電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題及對(duì)策

1、●網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期摘要：電子商務(wù)極大地促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對(duì)現(xiàn)行稅收制度、稅收管理模式提出了全面的挑戰(zhàn)。文章認(rèn)真分析電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的稅收問(wèn)題，并積極研究和探索應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收對(duì)策。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)地域稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)稅收征管中圖分類號(hào)：F22433文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)02—086—02一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題1

2、電子商務(wù)使目前的稅收制度、稅收征管處于尷尬的境地。電子商務(wù)_個(gè)重要的方面就是給稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的監(jiān)控和管理造成困難。按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)，一個(gè)公司成立，要辦工商登記、稅務(wù)登記，要有固定的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、法人代表；從賬務(wù)管理上，要建立和健全會(huì)計(jì)賬簿，依法使用各種憑證。新的稅收征管模式要求納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)集中征收、重點(diǎn)稽查，這就要求納稅人必須“證、賬、表、票”一應(yīng)俱全，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核其納稅憑證，并據(jù)以征收稅款，而電子商務(wù)沒(méi)有任何完整的納

3、稅資料，也不需要這些資料，在計(jì)算機(jī)內(nèi)的資料被破壞后，征稅的依據(jù)也就相對(duì)地失去了。再如作為電子商務(wù)這種貿(mào)易方式，其收款日期、發(fā)貨日期、機(jī)構(gòu)所在地以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或勞務(wù)發(fā)生都是很難確認(rèn)的，都需要針對(duì)這一套商務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)重新制定相關(guān)稅法補(bǔ)充規(guī)定。2常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。接國(guó)際規(guī)范，只有在某個(gè)國(guó)家設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才能由該國(guó)行使地域稅收管轄權(quán)征稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。因特網(wǎng)的出

4、現(xiàn)，使許多國(guó)內(nèi)消費(fèi)者或廠商可以通過(guò)因特網(wǎng)購(gòu)買(mǎi)外國(guó)商品和勞務(wù)，外國(guó)銷(xiāo)售商并沒(méi)有在本國(guó)出現(xiàn)，因而不能對(duì)外國(guó)銷(xiāo)售商在本國(guó)的銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)納稅，本國(guó)銷(xiāo)售商向外國(guó)銷(xiāo)售產(chǎn)品或勞務(wù)，當(dāng)然要對(duì)銷(xiāo)售行為納稅。但是，涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問(wèn)題，同樣不好解決。3稅收征管無(wú)賬可查。各國(guó)稅收征管都離不開(kāi)對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的審查，由于電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用越來(lái)越多地出現(xiàn)無(wú)紙化操作，而這些電子憑證又可輕易地修改，不留任何痕跡、線索，這使稅收征管稽查工作

5、失去基礎(chǔ)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)賬可查，再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級(jí)密碼掩蓋有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集信息更加困難，以致造成稅收征管在電子商務(wù)領(lǐng)域的“盲區(qū)”。4有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)的區(qū)別變得很模糊?，F(xiàn)行的稅制對(duì)有型商品的銷(xiāo)售收入、勞務(wù)提供收入以及特許權(quán)使用費(fèi)收入等的稅種和稅率均有不同的規(guī)定。在互聯(lián)網(wǎng)上，教學(xué)化信息易于傳輸與復(fù)制的特點(diǎn)使網(wǎng)上交易的劃分越來(lái)越困難，有形商品、一86一●叢佩華勞務(wù)、特許權(quán)和使用費(fèi)等概念的區(qū)別將變得模糊

6、起來(lái)。例如，銷(xiāo)售一本小說(shuō)，承載媒體是紙張，如果把這本小說(shuō)制作成光盤(pán)，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目也就不同了。在稅收管理上，顯然書(shū)籍容易征稅，而對(duì)銷(xiāo)售光盤(pán)征稅的難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤(pán)都不買(mǎi)，只要下載就行了，而且還可以復(fù)制，這種交易所得更象特許權(quán)使用費(fèi)，具體情況應(yīng)如何界定比較困難。5國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突問(wèn)題。一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。世界各國(guó)實(shí)行稅收管轄權(quán)并沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有實(shí)行地域稅收管轄

7、權(quán)的，有實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)都實(shí)行的。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家正相反，其更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)，但不管實(shí)行哪種管轄權(quán)，都堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對(duì)收入來(lái)源地的界定提出了挑戰(zhàn)，給行使地域稅收管理權(quán)帶來(lái)了相當(dāng)大的困難，容易使各國(guó)在這一問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議，造成新的國(guó)際稅收糾紛。6納稅人避稅更容易。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的高流動(dòng)性、隱匿性嚴(yán)重地阻礙稅務(wù)部

8、門(mén)獲取稅收依據(jù)。美國(guó)財(cái)政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書(shū)提出了電子商務(wù)中幾個(gè)影響征稅的特點(diǎn)：(1)消費(fèi)者匿名；(2)制造商隱匿其住所；(3)稅務(wù)部門(mén)讀不到信息無(wú)法掌握電子交易情況；(4)電子商務(wù)本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點(diǎn)，這樣，任何一個(gè)企業(yè)都可以選擇低稅率和免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)，從而達(dá)到避稅的目的。二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策目前，我國(guó)電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走。盡管這樣，由于電子商務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)很快，必須

9、制定出相應(yīng)的稅收政策。1適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要，制定符合我國(guó)國(guó)情和國(guó)家發(fā)展趨勢(shì)的電子商務(wù)稅收政策和法律。世界各國(guó)紛紛制定了針對(duì)電子商務(wù)的法律框架和稅收政策。美國(guó)是在1997年出臺(tái)的，而在我國(guó)，對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建電子商務(wù)法律框架，因此，建立和健全我國(guó)關(guān)于電子商務(wù)的法律法規(guī)體系和稅收政策，是稅收政策應(yīng)解決的首要問(wèn)題。有關(guān)法律政策，應(yīng)該涉及電子商務(wù)的交易范圍、支付方式、稅收、個(gè)人隱私、消費(fèi)者權(quán)利和義務(wù)、電子簽名和

10、電子合同等等。2進(jìn)一步強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。可采取居民管轄權(quán)與收入來(lái)源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。隨著電子貿(mào)易快速發(fā)展，收入來(lái)源地管轄權(quán)越來(lái)越難以適應(yīng)國(guó)際稅收的要求，但從保護(hù)本國(guó)利益出發(fā)，發(fā)展中國(guó)家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與國(guó)際稅收接軌。發(fā)展中國(guó)家應(yīng)逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取更多利益。3應(yīng)建立專門(mén)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易登記制度。對(duì)從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人，在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)

11、關(guān)辦理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)(下轉(zhuǎn)第106頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)●證券市場(chǎng)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第2期(上接第86頁(yè))登記表》，并提供有關(guān)阿絡(luò)材料。同時(shí)，稅務(wù)系統(tǒng)也應(yīng)做好電子商務(wù)用戶專門(mén)稅務(wù)登記，并與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)部門(mén)密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監(jiān)控更加有力。4開(kāi)發(fā)電子稅收軟件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，電子商務(wù)將會(huì)在各種貿(mào)易總額中占有相當(dāng)大的比重，電子商務(wù)的稅收也將是國(guó)家稅收的重要組成部分，因此，在電子商務(wù)逐漸成熟的時(shí)候，盡

12、快開(kāi)發(fā)出一種電子商務(wù)管理技術(shù)平臺(tái)，加快稅收管理電子化過(guò)程，提高稅務(wù)管理能力和效率，完善電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)提供技術(shù)上的保障。這種電子稅務(wù)管理技術(shù)平臺(tái)，其功能應(yīng)當(dāng)十分強(qiáng)大，操作簡(jiǎn)單，能在每筆交易時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、計(jì)算稅金并自動(dòng)交割入庫(kù)，從而完成針對(duì)電子商務(wù)的無(wú)紙稅收工作。5堅(jiān)持稅收中性和效率原則相結(jié)合，在不影響納稅人對(duì)貿(mào)易行為選擇的前提下，給予一定的稅收優(yōu)惠政策，扶持電子商務(wù)技術(shù)的應(yīng)用和技術(shù)創(chuàng)新。稅收中性原則要求有形交易

13、和電子交易間應(yīng)當(dāng)遵循中性原則，平等對(duì)待經(jīng)濟(jì)上相似的交易收入，而稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能避免額外負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在不影響納稅人對(duì)貿(mào)易選擇的前提下，制定一檔優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)。但要求上網(wǎng)企業(yè)必須將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)和產(chǎn)品銷(xiāo)售一106一等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，否則不能享受稅收優(yōu)惠。6建立嚴(yán)格的處罰制度。對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過(guò)依法取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申辦資格

14、等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。同對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易實(shí)行優(yōu)惠稅率一樣，對(duì)偷逃稅者實(shí)行更加嚴(yán)厲的懲罰措施，規(guī)定更高額的罰款，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者取締其經(jīng)營(yíng)權(quán)，同時(shí)取消其數(shù)年內(nèi)申辦企業(yè)的資格。7加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運(yùn)作。要加強(qiáng)與財(cái)政、金融、外匯、外貿(mào)、統(tǒng)計(jì)、工商行政管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督管理、海關(guān)、公安等部門(mén)或行業(yè)協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運(yùn)行規(guī)則及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的法律法規(guī)，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的資源共享，