企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策探析

1、!“#$!““#%&#所以允許列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額@AB這種計(jì)算方法最具權(quán)威#但計(jì)算比較復(fù)雜$從嚴(yán)格意義上講#無(wú)論是納稅人還是征稅人都應(yīng)當(dāng)按照這一方法計(jì)算公益性救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除限額$)二&國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知’)國(guó)稅發(fā)$’’(!!’號(hào)規(guī)定的計(jì)算方法按照這種方法#允許列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額C包含公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的所得額DE這種計(jì)算方法是對(duì)第一種方法的簡(jiǎn)化$按此方法計(jì)算的扣除限額比按第一種方法計(jì)算的限額略

2、大#最終的計(jì)算結(jié)果與法律規(guī)定雖然存在一定的誤差#但只是計(jì)算方法選擇上的差異#屬于技術(shù)性誤差$按照公認(rèn)的稅收原則#因其沒(méi)有損害納稅人的利益#這種誤差也是允許的$)三&國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知’)國(guó)稅發(fā)$’’F.’“號(hào)規(guī)定的計(jì)算方法按照這種方法#允許列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限額G納稅調(diào)整前所得.)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第(!行H%這種計(jì)算方法不合理$企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第(!行的納稅調(diào)整前所得.所反映的

3、內(nèi)容相當(dāng)于企業(yè)的稅前利潤(rùn)#在金額上#納稅調(diào)整前所得.遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于法律所規(guī)定的應(yīng)納稅所得.#按此方法計(jì)算得出的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除限額將小于法律允許扣除的限額$此方法額外地增加了納稅人的負(fù)擔(dān)#使納稅人承擔(dān)了法定義務(wù)之外的其他義務(wù)#在相當(dāng)程度上侵犯了納稅人的合法權(quán)益$因而這一方法違反工作研究捐贈(zèng)稅收企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企企業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)捐捐捐捐捐捐捐捐捐

4、捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐捐贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)贈(zèng)稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅稅收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收收政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政政策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策策探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探探析析析析析

5、析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析析!忻州師范學(xué)院?jiǎn)塘羾?guó)I撰稿#“萬(wàn)方數(shù)據(jù)!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!上接第!“頁(yè)“組成部分#是由同一個(gè)發(fā)文人簽發(fā)的#因此將會(huì)計(jì)報(bào)表作為審計(jì)報(bào)告的附件就混淆了審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任$#$審計(jì)報(bào)告后附的會(huì)計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章$審計(jì)報(bào)告是對(duì)被審單位附送的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)#會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審單位的責(zé)任#是一

6、種會(huì)計(jì)責(zé)任$因此#沒(méi)有必要在會(huì)計(jì)報(bào)表上加蓋事務(wù)所公章#反之就混淆了這兩種責(zé)任$%$會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章$財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)%完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來(lái)保證#因此簽字蓋章是明確會(huì)計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志$三%重整會(huì)計(jì)責(zé)任#履行審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表附注要對(duì)企業(yè)的一般情況%采用的會(huì)計(jì)政策%會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目注釋#分地區(qū)及分行業(yè)資料#重要事項(xiàng)等按規(guī)定順序排列#按規(guī)定的具體格式進(jìn)行編制$另外#會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況#區(qū)別對(duì)待#講

7、求實(shí)效$我國(guó)目前有&%個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及外商投資企業(yè)%上市公司等大中型企業(yè)執(zhí)行的&企業(yè)會(huì)計(jì)制度’#以適應(yīng)不同行業(yè)%不同性質(zhì)企業(yè)的需要$在這些企業(yè)之中又有上市與非上市%大中型與小規(guī)模企業(yè)之別$即使在同一些企業(yè)內(nèi)部#對(duì)于影響經(jīng)營(yíng)決策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算#單獨(dú)反映#并在會(huì)計(jì)報(bào)表中作重點(diǎn)說(shuō)明#而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)#在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下#則可適當(dāng)簡(jiǎn)化%合并反映$這些導(dǎo)致了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的不同要求$如何達(dá)到這些要求#凸顯會(huì)計(jì)報(bào)表

8、附注的作用#重整會(huì)計(jì)責(zé)任#是當(dāng)務(wù)之急$另外#注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)肩負(fù)著為市場(chǎng)活動(dòng)參與人提供公正信息的職業(yè)責(zé)任#如果沒(méi)有盡到這一責(zé)任#那就可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任$恪盡專(zhuān)業(yè)職守是職業(yè)生存之根本$注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須牢記自己所承擔(dān)的為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任#必須履行職業(yè)道德責(zé)任和職業(yè)工作責(zé)任$!了納稅義務(wù)的法定原則#是對(duì)稅收法制原則的一種破壞$!四“&關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知’!國(guó)稅發(fā)’#()!號(hào)“規(guī)定的計(jì)算方法允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申

9、報(bào)表主表第&行(納稅調(diào)整后所得)#(納稅調(diào)整后所得)等于(納稅調(diào)整前所得)加上(納稅調(diào)整增加額)減去(納稅調(diào)整減少額)$新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是按照企業(yè)所得稅應(yīng)確定的收入總額減去會(huì)計(jì)上確認(rèn)的除捐贈(zèng)!包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)“外的所有支出項(xiàng)目以及按照企業(yè)所得稅的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的扣除項(xiàng)目的余額為(納稅調(diào)整前所得)#而后按照企業(yè)所得稅的規(guī)定調(diào)增或調(diào)減所得額#捐贈(zèng)是按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得作為扣除的基數(shù)$按照這種方法#允許列支的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)限

10、額(納稅調(diào)整后所得)%.重新設(shè)計(jì)的企業(yè)所得稅申報(bào)表#使得納稅人在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)計(jì)算扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)符合&中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例’的規(guī)定#而且按此方法計(jì)算操作相對(duì)簡(jiǎn)便#因此具有合理性$三%企業(yè)捐贈(zèng)稅收政策存在的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策#對(duì)支持和鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)及發(fā)展我國(guó)公益事業(yè)起到了積極的作用#但也存在一些不容忽視的問(wèn)題$!一“扣除限額不統(tǒng)一一方面#企業(yè)捐贈(zèng)中#內(nèi)外資企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策不同$涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較之

11、內(nèi)資企業(yè)寬松得多#其深度和廣度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了內(nèi)資企業(yè)$在企業(yè)捐贈(zèng)的扣除額度上#我國(guó)稅法規(guī)定外資企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均可全額扣除#而內(nèi)資企業(yè)基本的扣除比例是年應(yīng)納稅所得額的%.#&).的扣除比例和全額扣除只限于法律法規(guī)列明的項(xiàng)目$另一方面#現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除比例有%.%&).和全額扣除三種標(biāo)準(zhǔn)$對(duì)于企業(yè)向同樣具有社會(huì)公益性和非營(yíng)利性#社會(huì)公益程度相差不大的各種社會(huì)團(tuán)體%基金會(huì)和事業(yè)單位的捐贈(zèng)#實(shí)行三種優(yōu)惠懸殊的扣除標(biāo)準(zhǔn)#

12、有失稅收公平#不利于普遍性的社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展$二0扣除標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低從目前我國(guó)公益事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看#我國(guó)社會(huì)力量的捐贈(zèng)積極性較低$這主要是因?yàn)榕c發(fā)達(dá)國(guó)家相比#我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度還較慢$但也應(yīng)當(dāng)看到#我國(guó)稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的額度明顯低于其他國(guó)家$美國(guó)&““年稅法對(duì)于公司捐贈(zèng)的免稅比例為&&.我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)&所得稅法’規(guī)定#對(duì)于教育%文化%公益%慈善捐贈(zèng)#營(yíng)利事業(yè)所得稅每年最高抵稅額度為所得總額的&(.$我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)普遍適用的

13、比例是%.#&(.和全額抵扣的捐贈(zèng)項(xiàng)目非常有限#這大大限制了社會(huì)力量投身公益事業(yè)的熱情$!三“不準(zhǔn)年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定不合理在企業(yè)捐贈(zèng)的過(guò)程中#有的年度向社會(huì)提供了較多的捐贈(zèng)#如發(fā)生重大自然災(zāi)害的年度%社會(huì)舉辦較多公益活動(dòng)的年度等#而有的年度企業(yè)卻無(wú)力向社會(huì)捐贈(zèng)或捐贈(zèng)較少$我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策規(guī)定#企業(yè)捐贈(zèng)超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)的#不準(zhǔn)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定#不符合國(guó)際稅收慣例#不利于企業(yè)逐年消化一次性較多的捐贈(zèng)$四%企業(yè)捐贈(zèng)稅收政

14、策的完善為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)#促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)的健康發(fā)展#有必要進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收政策$!一“統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈(zèng)扣除額度在尊重市場(chǎng)規(guī)律的基礎(chǔ)上#根據(jù)我國(guó)的國(guó)情有選擇地對(duì)需要重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)通過(guò)稅收優(yōu)惠予以鼓勵(lì)#這是必要的$只不過(guò)這種優(yōu)惠應(yīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)一視同仁#即不論是境內(nèi)資本還是境外資本#只要符合稅收優(yōu)惠條件#都應(yīng)當(dāng)享受與之相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇#任何一方都不能受到歧視$而從我國(guó)目前來(lái)看#根本上違背了稅收平等的原則$應(yīng)該改變外資

15、企業(yè)在稅收領(lǐng)域享受的(超國(guó)民待遇)的現(xiàn)狀#真正實(shí)現(xiàn)無(wú)差別的國(guó)民待遇#統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)捐贈(zèng)的扣除額度#保證公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)$!二“統(tǒng)一公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的額度我國(guó)應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)#提高公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前抵扣額度#以鼓勵(lì)社會(huì)力量積極捐贈(zèng)#特別是提高企業(yè)捐贈(zèng)的數(shù)額$通過(guò)對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策#更大程度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)的力量#尤其是鼓勵(lì)掌控大量社會(huì)資源和財(cái)富的企業(yè)慷慨解囊$這類(lèi)義舉和善事有助于在全社會(huì)弘揚(yáng)一種人人熱心公益事業(yè)的行為#

16、弘揚(yáng)一種我為人人的奉獻(xiàn)精神$鑒于此#借鑒外國(guó)稅制的一般做法和多數(shù)國(guó)家的扣除標(biāo)準(zhǔn)比例限制#建議在新的企業(yè)所得稅立法中#規(guī)定納稅人用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)#在年度應(yīng)納稅所得額&(.以?xún)?nèi)的部分#準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除#超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除#但最長(zhǎng)不得超過(guò)!年$!三“進(jìn)一步完善稅收立法模式在我國(guó)稅法乃至整個(gè)法律規(guī)范體系中#普遍存在著以較低層級(jí)的部門(mén)規(guī)章來(lái)設(shè)定規(guī)范的問(wèn)題$我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策#很大一部分就是通過(guò)效力層