新收入準則重大變革與實務應對調(diào)整版ppt演示課件

1、新收入準則重大變革與實務應對,楊安富,1,,新收入準則發(fā)布與運用,2017年7月5日正式發(fā)布新準則在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行,2,,新收入準則構(gòu)成,第一章 總 則第二章 確 認第三章 計 量第四章 合同成本第五章 特定交易的會計處理

2、第六章 列 報第七章 銜接規(guī)定第八章 附 則,3,,本課題講授內(nèi)容,現(xiàn)行收入準則的缺陷新準則收入確認的核心原則和主要內(nèi)容變化新準則收入確認的 “五步法”模型解析與應用八種特殊交易的收入確認和計量的具體規(guī)定新準則下合同成本的確認企業(yè)財務管控升級與財務人職業(yè)判斷的危機,4,,現(xiàn)行收入準則的缺陷,,5,,1、銷售商品確認收入存在的問題⑴　權責發(fā)生制的發(fā)生時間難以判斷⑵　實質(zhì)重于形式的實質(zhì)難以判斷⑶　難以滿足新經(jīng)濟活動的需

3、要——返利行為如何處理？⑷　交易價格計量有時不明確——存在銷售積分時如何計量,6,,２、提供勞務確認收入存在的問題⑴提供勞務確認收入的條件不明確⑵不能適應新勞務形式的核算需要,7,,新準則收入確認的主要變化,,8,,１、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型２、以控制權轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準⑴原準則：風險報酬轉(zhuǎn)移＋五個條件⑵新準則：控制權轉(zhuǎn)移＋五個條件案例：Ａ企業(yè)簽訂一項產(chǎn)品銷售合同，

4、合同約定：數(shù)量1000件，不含稅單價1020元，交貨條件為起運點交貨；同時約定運輸途中發(fā)生產(chǎn)品丟失或破損，Ａ企業(yè)均免費補貨。Ａ估計很可能發(fā)生20件補貨。,9,,３、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引多重交易安排：超市購物送積分、入網(wǎng)送手機、買電腦送鼠標、餐館消費送優(yōu)惠券等等——提出識別合同涉及的各項履約義務４、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定特定交易（或事項）：附有質(zhì)量保證條款的銷售、附

5、有客戶額外購買選擇權的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權許可、售后回購、無需退還的初始費,10,,新準則收入確認的“五步法”模型解析與應用,,11,,１、新準則收入確認的 “五步法”模型　?、抛R別合同　　新收入準則對適用該準則的合同進行了界定。一般而言，收入確認模型適用于單個合同，但在滿足一定條件的情況下，應將兩份或多份合同合并為一份合同處理。對于合同的變更，新收入準則按照變更的內(nèi)容是否增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，以及新增價款是否反映

6、新增商品單獨售價等條件區(qū)分三種不同情形，并對不同情形下的處理作出規(guī)定。,12,,⑵識別履約義務　　履約義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。一項合同中可能包含多項履約義務。由于新收入準則的核心原則是在履行了履約義務時確認收入，因此，在合同一開始就需要識別合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入。,13,,⑶確定交易價格　　交易價格

7、，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素。,14,,⑷分攤交易價格　　合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日 ，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。在此基本原則之上，新收入準則對單獨售價的確定方法、存在合同折扣和可變對價及可變對價后續(xù)變動的情況下如何分攤交易價格進行了規(guī)

8、定。,15,,⑸確認收入　　對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但履約進度不能合理確定的除外。,16,,２、經(jīng)濟合同辨認　　第四條企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入?！　∪〉孟嚓P商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。　?。?）收入合同條款五個必備要件　　第五條當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品

9、控制權時確認收入：　?。ㄒ唬┖贤鞣揭雅鷾试摵贤⒊兄Z將履行各自義務；　　（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞,17,,務（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關的權利和義務；　　（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款；　?。ㄋ模┰摵贤哂猩虡I(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；　　（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回?！　≡诤贤_始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需

10、對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。　　案例一,18,,（2）與同一客戶先后訂立兩份或多份合同的收入確認和會計處理　　第七條企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：　　（一）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。　?。ǘ┰搩煞莼蚨喾莺贤械囊环莺贤膶r金額取決

11、于其他合同的定價或履行情況。,19,,（三）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準則第九條規(guī)定的單項履約義務?！　“咐?20,,（3）合同變更收入確認和會計處理　　第八條企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進行會計處理：　?。ㄒ唬┖贤兏黾恿丝擅鞔_區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應當將該合同變更部分作為一份單獨的合同進行會計處理。　?。ǘ┖贤兏粚儆诒緱l（

12、一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應當視為原合,21,,同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理?！　。ㄈ┖贤兏粚儆诒緱l（一）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分進行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認收入的影

13、響，應當在合同變更日調(diào)整當期收入?！　”緶蕜t所稱合同變更，是指經(jīng)合同各方批準對原合同范圍或價格作出的變更。　　案例三,22,,（4）不符合五個必備要件或不具有商業(yè)實質(zhì)的經(jīng)濟合同的收入確認　　第六條在合同開始日不符合本準則第五條規(guī)定的合同，企業(yè)應當對其進行持續(xù)評估，并在其滿足本準則第五條規(guī)定時按照該條的規(guī)定進行會計處理?！　τ诓环媳緶蕜t第五條規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務，且已向客戶收取的對價無需退回時

14、，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認收入?！　“咐?23,,３、合同履約義務識別　　第九條合同開始日，企業(yè)應當對合同進行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務，并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務時分別確認收入?！　÷募s義務，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務既包括合同中明確的承

15、諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習慣做法等導致合同訂立時客戶合理預期企業(yè)將履行的承諾。　　案例四,24,,第十條企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：　?。ㄒ唬┛蛻裟軌驈脑撋唐繁旧砘驈脑撋唐放c其他易于獲得資源一起使用中受益；　?。ǘ┢髽I(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。,25,,第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務

16、：　?。ㄒ唬┛蛻粼谄髽I(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益?！　。ǘ┛蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。　?。ㄈ┢髽I(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。　　具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。,26,,有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計

17、至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力?！　“咐?27,,４、合同交易價格確定　　第十四條企業(yè)應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入?！　〗灰變r格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。　　第十五條企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習慣做法確定交易價格。在確定交

18、易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應付客戶對價等因素的影響。,28,,（1）存在可變對價時交易價格確定　　第十六條合同中存在可變對價的，企業(yè)應當按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應當不超過在相關不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應當同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重?！　∶恳毁Y產(chǎn)

19、負債表日，企業(yè)應當重新估計應計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準則第二十四條和第二十五條規(guī)定進行會計處理。　　案例六,29,,（2）合同中存在重大融資成分時交易價格確定　　第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應當按照假定客戶在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的應付金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應當在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。　　合同開始日，企業(yè)預計客戶取得商品控制權與客戶支付價款間隔不

20、超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分?！　“咐?30,,（3）客戶支付非現(xiàn)金對價交易價格確定　　第十八條客戶支付非現(xiàn)金對價的，企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，企業(yè)應當參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格?！　为毷蹆r，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格?！　“咐?31,,（4）企業(yè)應付客戶對價時交易價格確定　　第十九條企業(yè)應付客戶（或向客戶購買

21、本企業(yè)商品的第三方，本條下同）對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，并在確認相關收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當期收入，但應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外?！　∑髽I(yè)應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應當采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認所購買的商品。企業(yè)應付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。向客戶,32,,取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能

22、合理估計的，企業(yè)應當將應付客戶對價全額沖減交易價格?！　“咐?33,,５、合同交易價格的分攤　　第二十條合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應當在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨售價的變動而重新分攤交易價格?！　“咐?34,,（1）單獨售價界定的三種方法　　第二十一條企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售商品的價格，應作為確定該商品單

23、獨售價的最佳證據(jù)。單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。在估計單獨售價時，企業(yè)應當最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法?！　∈袌稣{(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當調(diào)整后，確定其,35,,單獨售價的方法。　　成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預計成本加上其合理毛利后的價格，確定其

24、單獨售價的方法?！　∮嘀捣?，是指企業(yè)根據(jù)合同交易價格減去合同中其他商品可觀察的單獨售價后的余值，確定某商品單獨售價的方法?！　〉诙l企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨售價。　　案例十一,36,,（2）合同折扣的分攤　　第二十三條對于合同折扣，企業(yè)應當在各單項履約義務之間按比例分攤?！　∮写_鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關的，

25、企業(yè)應當將該合同折扣分攤至相關一項或多項履約義務?！　『贤劭蹆H與合同中一項或多項（而非全部）履約義務相關，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，應當首先按照前款規(guī)定在該一項或多項（而非全部）履約義務之間分攤合同折扣，然后采用余值法估計單獨售價。,37,,合同折扣，是指合同中各單項履約義務所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。　　案例十二,38,,（3）可變對價及其后續(xù)變動的分攤　　第二十四條對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動

26、額，企業(yè)應當按照本準則第二十條至第二十三條規(guī)定，將其分攤至與之相關的一項或多項履約義務，或者分攤至構(gòu)成單項履約義務的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。對于已履行的履約義務，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應當調(diào)整變動當期的收入。　　第二十五條合同變更之后發(fā)生可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當區(qū)分下列三種情形分別進行會計處理：,39,,（一）合同變更屬于本準則第八條（一）規(guī)定情形的，企業(yè)應當判斷可變對價后續(xù)變動與哪一項合同相關，并按照本準則

27、第二十四條規(guī)定進行會計處理?！　。ǘ┖贤兏鼘儆诒緶蕜t第八條（二）規(guī)定情形，且可變對價后續(xù)變動與合同變更前已承諾可變對價相關的，企業(yè)應當首先將該可變對價后續(xù)變動額以原合同開始日確定的基礎進行分攤，然后再將分攤至合同變更日尚未履行履約義務的該可變對價后續(xù)變動額以新合同開始日確定的基礎進行二次分攤。,40,,（三）合同變更之后發(fā)生除本條（一）、（二）規(guī)定情形以外的可變對價后續(xù)變動的，企業(yè)應當將該可變對價后續(xù)變動額分攤至合同變更日尚未履行

28、的履約義務。　　案例十三,41,,６、收入確認的時間　?。?）在某一時段確認收入的條件　　第十二條對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，但是，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。其中，產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度；投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度。對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方

29、法確定履約進度。,42,,當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止?！　“咐?43,,（2）在某一時點確認收入的條件　　第十三條對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務?！　。?/p>

30、二）企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權?！　。ㄈ┢髽I(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實物占有該商品。,44,,（四）企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬?！　。ㄎ澹┛蛻粢呀邮茉撋唐??！　“咐?45,,八種特殊交易收入確認和計量的具體規(guī)定,,46,,1、客戶有退貨權的銷售業(yè)務處理　　第三十二條對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在

31、客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。,47,,每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進

32、行會計處理。　　案例十六,48,,2、客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理　　第三十五條對于附有客戶額外購買選擇權的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業(yè)提供重大權利的，應當作為單項履約義務，按照本準則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。,49,,客戶雖然有額外購買商品選擇權，但客戶行使該選擇權購買商品時的價格反映了這

33、些商品單獨售價的，不應被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權利　　案例十七,50,,3、多方交易主要責任人或代理人身份識別與處理　　第三十四條企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則，該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或

34、應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定?！　。ū热缡芡袖N售）,51,,企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括： （一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。（比如正常購銷）　?。ǘ┢髽I(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。（收取手續(xù)費的委托銷售）　?。ㄈ┢髽I(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給

35、客戶。（購進商品后銷售并提供安裝服務，提供安裝服務同時還提供輔助材料）,52,,在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：　　（一）企業(yè)承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任?！　。ǘ┢髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險?！　。ㄈ┢髽I(yè)有權自主決定所交易商品的價格?！　。ㄋ模┢渌嚓P事實和情況 （比如買斷式受托銷售）　　案例

36、十八,53,,4、客戶有未行使合同權利的銷售業(yè)務處理　　第四十條企業(yè)在合同開始（或接近合同開始）日向客戶收取的無需退回的初始費（如俱樂部的入會費等）應當計入交易價格。企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關。該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關，并且該商品構(gòu)成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入；該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關，但該商品不構(gòu)成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的

37、單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入；,54,,該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關的，該初始費應當作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入?！　∑髽I(yè)收取了無需退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關，應當在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動；企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照

38、本準則第二十六條和第二十七條規(guī)定確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益?！　　　　“咐?55,,5、預收款銷售業(yè)務的處理　　第三十九條企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。當企業(yè)預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入；否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約

39、義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關余額轉(zhuǎn)為收入?！　“咐?56,,6、附有質(zhì)量保證條款業(yè)務的處理　　第三十三條對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照本準則規(guī)定進行會計處理；否則，質(zhì)量保證責任應當按照《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》規(guī)定進行會計處理?！　≡谠u估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符

40、合既定標準之外提供了一項單獨的服務時，企業(yè)應當考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行,57,,任務的性質(zhì)等因素?？蛻裟軌蜻x擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務。　　案例二十一,58,,7、售后回購銷售業(yè)務處理　　第三十八條對于售后回購交易，企業(yè)應當區(qū)分下列兩種情形分別進行會計處理：　　（一）企業(yè)因或企業(yè)享有回購權利存在與客戶的遠期安排而負有回購義務的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)

41、應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。其中，回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》的相關規(guī)定進行會計處理；回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項,59,,和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權利的，應當在該回購權利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。　?。ǘ┢髽I(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估

42、客戶是否具有行使該要求權的重大經(jīng)濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾嘀卮蠼?jīng)濟動因的，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照本條（一）規(guī)定進行會計處理；否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準則第三十二條規(guī)定進行會計處理。,60,,售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式?！　“咐?61,,8、涉及知識產(chǎn)權許可的銷售業(yè)務

43、處理　　第三十六條企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可的，應當按照本準則第九條和第十條規(guī)定評估該知識產(chǎn)權許可是否構(gòu)成單項履約義務，構(gòu)成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行?！　∑髽I(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關收入；否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關收入：　?。ㄒ唬┖贤蠡蚩蛻裟軌蚝侠眍A期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權有重大影響的活動；,62,,

44、（二）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；　?。ㄈ┰摶顒硬粫е孪蚩蛻艮D(zhuǎn)讓某項商品?！　〉谌邨l企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入：　?。ㄒ唬┛蛻艉罄m(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生；　?。ǘ┢髽I(yè)履行相關履約義務?！　“咐?63,,新準則下合同成本的確認,,64,,1、取得合同成本資本化和費用化的確定　　第二十八條企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能

45、夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益?！　≡隽砍杀?，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金等） ?！　∑髽I(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費等），應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。,65,,2、履行合同發(fā)生成本資本化和費用化的確認　　第二十六條企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他

46、企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：　　（一）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關，包括直接人工、直接材料、制造費用（或類似費用）、明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；　?。ǘ┰摮杀驹黾恿似髽I(yè)未來用于履行履約義務的資源；　?。ㄈ┰摮杀绢A期能夠收回,66,,第二十七條企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：　?。ㄒ唬┕芾碣M用?！　。ǘ┓钦Ｏ牡闹苯硬牧?、直

47、接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。　?。ㄈ┡c履約義務中已履行部分相關的支出?！　。ㄋ模o法在尚未履行的與已履行的履約義務之間區(qū)分的相關支出?！　“咐?67,,3、與合同成本有關的資產(chǎn)攤銷和減值　　第三十條與合同成本有關的資產(chǎn)，其賬面價值高于下列兩項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產(chǎn)減值損失：　　（一）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關的商品預期能夠取得的剩余對價；　?。ǘ?/p>

48、）為轉(zhuǎn)讓該相關商品估計將要發(fā)生的成本?！　∫郧捌陂g減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款（一）減（二）的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應當轉(zhuǎn)回原已計提的資產(chǎn)減值準備，并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬,68,,面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值?！　〉谌粭l在確定與合同成本有關的資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應當首先對按照其他相關企業(yè)會計準則確認的、與合同有關的其他資產(chǎn)確定減值損失；然后，按照本準則第三十條規(guī)定確定與合同成

49、本有關的資產(chǎn)的減值損失?！　∑髽I(yè)按照《企業(yè)會計準則第８號——資產(chǎn)減值》測試相關資產(chǎn)組的減值情況時，應當將按照前款規(guī)定確定與合同成本有關的資產(chǎn)減值后的新賬面價值計入相關資產(chǎn)組的賬面價值?！　　　“咐?69,,企業(yè)財務管控升級與財務人職業(yè)判斷危機,,70,,１、收入可能在某個時點上或在一段時間內(nèi)確認　　當前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評估是否應在一段時間內(nèi)或在某個時點上確認收入。而對另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個時點上

50、確認，將來可能需要在一段時間內(nèi)確認。,71,,２、收入確認的進度可能加快或推遲　　較現(xiàn)行會計處理而言，對于包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易，收入確認的進度可能加快或推遲。,72,,３、可能需要修訂稅務規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵計劃　　因收入、費用及成本資本化的時點和金額調(diào)整而導致的涉稅變動可能要求企業(yè)修訂稅務規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎金和激勵計劃，以確保這些計劃與企業(yè)目標保持一致。,73,,４、可能需要重

51、新考慮銷售及簽約流程　　某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷渠道），以達到或維持特定的收入水平。,74,,５、可能需要升級IT系統(tǒng)　　在新收入準則要求下，企業(yè)可能需要獲取更多數(shù)據(jù)，例如用于做出收入交易估計和支持信息披露的數(shù)據(jù)。,75,,６、將需要做出新的估計與判斷　　新收入準則引入了需要估計與判斷的新事項，從而將對收入確認的金額或時點產(chǎn)生影響。,76,,７、將需要修改會計流程和內(nèi)部控制　　企業(yè)將需要制定流程

52、以便從源頭（例如銷售業(yè)務部門、市場及業(yè)務開發(fā)部門）獲取新信息，并做適當記錄（特別是涉及估計和判斷的信息）。,77,,８、更廣泛的披露新要求　　準備新的披露信息可能非常耗時，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。,78,,９、企業(yè)將需要與利益相關方溝通　　在新收入準則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關方將希望了解新收入準則對企業(yè)整體業(yè)務的影響。他們關注的領域可能包括新收入準則對企業(yè)財務業(yè)績的影響、實施成本、擬對商業(yè)實務做出的