關(guān)于物流企業(yè)稅收政策的幾個(gè)問(wèn)題

1、中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)2006年第8期口現(xiàn)代物流關(guān)于物流企業(yè)稅收政策的幾個(gè)問(wèn)題賀登右(中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)，北京市100045)摘要：為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)相繼采取了一系列政策措施。本文認(rèn)為從國(guó)家政策層面解決物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問(wèn)題，是國(guó)家有關(guān)部門(mén)支持我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措。但是，物流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面廣，各地情況千差萬(wàn)別，對(duì)國(guó)家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致在政策執(zhí)行過(guò)程中存在著這樣或那樣的問(wèn)題，

2、需要在實(shí)踐中研究解決。作者在調(diào)研基礎(chǔ)上提出了十個(gè)問(wèn)題：一是關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題；二是關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)所屬企業(yè)的問(wèn)題；三是關(guān)于自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定的問(wèn)題；四是關(guān)于非試點(diǎn)物流企業(yè)的問(wèn)題；五是關(guān)于第二批試點(diǎn)企業(yè)的申報(bào)問(wèn)題；六是關(guān)于整合個(gè)體戶(hù)車(chē)輛的發(fā)票抵扣問(wèn)題：七是關(guān)于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問(wèn)題；八是關(guān)于倉(cāng)庫(kù)租金能否抵扣的問(wèn)題；九是關(guān)于所得稅屬地繳納的問(wèn)題：十是關(guān)于減輕稅負(fù)和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系問(wèn)題。關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；物流產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)發(fā)展；

3、稅收政策中圖分類(lèi)號(hào)：F252文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007—8266(2006)08001902為了解決物流企業(yè)稅收政策方面存在的突出問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)相繼采取了一系列政策措施。2003年，全國(guó)政協(xié)組織了對(duì)物流業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研，在寫(xiě)給國(guó)務(wù)院的報(bào)告中，就反映了有關(guān)稅收的問(wèn)題。這個(gè)報(bào)告在2003年l2月得到總理和幾位副總理的批示。2004年8月，國(guó)家發(fā)改委等九部門(mén)據(jù)此出臺(tái)了《印發(fā)關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》，特別強(qiáng)調(diào)要完善物流企業(yè)

4、稅收管理，并明確指出兩條基本原則：一是合理確定物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)；二是允許符合條件的物流企業(yè)統(tǒng)一繳納所得稅。根據(jù)上述精神，國(guó)家稅務(wù)總局2005年12月29日以國(guó)稅發(fā)[2o051208號(hào)文發(fā)布《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。從2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家發(fā)改委和稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)的37家試點(diǎn)物流企業(yè)進(jìn)行物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅的試點(diǎn)工作。2006年3月l8日，稅務(wù)總局以國(guó)稅函[2006]270號(hào)文發(fā)布《關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得

5、稅問(wèn)題的通知》，明確提出，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶(hù)、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。這兩份文件的出臺(tái)，可以說(shuō)從國(guó)家政策層面基本上解決了物流企業(yè)在稅收方面遇到的突出問(wèn)題，是國(guó)家有關(guān)部門(mén)支持我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的重要舉措，受到了業(yè)界普遍歡迎。但是，物

6、流業(yè)是新興的產(chǎn)業(yè)，涉及面非常廣，再加上各地情況千差萬(wàn)別，對(duì)國(guó)家政策的理解和執(zhí)行也不盡一致，在一些政策的執(zhí)行過(guò)程中，就存在著這樣或那樣的問(wèn)題，需要在實(shí)踐中研究解決。就我本人的調(diào)查了解，大致有這樣十個(gè)問(wèn)題：第一，關(guān)于物流企業(yè)的認(rèn)定問(wèn)題。這是地方稅務(wù)部門(mén)提出的普遍問(wèn)題，也是執(zhí)行物流企業(yè)稅收政策首先遇到的問(wèn)題。雖然，我們已經(jīng)有了《物流企業(yè)分類(lèi)與評(píng)估指標(biāo)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，但這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定和執(zhí)行還需要時(shí)間。我個(gè)人理解，就目前情況看，還應(yīng)該以九部門(mén)文件為依

7、據(jù)。這就是：本文所稱(chēng)物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸(或運(yùn)輸代理)和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。符合上述條件的，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)就應(yīng)該認(rèn)定為物流企業(yè)。第二，關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)所屬企業(yè)的問(wèn)題。雖然在國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)文中有這樣的表述：“對(duì)

8、國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)企業(yè))的有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下?！钡诰唧w執(zhí)行中，還是有一些試點(diǎn)企業(yè)的所屬企業(yè)不能夠享受試點(diǎn)政策。這里邊需要明確什么是所屬企業(yè)，是全資子公司，還是絕對(duì)控股或相對(duì)控股的企業(yè)如何取得所屬企業(yè)的相關(guān)證明，也需19要明確。第三，關(guān)于自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定的問(wèn)題。自開(kāi)票納稅人有自有車(chē)輛數(shù)量的規(guī)定，這樣不利于整合社會(huì)資源。特別是一些集團(tuán)型物流企業(yè)，就集團(tuán)本身來(lái)講有足夠的車(chē)

9、輛，但具體到某一家下屬公司，因?yàn)闆](méi)有運(yùn)輸車(chē)輛而不能取得自開(kāi)票納稅人資格，也就享受不到營(yíng)業(yè)稅差額納稅的政策。第四，關(guān)于非試點(diǎn)物流企業(yè)的問(wèn)題。國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)文發(fā)出后，個(gè)別地方作了片面理解，指出，“凡不屬于國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)文件規(guī)定的試點(diǎn)物流企業(yè)名單范圍內(nèi)的物流企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，一律不予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！逼鋵?shí)，早在208號(hào)文出臺(tái)前，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)文《關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》就允許，不

10、論物流企業(yè)還是運(yùn)輸企業(yè)，開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，都可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。208號(hào)文是88號(hào)文的延伸，并沒(méi)有否定88號(hào)文，因此，非試點(diǎn)物流企業(yè)還應(yīng)該執(zhí)行88號(hào)文的規(guī)定。第五，關(guān)于第二批試點(diǎn)物流企業(yè)的申報(bào)問(wèn)題。第一批試點(diǎn)企業(yè)開(kāi)始試點(diǎn)后，許多物流企業(yè)紛紛要求納入第二批試點(diǎn)。2006年5月召開(kāi)的全國(guó)現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議第二次會(huì)議，在《紀(jì)要》的附件中提出，國(guó)家稅務(wù)總局牽頭會(huì)同國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，在

11、總結(jié)前期物流企業(yè)試點(diǎn)基礎(chǔ)上，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)現(xiàn)代物流企業(yè)試點(diǎn)工作。聯(lián)合會(huì)作為行業(yè)中介組織在提出第一批試點(diǎn)企業(yè)名單的基礎(chǔ)上，早在部際聯(lián)席會(huì)議召開(kāi)之前就積極搜集有關(guān)資料，現(xiàn)已向部際聯(lián)席會(huì)議推薦了第二批試點(diǎn)物流企業(yè)的名單和基本情況。我們認(rèn)為，第一批試點(diǎn)工作從總體上來(lái)說(shuō)，是成功的，應(yīng)該盡快擴(kuò)大試點(diǎn)。第六，關(guān)于整合個(gè)體戶(hù)車(chē)輛的發(fā)票抵扣問(wèn)題。有試點(diǎn)企業(yè)反映，他們?cè)趯?shí)際操作中由于整合利用了個(gè)體戶(hù)的車(chē)輛，沒(méi)有原始發(fā)票可以抵扣，還是不能享受試點(diǎn)稅收政策。類(lèi)

12、似這樣的問(wèn)題，也應(yīng)該尋求一個(gè)解決的辦法。第七，關(guān)于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)發(fā)票稅率偏高和不能抵扣增值稅的問(wèn)題。倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)業(yè)不僅稅率高于運(yùn)輸業(yè)，而且還不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣不利于一體化物流業(yè)務(wù)的開(kāi)展，也給管理上帶來(lái)了一定的困難。第八，關(guān)于倉(cāng)庫(kù)租金能否抵扣的問(wèn)題。208號(hào)文有這樣的規(guī)定：“試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。’有試點(diǎn)企業(yè)提出，他

13、們?nèi)〉玫膫}(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入約60％左右要支付倉(cāng)庫(kù)的租金，這一塊應(yīng)該納入抵扣范圍。第九，關(guān)于所得稅屬地繳納的問(wèn)題。雖然國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)發(fā)出國(guó)稅函[2006]270號(hào)文，也就是說(shuō)，符合條件的物流企業(yè)可以統(tǒng)一繳納所得稅。但由于體制的限制，許多企業(yè)還不能夠享受這項(xiàng)政策。甚至每開(kāi)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)囟紩?huì)要求重新登記注冊(cè)，把稅務(wù)關(guān)系留在當(dāng)?shù)剡@很不利于網(wǎng)絡(luò)型物流企業(yè)的發(fā)展。第十，關(guān)于減輕稅負(fù)和涵養(yǎng)稅源的關(guān)系問(wèn)題。由于各地情況不同，物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有比較大的差

14、異。我們不僅要關(guān)注名義稅率，更要努力做到物流企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大體平衡。從總體上來(lái)看，解決物流企業(yè)重復(fù)納稅的問(wèn)題，減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不僅有利于物流企業(yè)的發(fā)展，有利于社會(huì)資源的整合，也有利于從整體上平衡稅負(fù)，擴(kuò)大稅基，涵養(yǎng)稅源。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)支持物流企業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)也要遵紀(jì)守法、照章納稅?？傊?，物流業(yè)是一個(gè)新興的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)微利行業(yè)。因此，稅收問(wèn)題的影響比較明顯，如果稅收問(wèn)題解決得好，就會(huì)有力地促進(jìn)這個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展了

15、，受惠的不僅僅是物流企業(yè)。[作者簡(jiǎn)介]賀登才(1953)，男，山西省定襄縣人，主任編輯，中國(guó)民主建國(guó)會(huì)會(huì)員，現(xiàn)任中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)研究室主任，兼任全國(guó)現(xiàn)代物流工作部際聯(lián)席會(huì)議聯(lián)絡(luò)員，主要從事物流行業(yè)理論研究、政策咨詢(xún)、規(guī)劃設(shè)計(jì)和新聞宣傳工作在《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》、《經(jīng)濟(jì)要參》、《北京日?qǐng)?bào)、《半月談》等報(bào)刊發(fā)表論文100余篇。責(zé)任編輯：敖華OnLogisticsEnterprisesTaxPolicyHEDeng—cai(Chinalogist

16、icsAllianceNetwork，BeOinglO0083，China)Abstract：TheauthorpointsoutthatStateAdministrationofTaxationhasjustreleasedtwocircularstOsolvethetaxa—tionproblemsoflogistics、Therearesomeproblemswithlogisticsindustry，whichisanewind

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