稅收；另一方面。在電子商務(wù)中，現(xiàn)行的稅收征管制度以及稅收的征管手段存在很多漏洞這些往往造成稅收的大量流失。國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收征管有兩種傾向。即征稅與免稅，兩種傾向都有各自的道理，怎樣取舍主要是看各國(guó)政府的選擇。目前我國(guó)還沒有關(guān)于電子商務(wù)專門的稅收規(guī)定，但電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。二、電子商務(wù)中存在的問題1納稅人難以界定在傳統(tǒng)的商務(wù)中，納稅人的義務(wù)

17、主要通過工商登記和稅務(wù)登記、賬冊(cè)憑證以及納稅人的住所來確定，因此稅收的征收可以按照法律的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是在電子商務(wù)中，參與經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或者個(gè)人無需進(jìn)行稅務(wù)登記，直接在網(wǎng)上從事相關(guān)的交易活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能通過稅務(wù)登記以及賬冊(cè)憑證來確定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的納稅義務(wù)。特別是網(wǎng)絡(luò)無國(guó)界這一特點(diǎn)，使交易創(chuàng)造的收入活動(dòng)無法同某一具體的地點(diǎn)聯(lián)系起來，網(wǎng)站和服務(wù)器是否能夠作為納稅主體還存在很大爭(zhēng)議。2電子商務(wù)的適用稅種選擇問題確定稅種的一大衡量標(biāo)準(zhǔn)是課稅對(duì)

18、象。我國(guó)法律規(guī)定增值稅的征稅對(duì)象包括貨物加工、修理勞務(wù)，除加工和修配以外的勞務(wù)征收經(jīng)營(yíng)稅。由于科技發(fā)展，傳統(tǒng)商務(wù)中如書籍報(bào)刊和影像制品等知識(shí)產(chǎn)品可以通過電子媒介來存儲(chǔ)和交換而屬于咨詢和中介等營(yíng)業(yè)稅征管對(duì)象的服務(wù)也可以通過互聯(lián)網(wǎng)媒介來實(shí)現(xiàn)。因此對(duì)電子商務(wù)在稅收征管中到收稿日期：201108—14底是征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅一直存在很大的爭(zhēng)議。3造成國(guó)家稅收流失電子商務(wù)有許多優(yōu)勢(shì)。正是這些優(yōu)勢(shì)促進(jìn)了電子商務(wù)的極大發(fā)展。越來越多的個(gè)人和企業(yè)加入到

19、電子商務(wù)之中，這就對(duì)傳統(tǒng)的商務(wù)貿(mào)易造成的很大的挑戰(zhàn)，有形商品貿(mào)易在減少同時(shí)造成稅收的減少。另外，相關(guān)的法律及政策的不完善往往造成電子商務(wù)領(lǐng)域的“征稅盲區(qū)”，使增值稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅和所得稅大量流失。同時(shí)電子商務(wù)的發(fā)展使得國(guó)際避稅日益增多，也容易引起發(fā)展中國(guó)家的稅收流失。4稅務(wù)的稽查難度加大稅務(wù)進(jìn)行稽查首先得有一個(gè)法律上能夠界定的納稅人和納稅對(duì)象，但是由于在電子商務(wù)的過程中。買賣雙方都是虛擬空間進(jìn)行交易的，場(chǎng)所不是固定的。這螳對(duì)于稽查是很困

20、難的一件事。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息傳送的快，信息量巨大電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)來說是高速高效的交易的雙方為了避稅對(duì)交易相關(guān)資料的填寫存在很多的問題這螳問題使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效的進(jìn)行核算。三，對(duì)電子商務(wù)稅收征管的建議1不斷完善稅收相關(guān)的法律和制度電子商務(wù)雖說是一種新型的銷售模式，但是電子商務(wù)的主體和內(nèi)容仍然符合相關(guān)稅收的征稅條件，因此并不需要專門制定一部新的稅收法律，對(duì)現(xiàn)有的稅法進(jìn)行修改和完善就可以滿足電子商務(wù)的需要。對(duì)現(xiàn)行法律的修改和完善可以從以下3

21、個(gè)方面出發(fā)：①對(duì)增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法進(jìn)行改進(jìn)。將數(shù)字產(chǎn)品納入增值稅范圍，將網(wǎng)絡(luò)中間服務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅范圍；②完善個(gè)人所得稅法，使C～C模式的征收有法可依。③完善稅收征管法律，使電子商務(wù)主體能夠進(jìn)行稅務(wù)登記從而確定其納稅義務(wù)。2加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理加強(qiáng)電子商務(wù)的科學(xué)管理可以從以下四個(gè)方面出發(fā)：①增加能夠適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅收甓記制度。②建立電子報(bào)稅制度。納稅人定期將申報(bào)資料通過網(wǎng)絡(luò)傳送給稅務(wù)機(jī)關(guān)。然后等待稅務(wù)機(jī)關(guān)的回執(zhí)。③推行電子商務(wù)特有

22、的發(fā)票管理制度。比如建立電子發(fā)票庫(kù)納稅人可以憑稅務(wù)登記號(hào)和識(shí)別碼從電子發(fā)票庫(kù)購(gòu)買電子發(fā)票。④通過開發(fā)相關(guān)的軟件，設(shè)立計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。3協(xié)調(diào)各部門工作。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作一起研究解決電子商務(wù)征稅過程中存在的各種技術(shù)問題，并且加強(qiáng)與相關(guān)部門(金融、電信)的溝通。同時(shí)，稅務(wù)部fJ要加強(qiáng)自身隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)出精通稅務(wù)相關(guān)法律同時(shí)精通電子商務(wù)的復(fù)合型人才，提高稅收工作的效率。參考文獻(xiàn)：【l】李靜敏電