管理會計新方法集成成本系統(tǒng)

1、集成成本系統(tǒng)是在運用經(jīng)濟增加值淵耘災粵冤原理對作業(yè)成本法淵粵月悅冤進行改進的基礎上提出的一種新的管理會計方法袁是現(xiàn)代企業(yè)開展價值管理堯追求企業(yè)價值最大化的有效管理工具遙一、集成成本系統(tǒng)的產(chǎn)生動因在管理會計發(fā)展史上袁粵月悅的興起被認為是管理會計的一次革命遙其獨特的野作業(yè)消耗資源袁產(chǎn)品消耗作業(yè)冶的成本理念袁使得傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)失真的產(chǎn)品成本信息得以矯正袁大大提高了成本信息的決策有用性遙一個突出的例子就是所謂的野愿園轅圓園冶法則袁即在傳統(tǒng)成本

2、會計體系下袁愿園豫的利潤是由圓園豫的產(chǎn)品創(chuàng)造的袁而另外愿園豫的產(chǎn)品只創(chuàng)造了圓園豫的利潤遙這一法則說明了在傳統(tǒng)成本會計體系下袁企業(yè)隱藏著巨大的野潛在利潤冶袁而粵月悅就是發(fā)現(xiàn)這一潛在利潤的有效工具遙目前袁粵月悅在歐美發(fā)達國家中已經(jīng)得到了廣泛應用遙然而袁粵月悅同世界上其他任何事物一樣袁不是盡善盡美的遙最突出的表現(xiàn)是袁其所計算的成本信息只包含了經(jīng)營成本袁不包含債務資本成本淵債務利息冤和權益資本成本遙這樣忽視資本成本的粵月悅所提供的成本信息無法支

3、持企業(yè)的長期決策袁從而不利于企業(yè)獲得和保持長期競爭優(yōu)勢和價值創(chuàng)造能力遙例如袁運用粵月悅所提供的成本信息對產(chǎn)品結構進行調(diào)整袁也僅僅只是保證了企業(yè)利潤的實現(xiàn)袁卻無法反映企業(yè)價值的創(chuàng)造遙這一問題在資本數(shù)量較大堯資本成本較高的企業(yè)更為嚴重遙為了進一步提高成本信息的決策有用性袁應該管理會計新方法：集成成本系統(tǒng)著名的自然法學家富勒在談及對法律的道德評價時袁也將野不矛盾冶作為法律必須具備的八個因素之一遙如果法律規(guī)范存在著內(nèi)在矛盾袁那它就自己推翻了自己

4、遙馬克思和富勒對法的這一要求和論述同樣適用于對財務監(jiān)督倫理規(guī)范的要求遙作為一種昭示財務監(jiān)督者野應該如何冶的行為要求袁財務監(jiān)督倫理規(guī)范必須避免自相矛盾袁以達到和諧統(tǒng)一遙如果財務監(jiān)督倫理規(guī)范自相矛盾袁那么財務監(jiān)督者要么無所適從袁要么避難就易袁而且財務監(jiān)督倫理規(guī)范也將因此而喪失是非標準袁導致規(guī)范無法操作并無法實現(xiàn)遙四、財務監(jiān)督倫理規(guī)范必須真實反映研究者的價值取向財務監(jiān)督倫理規(guī)范作為社會規(guī)定的財務監(jiān)督者行為的模式袁客觀上蘊涵了社會的價值期待遙作

5、為財務監(jiān)督倫理規(guī)范的研究者袁僅僅是在表述而不是在創(chuàng)造社會的這種要求遙馬克思在談到法律規(guī)范創(chuàng)制問題時指出袁立法者應該把自己看成是一個自然科學家袁認為自身不是在創(chuàng)造法律袁也不是在發(fā)明法律袁而僅僅是在表述法律袁是把精神關系的內(nèi)在規(guī)律袁表現(xiàn)在有意識的現(xiàn)行法律之中遙法的創(chuàng)制是對社會主導價值的法律認可袁并通過法的適用使這種法定價值轉化為現(xiàn)實價值遙同樣袁財務監(jiān)督倫理規(guī)范的確立不應是研究者的主觀臆想袁而是社會價值現(xiàn)實轉換的中介環(huán)節(jié)遙我們說財務監(jiān)督倫理規(guī)

6、范只能是社會價值的特殊表述形式袁并非意味著財務監(jiān)督倫理規(guī)范研究者就可以不把自己野擺進去冶袁也并非意味著研究者自身的價值取向和財務監(jiān)督倫理規(guī)范蘊涵的價值取向可以是不具有內(nèi)在耦合性的野兩張皮冶袁恰恰相反袁這兩種價值取向必須是統(tǒng)一的遙其一袁從財務監(jiān)督倫理規(guī)范的確立來看袁雖然財務監(jiān)督倫理規(guī)范實質(zhì)上是社會對財務監(jiān)督者價值期待的野物化冶袁但是社會只是給出了大致的供研究者進行價值選擇的范圍袁研究者必須在社會給定的范圍內(nèi)做出進一步的選擇袁所以財務監(jiān)督倫

7、理規(guī)范實質(zhì)上是研究者對社會客觀的價值期待的主觀表達遙這種表達是基于研究者對財務監(jiān)督倫理規(guī)范的價值認同而進行的袁從而這種財務監(jiān)督倫理規(guī)范應該也是研究者本人價值取向的真實反映遙其二袁從財務監(jiān)督倫理規(guī)范對社會的價值來看袁財務監(jiān)督倫理規(guī)范的意義在于其實現(xiàn)袁不可能實現(xiàn)的財務監(jiān)督倫理規(guī)范并沒有存在的價值遙而研究者所提出的反映社會要求的規(guī)范袁要成為財務監(jiān)督者自覺遵循的倫理路標袁除了自身的真理性條件外袁還必須是財務監(jiān)督者自身價值取向的真實反映遙財務監(jiān)督

8、倫理規(guī)范必須真實反映研究者自身的價值取向袁事實表明財務監(jiān)督倫理規(guī)范的研究是一種自律性要求很高的研究袁研究者應有的道德人格是開展研究的前提袁也是財務監(jiān)督倫理規(guī)范得以實現(xiàn)的必要條件遙如果研究者并不相信自己提出的財務監(jiān)督倫理規(guī)范袁他們就沒有資格要求財務監(jiān)督者對其認同并內(nèi)化曰如果研究者的行為和財務監(jiān)督倫理規(guī)范所昭示的行為取向相背離袁他們也無權要求財務監(jiān)督者必須嚴格信守這一規(guī)范遙只有當財務監(jiān)督倫理規(guī)范所蘊涵的價值取向?qū)嶋H上表達了研究者真實的價值取

9、向袁而研究者的行為又和財務監(jiān)督倫理規(guī)范所規(guī)定的行為取向相一致時袁他們才具備了擔當此任的基本條件袁其所研究的財務監(jiān)督倫理規(guī)范從形式上說才可能是合理的遙笫財政部財政科學研究所陳華亭援財會月刊淵會計冤窯員員窯陰學術交流窯陰將粵月悅和耘災粵結合起來袁粵月悅和耘災粵的結合袁產(chǎn)生了所謂的野集成成本系統(tǒng)冶遙該系統(tǒng)中的粵月悅模塊關注經(jīng)營成本袁而耘災粵模塊關注資本成本袁二者共同組成了一個完整有效的管理工具遙二、集成成本系統(tǒng)的基本原理根據(jù)耘災粵的基本理論袁

10、當一個成本對象淵產(chǎn)品堯工作堯客戶或服務冤能夠以高于其全部成本的價格出售時袁那么從經(jīng)濟上來說是有利可圖的遙換言之袁一個成本對象在經(jīng)濟上要有利可圖袁就必須能夠彌補其全部成本院直接經(jīng)營成本淵如直接材料堯直接人工冤堯間接經(jīng)營成本淵如管理費用堯租金冤和資本成本淵使用資本的成本冤遙這種關系可用下式表示院耘災粵越銷售收入原淵直接經(jīng)營成本垣間接經(jīng)營成本垣資本成本冤遙式中袁直接經(jīng)營成本與間接經(jīng)營成本之和即為經(jīng)營成本袁經(jīng)營成本與資本成本之和即為集成成本遙如

11、果耘災粵大于零袁表示成本對象為企業(yè)的股東創(chuàng)造了價值曰如果耘災粵小于零袁則表示成本對象毀損了股東的價值遙為了在管理實踐中體現(xiàn)上述價值管理的思想袁就需要計算每一個成本對象的集成成本遙員援經(jīng)營成本的計算遙直接經(jīng)營成本由于具有明確的歸屬對象袁因此可以直接追溯至特定的成本對象遙間接經(jīng)營成本的處理程序如下院淵員冤確認主要作業(yè)和作業(yè)中心遙作業(yè)是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項遙確定主要作業(yè)首先需要進行作業(yè)分析遙作業(yè)分析可借助作業(yè)流程圖進行袁

12、應跨越組織結構的界限和部門的束縛袁一個部門可有多個作業(yè)袁一個作業(yè)又可跨部門進行遙完成作業(yè)分析之后就可以進行作業(yè)合并與分解袁從而確定主要作業(yè)和作業(yè)中心遙淵圓冤將消耗的資源分配到各個作業(yè)中心的成本庫中遙這一步的關鍵是確定資源動因袁即決定作業(yè)中心資源消耗量的因素遙明確了資源動因袁即可根據(jù)有關資料計算資源動因率并以此為依據(jù)進行分配遙淵猿冤將各個作業(yè)中心的成本分配到各個成本對象遙這一步分配的依據(jù)是作業(yè)動因袁即決定成本對象消耗作業(yè)量的因素遙不同的成

13、本庫袁作業(yè)動因是不相同的遙確定作業(yè)動因之后袁即可根據(jù)有關資料計算作業(yè)動因率并以此為依據(jù)進行分配遙淵源冤計算各個成本對象的經(jīng)營成本遙將各個成本對象的直接經(jīng)營成本加上間接經(jīng)營成本袁即可得出其總的經(jīng)營成本遙圓援資本成本的計算遙成本對象資本成本的計算程序如下院淵員冤確定企業(yè)資本總額遙資本總額并不等于企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額袁而是需要在資產(chǎn)總額的基礎上進行調(diào)整遙一般的調(diào)整方法是從資產(chǎn)總額中減去無息債務淵如應付賬款堯應計費用堯應付稅款等冤袁即資本

14、總額由股東投入的股本總額堯所有的計息負債淵包括長期和短期負債冤及其他長期負債構成遙淵圓冤計算企業(yè)資本成本率遙企業(yè)的資本成本率等于債務資本成本率與權益資本成本率的加權平均值遙計算公式為院企業(yè)資本成本率越債務資本轅淵債務資本垣權益資本冤伊債務資本成本率垣權益資本轅淵債務資本垣權益資本冤伊權益資本成本率淵猿冤計算資本成本遙資本成本等于資本總額乘以企業(yè)資本成本率遙淵源冤將資本成本追溯分配至成本對象遙關于資本成本向成本對象的追溯分配袁最初有研究者

15、認為應該將資本成本先分配到每個作業(yè)袁然后按照粵月悅的成本計算程序袁將作業(yè)成本分配計入各成本對象遙這種方法比較復雜袁對資本成本進行了兩次分配遙后來袁匹茲堡大學的研究者提出了產(chǎn)品要資本相關性分析方法袁直接將資本成本追溯分配至成本對象遙例如袁我們假定一個公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品院一種產(chǎn)品是在交貨時付款曰另一種產(chǎn)品是先交貨袁然后開出一張票據(jù)遙在此例中袁公司因為第二種產(chǎn)品的應收賬款而發(fā)生了費用遙假定公司有員園園園園園元的應收賬款袁資本成本為員園豫袁那么員

16、園園園園元的資本成本就要被追溯分配至第二種產(chǎn)品遙猿援集成成本的計算遙計算出成本對象的經(jīng)營成本和資本成本之后袁將二者相加即可得出該成本對象的集成成本遙從集成成本系統(tǒng)的原理可以看出袁它具有兩大特點院一是在成本計算方面袁集成成本法所計算的集成成本是成本對象的野完全成本冶袁不僅包括經(jīng)營成本袁而且包括資本成本遙其中袁經(jīng)營成本的計算采用的是粵月悅曰資本成本的計算采用的是耘災粵遙二是在成本信息的決策應用方面袁集成成本系統(tǒng)采用的決策指標不是傳統(tǒng)的利潤袁

17、而是耘災粵遙三、集成成本系統(tǒng)應用有效性的判斷粵月悅與耘災粵的結合應用是否具有提高成本信息質(zhì)量的潛力袁主要取決于企業(yè)的資本成本與經(jīng)營成本的比較情況遙如果資本成本相對于經(jīng)營成本比重很低袁則在計算產(chǎn)品成本時即使納入了資本成本袁對提高成本信息質(zhì)量的作用也不大遙為了判斷應用集成成本系統(tǒng)的有效性袁一般采用以下兩種方法院員援根據(jù)資本成本與經(jīng)營成本的比率進行判斷遙資本成本反映企業(yè)資本資源的消耗情況袁經(jīng)營成本反映企業(yè)經(jīng)營資源的消耗情況遙二者比率如果較高袁

18、說明成本對象的資本成本不能忽視袁應該采用集成成本系統(tǒng)遙關于這一比率袁有學者提出了一個初步的經(jīng)驗性標準園援員袁即如果資本成本與經(jīng)營成本的比率大于園援員袁則應該考慮采用集成成本系統(tǒng)遙圓援根據(jù)資本成本與總成本淵資本成本垣經(jīng)營成本冤的比率進行判斷遙關于這一指標袁也有學者提出了初步的經(jīng)驗性標準園援園緣袁即如果資本成本與總成本的比率大于園援園緣袁則應該考慮采用集成成本系統(tǒng)遙四、集成成本系統(tǒng)的簡要評價與傳統(tǒng)的成本計算方法相比袁集成成本系統(tǒng)具有如下優(yōu)點

19、院淤它提供的集成成本信息是真正的野完全成本冶袁不僅包括經(jīng)營成本袁而且包括資本成本袁這有利于企業(yè)經(jīng)營者認識到資本是企業(yè)寶貴的堯稀缺的資源袁從而更加合理有效地利用資本袁杜絕或減少資本的浪費遙這一點對于我國企業(yè)來說尤其重要遙于用耘災粵作為成本對象存在合理性的判斷標準袁有利于增強企業(yè)經(jīng)營者對價值創(chuàng)造的敏感性遙在粵月悅下袁判斷成本對象存在合理性的標準是利潤袁但有利潤不一定創(chuàng)造價值袁甚至會毀損價值袁而將評判標準改為耘災粵袁保證了企業(yè)經(jīng)營活動的價值創(chuàng)