大企業(yè)復(fù)雜稅收政策問(wèn)題交流

1、四川省國(guó)稅局大企業(yè)處 羅強(qiáng) 2024年3月21日,,大企業(yè)復(fù)雜稅收政策問(wèn)題專題交流,專題交流,主要內(nèi)容：一、前言二、增值稅業(yè)務(wù)三、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,前言 今年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)開展了黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)和“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，積極推動(dòng)《全國(guó)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0版）》的實(shí)施，努力提高納稅人滿意度和稅法遵從度?？梢哉f(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅服務(wù)工作的重視達(dá)到前所未有的高度。

2、 納稅人，特別是大企業(yè)，需要什么樣的服務(wù)？,專題交流,前言從許多大企業(yè)的反饋來(lái)看，大企業(yè)最需要的服務(wù)是稅收政策的確定性和執(zhí)法的統(tǒng)一性。提供服務(wù)的途徑有哪些：1.購(gòu)買中介服務(wù)2.系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一培訓(xùn)3.與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流,專題交流,主要內(nèi)容：一、前言二、增值稅業(yè)務(wù)三、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,1.賒銷商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 某有限公司采取賒銷方式發(fā)出商品銷售貨物

3、，合同約定售后進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算同時(shí)確認(rèn)收入。問(wèn)題：該企業(yè)采取上述銷貨方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到貨款時(shí)還是發(fā)出貨物時(shí)？,專題交流,《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第三款規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 該公司上述銷貨方式，可視同沒(méi)有約定收款日期，銷售收入確認(rèn)的時(shí)限為貨物發(fā)出的當(dāng)天。,專題交流,2.機(jī)構(gòu)間移送貨物

4、 某公司注冊(cè)地在安岳，企業(yè)考慮到集中配送產(chǎn)品可以降低運(yùn)輸成本，因而在其母公司所在地新都設(shè)置一個(gè)庫(kù)房，只負(fù)責(zé)保管該制藥公司需要分送各片區(qū)的貨物，公司的產(chǎn)品從安岳移送到新都庫(kù)房時(shí)不計(jì)提銷項(xiàng)稅金，而是通過(guò)新都庫(kù)房向外發(fā)貨時(shí)方才計(jì)提銷項(xiàng)稅金。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還了解到，新都的庫(kù)房產(chǎn)權(quán)屬于母公司所有，庫(kù)房管理人員和人員工資均由母公司管理和支付，該公司不支付任何費(fèi)用。問(wèn)題：貨物從安岳移送新都時(shí)是否應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金？,專題交流,

5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)）文件的規(guī)定，第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：　　 一、向購(gòu)貨方開具發(fā)票；　　 二、向購(gòu)貨方收取貨款?！　?受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?！　?

6、 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。,專題交流,按照國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件規(guī)定：某公司將產(chǎn)品從安岳移送新都庫(kù)房用于銷售，即新都庫(kù)房有收款或開票行為，應(yīng)在移送時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅金；如果新都庫(kù)房沒(méi)有收款或開票行為，應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅金。,專題交流,3.贈(zèng)品的增值稅處理 某集團(tuán)下屬營(yíng)銷公司（商業(yè)企業(yè)），采取如下一些促

7、銷手段： （1）將外購(gòu)白酒用于接待應(yīng)酬。直接減少庫(kù)存商品成本，按成本價(jià)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)-接待樣酒科目。（2）將購(gòu)進(jìn)的成品酒作為配售酒無(wú)償?shù)馁?zèng)送給客戶。具體操作形式為：企業(yè)按照公司內(nèi)部相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)（數(shù)量、金額、種類），根據(jù)客戶銷售情況，定期向客戶贈(zèng)送一定數(shù)量和種類的酒。這部分酒在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，贈(zèng)送時(shí)直接以成本價(jià)計(jì)入配售酒費(fèi)用，未開具發(fā)票，未與原銷售貨物同步發(fā)出，未計(jì)收入，在實(shí)際贈(zèng)送時(shí)也未在同一發(fā)票標(biāo)明折扣額。,專題交流,（

8、3） 將外購(gòu)的商品用于促銷。該企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物用于促銷活動(dòng), 促銷品主要包括簽字筆、U盤、茶具等。促銷品在購(gòu)進(jìn)時(shí)已全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，促銷品直接通過(guò)物流公司發(fā)至專賣店，企業(yè)直接計(jì)入片區(qū)促銷費(fèi)，未開具發(fā)票，未計(jì)收入，也未計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。問(wèn)題：（1）對(duì)企業(yè)發(fā)生的上述贈(zèng)送業(yè)務(wù)，是否應(yīng)作為增值稅視同銷售納稅？（2）如果視同銷售，該部分外購(gòu)商品怎么確定價(jià)格？,專題交流,（1）企業(yè)將外購(gòu)酒用于接待應(yīng)酬，屬于個(gè)人消費(fèi)使用，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十

9、條的規(guī)定，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的成品酒作為配售酒無(wú)償?shù)馁?zèng)送給客戶，未在同一張發(fā)票注明，應(yīng)作視同銷售征收增值稅。 （3）將外購(gòu)的商品用于促銷，未在同一張發(fā)票注明，應(yīng)作視同銷售征收增值稅。,專題交流,（4）如果視同銷售，該部分外購(gòu)商品的價(jià)格應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定： 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近

10、時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,專題交流,4.轉(zhuǎn)供水電氣 在大型零售業(yè)企業(yè)中，存在水電氣部門向物業(yè)公司開具了水電氣費(fèi)發(fā)票，物業(yè)公司向商場(chǎng)開具的為財(cái)政部門印制的非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)（非增值稅專用發(fā)票），商場(chǎng)代墊了該部分電費(fèi)后再向具體的專柜收取。 問(wèn)題：商場(chǎng)向?qū)９袷杖〉馁M(fèi)

11、用是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？,專題交流,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕537號(hào)）明確，“四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。”因

12、此，應(yīng)按增值稅條例細(xì)則的規(guī)定應(yīng)作銷售處理。,專題交流,5. “甲供材”的增值稅問(wèn)題 在工程建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)工程發(fā)包合同約定了工程所需的鋼筋、水泥、砂石料、粉煤灰等材料由甲方（發(fā)包方）供應(yīng)，并明確了各種材料的規(guī)格、基礎(chǔ)價(jià)格和供應(yīng)地點(diǎn)，結(jié)算工程款時(shí)甲方根據(jù)乙方的實(shí)際用量按約定的價(jià)格（按支付給第三方的價(jià)格）直接抵減應(yīng)付乙方工程款。對(duì)施工所用水和電由甲方先向供水、供電部門支付，甲方再根據(jù)乙方的用量按約定的價(jià)格直接抵減應(yīng)付

13、乙方工程款。,專題交流,購(gòu)進(jìn)水、電和材料時(shí)，第三方將發(fā)票開具給甲方，甲方全額計(jì)入在建工程；結(jié)算工程款時(shí)，乙方就工程款全額向甲方開具發(fā)票，甲方將抵減的工程款沖減在建工程。 問(wèn)題：甲方向乙方供應(yīng)材料，是否應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅？,專題交流,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，甲方向乙

14、方轉(zhuǎn)供水、電，以及向乙方供應(yīng)鋼筋、水泥，砂石料、粉煤灰等材料的行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。,專題交流,6.建筑安裝企業(yè)混合銷售征稅 某工程設(shè)備有限公司從事大型機(jī)械設(shè)備或工程的制造、安裝和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，該企業(yè)與客戶簽訂的工程承包合同中明確約定：工程總費(fèi)用中的安裝勞務(wù)費(fèi)為××元，出具建筑安裝稅發(fā)票；制造及材料采購(gòu)費(fèi)用為××元，出具增值稅發(fā)票。企業(yè)對(duì)工程合同中收取的制造及材料采購(gòu)收入計(jì)

15、繳了增值稅，對(duì)安裝勞務(wù)收入計(jì)繳了營(yíng)業(yè)稅。,專題交流,通過(guò)實(shí)地核實(shí)了解到，該工程設(shè)備有限公司具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，但與其客戶的工程承包業(yè)務(wù)屬于關(guān)聯(lián)交易（客戶為該工程設(shè)備有限公司母公司），問(wèn)題：是否存在通過(guò)劃分增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入比例降低集團(tuán)整體稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。,專題交流,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條第一款規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和

16、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為。某工程設(shè)備有限公司的經(jīng)營(yíng)行為符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，其取得的安裝收入屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。,專題交流,7.非貨幣性資產(chǎn)交換 某有限公司發(fā)出包裝物-PC桶（已使用過(guò)）與廠家兌換PC桶，即與PC桶銷售方合同約定

17、，按購(gòu)買時(shí)間和PC桶新舊程度，以一定比例舊桶換取新桶。2007年至2009年分別發(fā)出包裝物-PC桶（原始成本）7,938,895.1元、15,328,848.45元、 16,723,050.5元，換回新桶入賬價(jià)值共約1000余萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：,專題交流,借：包裝物-包裝物攤銷-PC桶攤銷（轉(zhuǎn)出舊桶攤銷額） 包裝物-在庫(kù) （差額，新桶入賬價(jià)值） 貸：包裝物-在庫(kù) （舊桶原始成本）問(wèn)題：該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，

18、應(yīng)按購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理，換出PC桶應(yīng)計(jì)算銷售收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。,專題交流,《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)以舊桶換新桶，屬于以物易物，計(jì)稅價(jià)格應(yīng)按1000余萬(wàn)元確定。,專題交流,8.定額包干領(lǐng)用材料征稅 在納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)，某水泥生產(chǎn)企業(yè)（甲方）將自有石灰石礦山的開采勞務(wù)向外承包，與承包人（乙方）簽訂

19、勞務(wù)合作協(xié)議。協(xié)議約定，乙方組織人員為甲方提供石灰石開采勞務(wù)，并向甲方提供勞務(wù)發(fā)票。甲方負(fù)責(zé)采購(gòu)火工材料、油料等物資，乙方按4.5元/噸（石灰石）的定額包干領(lǐng)用，超過(guò)定額部分的物資款沖抵應(yīng)支付給乙方勞務(wù)費(fèi)，節(jié)約部分歸乙方所有。,專題交流,乙方向甲方領(lǐng)用火工材料、油料等物資，超過(guò)定額部分沖抵乙方勞務(wù)費(fèi)，是否應(yīng)作為銷售收入征收增值稅？未超過(guò)用料定額部分是否征收增值稅？經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，乙方向甲方領(lǐng)用火

20、工材料、油料等物資，超過(guò)定額部分沖抵乙方勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)作為銷售收入征收增值稅，未超過(guò)用料定額部分不征收增值稅。,專題交流,9.電信服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣 電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后，企業(yè)集團(tuán)客戶接受移動(dòng)座機(jī)通話、寬帶服務(wù)（按照規(guī)定，移動(dòng)座機(jī)、寬帶須以個(gè)人身份證實(shí)名登記入網(wǎng)，由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，但費(fèi)用由企業(yè)統(tǒng)一支付），此部分費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅金能否抵扣？ 是否確屬于以個(gè)人身份證實(shí)名登記入網(wǎng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可以抵扣？,專題交流,經(jīng)省局貨

21、勞處答復(fù)： 企業(yè)法人可以自己名義到通信公司辦理寬帶、移動(dòng)座機(jī)等服務(wù)項(xiàng)目的實(shí)名制登記，因此，以個(gè)人名義辦理的實(shí)名登記入網(wǎng)服務(wù)取得的專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,專題交流,10.生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅備案 XX企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愊日骱笸撕拖M(fèi)稅免征優(yōu)惠政策備案，該企業(yè)是以利用廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油，根據(jù)《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于利用廢棄動(dòng)植物油生產(chǎn)純生物柴油免征消費(fèi)稅管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第10號(hào)）規(guī)

22、定，利用廢棄動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)純生物柴油的納稅人，可在辦理增值稅先征后退優(yōu)惠政策備案的同時(shí)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理免征消費(fèi)稅備案，并提供以下資料：1.……，7.省級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》（復(fù)印件）。,專題交流,問(wèn)題是，納稅人無(wú)法提供省級(jí)以上安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》，企業(yè)經(jīng)過(guò)咨詢省安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門答復(fù)，《危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)安全生產(chǎn)許可證實(shí)施辦法》（國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理

23、總局令2011第41號(hào)）規(guī)定，危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)企業(yè)，是指依法設(shè)立且取得工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者工商核準(zhǔn)文件從事生產(chǎn)最終產(chǎn)品或中間產(chǎn)品列入《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》的企業(yè)。該企業(yè)利用廢棄動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)純生物柴油未列入《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》，無(wú)需取得安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》。 企業(yè)無(wú)法提供《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》，可否進(jìn)行生物柴油免征消費(fèi)稅的備案。,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：經(jīng)電詢四川省安

24、全生產(chǎn)監(jiān)督管理局，目前“純生物柴油”未納入國(guó)家頒布的《危險(xiǎn)化學(xué)品目錄》，生產(chǎn)柴油（含生物柴油）無(wú)需取得《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》，因此利用廢棄動(dòng)植物油為原料生產(chǎn)純生物柴油的納稅人，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理生物柴油免征消費(fèi)稅備案時(shí)，可免予提供《危險(xiǎn)化學(xué)品安全生產(chǎn)許可證》。,專題交流,11.租賃設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 ZY公司與LM公司于2010年9月簽署《AXL熱處理生產(chǎn)線合作加工協(xié)議》，共同投資一條熱處理生產(chǎn)線（未單獨(dú)辦理有關(guān)證照）

25、。協(xié)議約定由ZY公司提供熱處理生產(chǎn)線全套機(jī)器設(shè)備并無(wú)限期歸ZY公司所有，設(shè)備全部安裝在LM公司生產(chǎn)車間，由LM公司提供廠房、供電、供水、供氣、制氮機(jī)等基礎(chǔ)設(shè)施。2013年9月前生產(chǎn)線的主要設(shè)備為多用爐（主爐）3臺(tái)，LM公司使用1臺(tái)即1號(hào)爐，雙方產(chǎn)品各自派工人負(fù)責(zé)生產(chǎn)。生產(chǎn)線共同消耗的水、電、氣等能源和氮?dú)?、天然氣、甲醇、丙烷等輔料按月統(tǒng)計(jì)、按使用多用爐臺(tái)數(shù)比例分?jǐn)?，ZY公司應(yīng)承擔(dān)部分由LM公司開具增值稅專用發(fā)票。,專題交流,該生產(chǎn)線所用

26、機(jī)器設(shè)備由ZY公司與AXL熱處理系統(tǒng)（北京）有限公司簽署買賣合同購(gòu)進(jìn)，合同含稅價(jià)479萬(wàn)元，于2010年2月至9月分三批發(fā)貨并載明每批供貨范圍，每批供貨價(jià)款分別為195萬(wàn)元、148萬(wàn)元和136萬(wàn)元，供貨增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量為0.2*4、0.12和0.08套，合計(jì)為1套，ZY公司已作相應(yīng)固定資產(chǎn)和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣賬務(wù)處理。,專題交流,存在問(wèn)題:（一）ZY公司取得AXL熱處理系統(tǒng)（北京）有限公司開具的上述增值稅專用發(fā)票載明貨物數(shù)量合計(jì)為一套未

27、附銷貨清單，但在合同中載明了主要貨物范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？對(duì)以批次匯總開具的增值稅專用發(fā)票未附同一時(shí)間防偽稅控出具的銷貨清單的，是否不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？,專題交流,存在問(wèn)題:（二）從ZY公司和LM公司合作協(xié)議實(shí)質(zhì)看，我們認(rèn)為可看作ZY公司向LM公司租出動(dòng)產(chǎn)，租賃對(duì)價(jià)為ZY公司使用LM公司廠房和其他設(shè)施，在2013年8月1日前雙方應(yīng)按租賃公允價(jià)分別申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。則ZY公司向LM公司租出動(dòng)產(chǎn)（經(jīng)了解即為合同中的1號(hào)爐，也是購(gòu)進(jìn)的第一批貨物）

28、屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但ZY公司提出1號(hào)爐雙方均在使用并按每一批次產(chǎn)品分?jǐn)傁鄳?yīng)費(fèi)用。經(jīng)提取該公司財(cái)務(wù)資料顯示，1號(hào)爐雙方在2012至2013年期間有2012年3、4、9、10月，2013年1至3月共7個(gè)月共同使用過(guò)，耗用電費(fèi)按使用時(shí)間分?jǐn)偅溆嘣路菥蒐M公司獨(dú)家使用。因此，ZY公司購(gòu)進(jìn)該生產(chǎn)線是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，如應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則可否按195萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)出基數(shù)；,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù):1.如果

29、企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的品種、種類以及數(shù)量和合同約定一致，且金額也相符，則允許企業(yè)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。否則，不能抵扣。2.企業(yè)設(shè)備既自用，同時(shí)也發(fā)生視同提供租賃服務(wù)的，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)以提供設(shè)備的形式開展合作的，該行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為視同提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照17%征收增值稅。,專題交流,12.固定資產(chǎn)適用目錄 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）和《四川省國(guó)家

30、稅務(wù)局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（四川省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第1號(hào)）對(duì)建筑物和構(gòu)筑物的范圍進(jìn)行了明確，其依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）。據(jù)納稅人反映，國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2011年1月1日發(fā)布了《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T 14885-2010），并明確以此代替GB/T14885-1994，其開始執(zhí)行期限為2011年5月1日。對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》

31、新舊標(biāo)準(zhǔn)，新標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整。請(qǐng)問(wèn)在實(shí)際工作中，自2011年5月1日起，應(yīng)依據(jù)哪個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定建筑物和構(gòu)筑物？,專題交流,經(jīng)省局貨勞處電話請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)：增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的界定不夠明確，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局和部分省市國(guó)稅部門多方調(diào)研，認(rèn)為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）界定的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)與《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定比較接近，因此，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)稅[

32、2009]113號(hào)明確“土地、房屋及構(gòu)筑物”的范圍按 《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）執(zhí)行。目前，國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T 14885-2010）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)的范圍進(jìn)行了調(diào)整，與《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》差距較大，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有新的規(guī)定前，對(duì)固定資產(chǎn)的抵扣仍按《固定資產(chǎn)分類與

33、代碼》（GB/T14885-1994）執(zhí)行。,專題交流,13.自有專有技術(shù)投資 “營(yíng)改增”納稅人以自有專有技術(shù)對(duì)外投資是否屬視同提供應(yīng)稅服務(wù)，是否該征增值稅？（在財(cái)稅（2013）106號(hào)文的第十一條中，視同提供應(yīng)稅服務(wù)未包含此情況。）經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：根據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)文的第十一條的規(guī)定，納稅人（單位和個(gè)體工商戶）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，應(yīng)視同提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅。,專

34、題交流,14.境外消費(fèi) 某設(shè)備有限公司聘請(qǐng)美國(guó)律師事務(wù)所在美國(guó)代理申請(qǐng)專利，目前有四個(gè)專利需要在美國(guó)申請(qǐng)，企業(yè)認(rèn)為根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件一有關(guān)應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋的規(guī)定，屬于文化創(chuàng)意中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，同時(shí)根據(jù)106號(hào)文附件一中的第十條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。 某設(shè)備有限公司該業(yè)務(wù)是否屬于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人

35、提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不代扣代繳增值稅。 省局貨勞處答復(fù)：該業(yè)務(wù)屬于境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)，不代扣代繳增值稅。,專題交流,15.境外企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓 某機(jī)械股份有限公司以財(cái)稅[2013]106號(hào)文件為依據(jù)，并按照四川省國(guó)家稅務(wù)局[2013]8號(hào)公告的要求，于近日就 “德國(guó)工程股份公司（Ed.Zueblin AG）”（經(jīng)核實(shí)，該公司在中華人民共和國(guó)境內(nèi)未設(shè)置分支機(jī)

36、構(gòu)及代理人）向其轉(zhuǎn)讓聲屏障技術(shù)一事，向稅務(wù)部門提交了技術(shù)轉(zhuǎn)讓交易增值稅免稅申請(qǐng)（該技術(shù)合同已由德國(guó)工程股份公司以自身名義在四川省科技廳進(jìn)行了登記，并通過(guò)了免稅審核。并且德國(guó)公司已授權(quán)該公司代為其辦理減免稅申請(qǐng)事項(xiàng)）。德國(guó)工程股份公司此類在中華人民共和國(guó)境內(nèi)未設(shè)置分支機(jī)構(gòu)及代理人的企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否符合增值稅免稅條件？,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：德國(guó)工程股份公司在中華人民共和國(guó)境內(nèi)未設(shè)置分支機(jī)構(gòu)及代理人從事技術(shù)（聲屏障技術(shù)）轉(zhuǎn)讓，該技

37、術(shù)合同已由德國(guó)工程股份公司以自身名義在四川省科技廳進(jìn)行了登記，并通過(guò)了免稅審核，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。,專題交流,16.工程勘察勘探財(cái)政撥款 依據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)稅（2013）106號(hào)的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的工程勘察勘探服務(wù)規(guī)定，地質(zhì)礦產(chǎn)部所屬地勘單位的地質(zhì)勘探業(yè)務(wù)屬“營(yíng)改增”范圍，地勘單位承擔(dān)各級(jí)政府安排的地質(zhì)勘探工作而取得的財(cái)政撥款，經(jīng)查詢對(duì)此如何征稅問(wèn)題同時(shí)涉及兩

38、個(gè)文件，分別為：《國(guó)稅函（1992）496號(hào)》文件要求暫免征收營(yíng)業(yè)稅，但按《國(guó)稅函發(fā)（1995）453號(hào)》文件要求對(duì)地礦部所屬地勘單位的勘探收入，屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。地勘單位承擔(dān)各級(jí)政府安排的地質(zhì)勘探工作而取得的財(cái)政撥款收入是否屬于“營(yíng)改增”范圍；若屬于“營(yíng)改增”范圍，其財(cái)政撥款收入是增值稅應(yīng)稅收入還是免稅收入？,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：地質(zhì)勘探屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中工程勘察勘探的應(yīng)稅服務(wù)范圍，地勘單位承擔(dān)各級(jí)政府

39、安排的地質(zhì)勘探工作而取得的財(cái)政撥款收入應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。,專題交流,17.火車運(yùn)費(fèi)抵扣 某有限公司2013年9月將啟動(dòng)從成都鐵路局攀枝花地區(qū)桐子林站發(fā)運(yùn)鐵礦石。由于業(yè)務(wù)原因，該站開具的成都鐵路局貨票（即火車大票）中托運(yùn)人名稱為該有限公司，收貨人名稱也為該有限公司。問(wèn)：對(duì)于此類托運(yùn)人、收貨人都為同一公司的火車大票，該公司能否按運(yùn)費(fèi)稅率進(jìn)行正常抵扣？,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：現(xiàn)行稅收政策關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)托

40、運(yùn)人、收貨人的填寫沒(méi)有明確的要求。因此，在2014年1月1日前，該公司取得的托運(yùn)人、收貨人都為同一公司的火車大票，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,專題交流,18.非正常損失 《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）文件第二十五條規(guī)定：“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。”而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定

41、：“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”。由于財(cái)稅〔2013〕106號(hào)是對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人的基本規(guī)定，是否“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人被依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物應(yīng)作為非正常損失，而原增值稅一般納稅人被依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物不作為非正常損失？,專題交流,經(jīng)省局貨勞處答復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）相關(guān)規(guī)定

42、，原增值稅一般納稅人被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物不作為非正常損失，營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物應(yīng)作為非正常損失。,專題交流,主要內(nèi)容：一、前言二、增值稅業(yè)務(wù)三、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)四、系統(tǒng)性防范建議,專題交流,1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否可列入在建工程 企業(yè)先期興建的電站已正常投入生產(chǎn)發(fā)電，按期申報(bào)納稅，企業(yè)又在所屬流域投資新建另一個(gè)電站，企業(yè)將年度內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小部分計(jì)入“生產(chǎn)費(fèi)用”，

43、絕大部分計(jì)入“在建工程-基建支出”（例如：企業(yè)2011年共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)710,897.40元，其中，計(jì)入“生產(chǎn)費(fèi)用”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)99,990.00元，計(jì)入“在建工程”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)610,907.40元）。企業(yè)年度申報(bào)時(shí)，只就計(jì)入“生產(chǎn)費(fèi)用”的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整。 企業(yè)會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程－基建支出 生產(chǎn)費(fèi)用－業(yè)務(wù)招待費(fèi) 貸：

44、銀行存款,專題交流,企業(yè)認(rèn)為，“在建工程”列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是另一個(gè)電站籌建期間發(fā)生的資本性支出，不應(yīng)并入已經(jīng)在投產(chǎn)發(fā)電電站所屬期間的收益性支出，不應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，而應(yīng)在另一個(gè)電站投產(chǎn)后，當(dāng)年一次性扣除或者進(jìn)行資本化攤銷。企業(yè)提供的政策依據(jù)是：1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（總局公告2012年第15號(hào)）“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按

45、有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”；2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函﹝2009﹞098號(hào)）“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。,專題交流,經(jīng)省局所得稅處答復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)期間，其新建固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的必要支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；企業(yè)發(fā)生的“業(yè)務(wù)

46、招待費(fèi)”應(yīng)作為期間費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益，不應(yīng)歸屬于某項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)將其發(fā)生的全部業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為計(jì)算稅前準(zhǔn)予扣除限額的基數(shù)，并按照規(guī)定在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分不得在當(dāng)期和以后期間稅前扣除。,專題交流,2.補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否屬商業(yè)保險(xiǎn)企業(yè)通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買的“人保壽險(xiǎn)團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（管理型）（C款）（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)描述：該公司于2012年12月20日，通過(guò)中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司購(gòu)買了2013年“人保壽險(xiǎn)團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（管

47、理型）（C款）”998780.00元，已取得《中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司機(jī)打發(fā)票》（含賬戶管理費(fèi)用34957.30元）；“人保壽險(xiǎn)團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)” 22900.00元，已取得《中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司機(jī)打發(fā)票》,上述兩項(xiàng)保險(xiǎn)共支付1021680.00元。另外，2012年該公司按季向“某市醫(yī)保中心”繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)，含有補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)13615.00元。保險(xiǎn)合同的部份主要條款：保險(xiǎn)公司可以根據(jù)投保人申請(qǐng)，

48、為投保人建立公共賬戶；保險(xiǎn)公司為被保險(xiǎn)人建立個(gè)人賬戶。根據(jù)《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社［2002］18號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。但在保險(xiǎn)合同中未發(fā)現(xiàn)有“參保人員住院和門診特殊疾病醫(yī)療費(fèi)支出全年累計(jì)超過(guò)統(tǒng)籌基金最高支付限額的部分，在扣除自費(fèi)藥品、自費(fèi)診療

49、項(xiàng)目、自費(fèi)醫(yī)療服務(wù)設(shè)施項(xiàng)目以及超過(guò)醫(yī)療服務(wù)設(shè)施支付標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用后，由團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支付?！钡那爸脳l款。,專題交流,（２）企業(yè)會(huì)計(jì)處理：支付“人保”“ 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”時(shí)，借　應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)－補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，貸　銀行存款；同時(shí)，借　管理費(fèi)用－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)－補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，貸　應(yīng)付職工薪酬－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)－補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 支付“醫(yī)保中心”醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，借　管理費(fèi)用-職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，貸　應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-基本醫(yī)療

50、保險(xiǎn)費(fèi)　(所附票據(jù)中含補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn))（３）問(wèn)題：該公司于2012年12月20日，通過(guò)中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司購(gòu)買了“人保壽險(xiǎn)團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（管理型）（C款）”是否可以稅前扣除?企業(yè)認(rèn)為，人保壽險(xiǎn)團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)和人保壽險(xiǎn)團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（管理型）（C款）屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，因購(gòu)買的保險(xiǎn)項(xiàng)目就是補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的扣除比例，不能說(shuō)我們通過(guò)商業(yè)保險(xiǎn)公司購(gòu)買的就是商業(yè)保險(xiǎn)。至于向“醫(yī)保中心”繳納的醫(yī)保費(fèi)中有補(bǔ)充

51、醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目，是按醫(yī)保中心要求購(gòu)買的大病統(tǒng)籌醫(yī)療保險(xiǎn)。,專題交流,經(jīng)省局所得稅處答復(fù)：向中國(guó)人民人壽保險(xiǎn)股份有限公司四川省分公司支付的商業(yè)團(tuán)體補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和人保壽險(xiǎn)團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，不得稅前扣除。如果是繳付給政府醫(yī)保機(jī)構(gòu)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。,專題交流,3.內(nèi)退殘疾職工能否享受加計(jì)扣除在對(duì)某公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，2

52、012年該企業(yè)安置殘疾職工16名，但其中10名在公司名冊(cè)中屬于內(nèi)退人員。企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)退人員不是退休人員，在企業(yè)賬務(wù)核算時(shí)內(nèi)退人員的有關(guān)工資福利與在職職工均在同一會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)核算，可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。,專題交流,經(jīng)省局所得稅處答復(fù)：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2009）070號(hào)）》，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件之一是：“依法與安置的每位殘疾人簽

53、訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作?！钡囊?guī)定，內(nèi)退人員未實(shí)際上崗工作，不應(yīng)享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠。,專題交流,4.固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分財(cái)稅2014年75號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。該文件自2014年1月1日起執(zhí)行。在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)2013年及之前不超過(guò)5000元，使用年

54、限在一年以上的，是按照固定資產(chǎn)還是按照低值易耗品處理？,專題交流,經(jīng)省局所得稅處答復(fù)：參照財(cái)稅2014年75號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并嚴(yán)格落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊政策精神。,專題交流,5.交通補(bǔ)貼是否屬于職工福利費(fèi)某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址在西昌，而職工大多為攀枝花人，居住地方離公司太遠(yuǎn)，為解決這一問(wèn)題，企業(yè)在管理費(fèi)用專設(shè)了職工通勤費(fèi)項(xiàng)目，

55、部分為直接發(fā)放給職工個(gè)人，部分為支付給鐵路局運(yùn)送職工往返西昌-攀枝花的專列費(fèi)、支付給汽運(yùn)公司的運(yùn)送職工往返西昌-攀枝花客運(yùn)車費(fèi)以及日常上下班客運(yùn)車費(fèi)。問(wèn)題：上述職工通勤費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)，在限額內(nèi)允許稅前扣除？ 觀點(diǎn)一：接送職工上下班是保證正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，不是給職工的福利，不應(yīng)作為職工福利費(fèi)。觀點(diǎn)二：根據(jù)國(guó)稅函[2009]003號(hào)文件的規(guī)定，為職工交通所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于職工福利費(fèi)。,專題交流,國(guó)稅函[

56、2009]003號(hào)文件的規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：“（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！眹?guó)稅函[2009]3號(hào)第三條第二款規(guī)定“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣

57、性福利”，其核心是“發(fā)放”；因此，針對(duì)上述問(wèn)題，建議：直接發(fā)放給個(gè)人的作福利費(fèi)處理，不直接發(fā)放給個(gè)人的，不作福利費(fèi)處理為宜。,專題交流,6.公益性捐贈(zèng)稅前扣除在對(duì)某公司開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010至2012年期間，以轉(zhuǎn)賬的形式向某某慈善會(huì)累計(jì)捐贈(zèng)146萬(wàn)元，向某某市紅十字會(huì)累計(jì)捐贈(zèng)70萬(wàn)元，上述捐贈(zèng)均取得了受贈(zèng)單位蓋章的四川省公益救濟(jì)性捐贈(zèng)專用票據(jù)。經(jīng)查閱2010至2013年期間省國(guó)、地稅與財(cái)政廳、民政廳共同發(fā)文確認(rèn)的公益性

58、捐贈(zèng)稅前扣除資格名單，上述兩家社會(huì)團(tuán)體均未經(jīng)過(guò)四部門發(fā)文確認(rèn)。,專題交流,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）文件的規(guī)定，“對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單?！薄敖邮芫栀?zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度

59、的，不得扣除?！备鶕?jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)文件的規(guī)定，向未經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布名單的公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)，即使取得公益性捐贈(zèng)專用票據(jù)，也不能在稅前扣除。,專題交流,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）文件的規(guī)定，“對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。

60、”“接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除?！备鶕?jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)文件的規(guī)定，向未經(jīng)過(guò)財(cái)政、稅務(wù)和民政部門聯(lián)合公布名單的公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)，即使取得公益性捐贈(zèng)專用票據(jù)，也不能在稅前扣除。,專題交流,公益性捐贈(zèng)支出可否結(jié)轉(zhuǎn)扣除？1. 《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知》（國(guó)發(fā)〔2013〕6號(hào)）：落實(shí)并完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，

61、對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。2013年2月3日2. 《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于深化收入分配制度改革重點(diǎn)工作分工的通知》（國(guó)辦函〔2013〕36號(hào)）：18．大力發(fā)展社會(huì)慈善事業(yè)。積極培育慈善組織，簡(jiǎn)化公益慈善組織的審批程序，鼓勵(lì)有條件的企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)組織舉辦醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老服務(wù)等公益事業(yè)。落實(shí)并完善慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。加強(qiáng)慈善

62、組織監(jiān)督管理。（民政部、財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)等負(fù)責(zé)）,專題交流,7.上級(jí)撥入研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除某研究院有限公司在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的過(guò)程中，從有關(guān)部門和母公司取得了研究開發(fā)的專項(xiàng)撥款，企業(yè)在取得時(shí)，已作為征稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額進(jìn)行申報(bào)繳納稅款。問(wèn)題：企業(yè)動(dòng)用該專項(xiàng)撥款用于技術(shù)研發(fā)，能否計(jì)算加計(jì)扣除？如果專項(xiàng)撥款不能作為計(jì)算可加計(jì)扣除額的基數(shù)，那么專項(xiàng)撥款是按全額減除，還是按其他方法分?jǐn)?。如企業(yè)某項(xiàng)目研發(fā)支出預(yù)算300萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生支

63、出200萬(wàn)，可加計(jì)扣除的合計(jì)數(shù)為160萬(wàn)，當(dāng)年取得的專項(xiàng)撥款是220萬(wàn)。那么專項(xiàng)撥款是全額220萬(wàn)填入歸集表第36行，還是按一定的方法分?jǐn)偤筇盍小?專題交流,觀點(diǎn)一：從原理上講，企業(yè)取得的撥款作為征稅收入申報(bào)納稅后，運(yùn)用該項(xiàng)撥款所形成的費(fèi)用就可以在企業(yè)所得稅前扣除，實(shí)際研發(fā)支出的費(fèi)用也可以加計(jì)扣除50%。觀點(diǎn)二：《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》第36行，在計(jì)算可加計(jì)扣除額時(shí)，要把從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款從

64、總額中扣除，不能加計(jì)扣除。,專題交流,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用?！眹?guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)對(duì)“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”如何處理沒(méi)有明確規(guī)定，附件“歸集表”確定加計(jì)夠除計(jì)算表中，按計(jì)算邏輯關(guān)系，“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專

65、項(xiàng)撥款”是需要被扣除的，即是說(shuō)，企業(yè)“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款”不參與加及扣除基數(shù)計(jì)算，不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠；企業(yè)加計(jì)扣除基數(shù)確定，只包括自有投入部分；具體計(jì)算可視實(shí)際情況靈活處理，可分年度分別計(jì)算，也可項(xiàng)目完成后年度總體計(jì)算，但處理核心原則是撥款不參與加計(jì)扣除計(jì)算：,專題交流,A如企業(yè)某項(xiàng)目研發(fā)支出預(yù)算500萬(wàn)，取得專項(xiàng)撥款是200萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生支出100萬(wàn)，可加計(jì)扣除的合計(jì)數(shù)為80萬(wàn)，其中使用專項(xiàng)撥款40萬(wàn)(如果能

66、劃分清楚)。企業(yè)當(dāng)年屬于加計(jì)扣除技術(shù)為80-40=40萬(wàn)；B如企業(yè)某項(xiàng)目研發(fā)支出預(yù)算500萬(wàn)，取得專項(xiàng)撥款是200萬(wàn)，專項(xiàng)撥款占研發(fā)預(yù)算支出500萬(wàn)比例為40%,當(dāng)年實(shí)際可加計(jì)扣除80萬(wàn)，實(shí)際可計(jì)算加計(jì)扣除基數(shù)為80-（80*40%）=48萬(wàn)。同時(shí)注意項(xiàng)目完成年度決算與預(yù)算差額的調(diào)整計(jì)算；C自有資金與撥入資金使用分不清的情況下,也可以總體計(jì)算，即項(xiàng)目進(jìn)行年度，不考慮計(jì)算加計(jì)扣除，待項(xiàng)目完成，并進(jìn)行決算后，總體一并計(jì)算該項(xiàng)目的加計(jì)扣除

67、基數(shù)。具體計(jì)算方法同上。,專題交流,8.技術(shù)秘密可否享受優(yōu)惠《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）未明確其他技術(shù)具體包括哪些？如技術(shù)秘密是否屬于其他技術(shù) 。意見：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）第一條規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新

68、品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)?！币虼?，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定其他技術(shù)的范圍前，技術(shù)秘密暫不包括在技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍之內(nèi)。,專題交流,9.委托勞務(wù)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除在委托開發(fā)的項(xiàng)目中，委托方支付給受托方的勞務(wù)服務(wù)報(bào)酬是否視作委托方的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除所得稅優(yōu)惠？意見：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），委托方支付給受托方的勞務(wù)服務(wù)費(fèi)中，屬于且能準(zhǔn)確歸集至該《辦法》第

69、四條和附件的部分，允許加計(jì)扣除，其余部分不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。,專題交流,10.關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅（2008）121號(hào)）中第二條規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。關(guān)于此條規(guī)定，