從審計關(guān)系、審計服務(wù)特征的演化談審計質(zhì)量問題

1、一、初始審計關(guān)系及審計服務(wù)的特征從員遠世紀到英國的工業(yè)革命時期袁是審計關(guān)系的建立階段袁以任意審計為特征遙由于當(dāng)時英國的生產(chǎn)社會化程度大大提高袁企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)了分離袁企業(yè)主希望有外部的會計師來評審他們所雇用的管理人員袁于是英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師遙他們受企業(yè)主委托袁對企業(yè)會計賬目進行逐筆檢查袁檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報告遙因為企業(yè)主自行決定是否聘請獨立會計師進行查賬袁所以此時的獨立審計尚為任意審計遙在這種簡單的審計關(guān)

2、系中袁財產(chǎn)所有者占據(jù)著主導(dǎo)地位袁他既有選擇審計人員的權(quán)力袁也有決定繼續(xù)或解除受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的權(quán)力袁因此我們可以看到初期的審計服務(wù)具有以下特征院員援審計服務(wù)是一種私人物品遙在這一階段袁獨立審計表現(xiàn)出私人物品的特征袁原因在于院財產(chǎn)所有者在消費審計服務(wù)時既有排他性袁也有競爭性遙由于審計師是由財產(chǎn)所有者聘請的袁所以費用由其負擔(dān)堯收益由其享有而不會產(chǎn)生外部性袁可阻止其他人使用審計報告遙私人物品的特征雖然限制了審計報告的使用范圍袁但審計委托人可以

3、對審計師進行直接控制遙因為解除業(yè)務(wù)委托的威脅時刻存在袁審計師不得不恪盡職守遙圓援審計服務(wù)是一種信任品遙由于審計是一種專業(yè)性服務(wù)袁購買者很難準確了解其質(zhì)量水平袁因此屬信任品之列遙上述關(guān)系中的財產(chǎn)所有者雖然有動機對審計師的工作進行監(jiān)督袁但是由于其自身知識的局限性袁不可能對審計師的執(zhí)業(yè)水平做出極為準確的評價袁所以除解除業(yè)務(wù)委托的威脅之外袁很大程度上還要依賴對審計師整體聲譽的評價來監(jiān)督審計質(zhì)量袁但這種情況容易引起市場的逆向選擇遙猿援審計質(zhì)量主要

4、取決于審計師的執(zhí)業(yè)水平遙通過上面的分析我們可以看出袁審計師受財產(chǎn)所有者的委托為其服務(wù)袁與經(jīng)營者之間屬審計人與被審計人的關(guān)系遙審計師向財產(chǎn)所有者收取費用袁審計時根本不用顧忌經(jīng)營者對其施加的壓力袁而只考慮財產(chǎn)所有者的意圖遙由于委托人需要審計師提供高質(zhì)量的服務(wù)袁并且可以通過解除業(yè)務(wù)委托來懲罰審計師降低審計質(zhì)量的行為袁審計師不得不保持較高的執(zhí)業(yè)水平以維持與財產(chǎn)所有者之間的委托代理關(guān)系袁因此市場機制可充分發(fā)揮作用袁市場對質(zhì)量的要求亦未發(fā)生扭曲遙二

5、、近代審計關(guān)系及審計服務(wù)的特征圓園世紀猿園年代經(jīng)濟大危機以前袁屬于審計關(guān)系的變革時期袁以企業(yè)自愿審計為特征遙在這一時期袁股份有限公司中股東的范圍大大拓展袁已經(jīng)很難采取集體行動袁其對經(jīng)營者的控制和委托審計師的權(quán)力都隨之弱化遙有些企業(yè)自愿接受審計袁其目的在于通過向公眾披露經(jīng)審計的財務(wù)報告以傳遞其經(jīng)營狀況良好的信息遙同時袁企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)生了結(jié)構(gòu)性變化袁債權(quán)人對企業(yè)的影響力上升袁但并不擁有企業(yè)的所有權(quán)袁于是企業(yè)自愿地尋求審計以獲取債權(quán)人信任

6、進而達到獲取資金的目的遙由此袁審計關(guān)系演變?yōu)橛善髽I(yè)自愿選擇審計師并向其支付相應(yīng)的費用袁再將審計報告與經(jīng)審計的財務(wù)報告一起向債權(quán)人披露遙由此可以看出袁審計師與被審計人之間產(chǎn)生了新的委托代理關(guān)系袁被審計人亦為審計委托人袁而依賴于審計報告的投資者與審計師之間的直接關(guān)系消失了遙從這種變革后的審計關(guān)系中我們可以看出審計服務(wù)的不同特征院員援審計服務(wù)變?yōu)橛伤饺颂峁┑墓参锲愤b首先袁審計服務(wù)成本的負擔(dān)者和受益者發(fā)生了分離袁在新的審計關(guān)系中袁企業(yè)經(jīng)營者擔(dān)

7、任審計委托人遙在企業(yè)承擔(dān)審計費用的情況下袁廣大股東和債權(quán)人淵主要為銀行冤成為受益人遙這種分離使得審計服務(wù)在某種程度上成為公共物品袁產(chǎn)生了一些正的外部性袁即企業(yè)在支付成本后無法獲得全部收益遙如果企業(yè)財務(wù)狀況不佳袁其收益為負袁則企業(yè)是不愿進行審計的遙其次袁審計的真正受益人發(fā)生了分離袁一部分為股東或潛在投資者袁另一部分為銀行遙對于兩者而言袁審計的外部性程度是不同的遙對股東而言袁審計的外部性更加明顯袁企業(yè)自愿接受審計的信息能否反映在股價上袁決定

8、于市場的有效性程度袁因此從整體來看企業(yè)接受審計的積極性并不高曰對銀行而言袁審計的外部性并不顯著袁一是由于審計報告使用者的范圍局限于銀行袁二是審計目的只在于獲取貸款袁效果可立竿見影袁雖然銀行可得到一部分審計收益袁但大部分收益還是由企業(yè)獲得遙從歷史發(fā)展也可以看出袁在自愿審計階段袁以獲取銀行貸款為目的的審計占了絕大部分比例袁原因即在于此遙圓援審計服務(wù)信任品特征的變化遙對于一般商品而言袁買家河北保定張存彥西南財經(jīng)大學(xué)劉美遠河北保定王勝合劉宇鵬【

9、摘要】受托經(jīng)濟責(zé)任觀認為袁審計是保證受托經(jīng)濟責(zé)任有效履行的一種機制袁它涉及對受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的確認與關(guān)系的解除遙本文以此為出發(fā)點袁通過考察審計關(guān)系的歷史演進過程袁以清晰的脈絡(luò)分析了審計服務(wù)在各個歷史階段所呈現(xiàn)出的不同商品特征袁進而從這個全新的角度探討了審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的影響因素遙【關(guān)鍵詞】審計關(guān)系商品特征審計質(zhì)量從審計關(guān)系、審計服務(wù)特征的演化談審計質(zhì)量問題陰窯審計與悅孕粵陰窯緣愿窯財會月刊淵綜合冤援都要關(guān)心其質(zhì)量袁企業(yè)雖是審計服務(wù)的

10、買家袁但只是為了達到換取信任的目的袁所以企業(yè)真正關(guān)心的是審計結(jié)果而非質(zhì)量遙這種購買者與受益者的分離導(dǎo)致受益者根本無法對審計師形成實質(zhì)性的威脅袁更加之審計的信任品特征袁使受益者難以判斷審計質(zhì)量而處于嚴重的信息弱勢地位遙銀行要解決這一問題袁靠的是法律和對企業(yè)的控制袁因為銀行一旦發(fā)現(xiàn)債務(wù)人不能償還債務(wù)袁就會以經(jīng)過審計的財務(wù)報告為依據(jù)向法院提起訴訟遙銀行對獨立審計影響之大甚至推動了審計目標(biāo)和方法的轉(zhuǎn)變袁使獨立審計由查錯防弊的逐筆審計發(fā)展為考察企

11、業(yè)償債能力的資產(chǎn)負債表審計遙投資者已經(jīng)很難對經(jīng)營者施加壓力了袁因此當(dāng)時的投資者對企業(yè)是否審計不太關(guān)注袁這制約了資本市場規(guī)模的擴張遙猿援審計師的獨立性成為影響審計質(zhì)量的一個因素遙前文已述及袁購買審計服務(wù)的企業(yè)并不真正關(guān)心審計質(zhì)量袁而關(guān)心審計質(zhì)量的投資者又與審計師之間沒有直接聯(lián)系遙在新的審計關(guān)系中袁審計服務(wù)由企業(yè)付費袁審計師被企業(yè)控制的可能性加大袁難以保持絕對的獨立性遙這一點成為資本市場健康發(fā)展的隱患遙三、現(xiàn)代審計關(guān)系及審計服務(wù)的特征從圓園

12、世紀猿園年代到現(xiàn)在袁是現(xiàn)代審計關(guān)系確立和發(fā)展的時期袁以法定審計為特征遙員怨猿猿年袁美國證券法規(guī)定袁上市公司的會計報表必須接受審計師審計袁并向社會公眾公布審計師出具的審計報告袁同時還規(guī)定了審計師的民事和刑事責(zé)任袁從此審計關(guān)系步入了新的發(fā)展階段袁政府加入進來并負責(zé)監(jiān)督堯規(guī)范上市公司和中介機構(gòu)袁保護公眾利益遙審計的法定地位也由此確立遙在這種新的審計關(guān)系中袁審計服務(wù)表現(xiàn)出以下特征院員援審計服務(wù)成為在法律強制下由私人提供的純公共物品遙在這一階段袁

13、資本市場的融資作用受到重視袁投資者的地位進一步提高袁但股權(quán)卻更加分散了袁企業(yè)利益相關(guān)者的范圍已經(jīng)擴大到社會公眾遙企業(yè)要無條件地接受獨立審計袁審計服務(wù)的外部性更加明顯袁這使得以前不愿意接受審計的公司有強烈的動機去脅迫審計師出具誤導(dǎo)投資者的審計報告袁從而使審計質(zhì)量難以得到保證遙為了保護公眾的利益從而保證資本市場的健康發(fā)展袁政府頒布的相關(guān)法律法規(guī)堯監(jiān)管制度越來越多袁對上市公司和審計師的監(jiān)管逐漸加強遙圓援審計服務(wù)的信任品特征使得甄別其質(zhì)量越來越

14、難遙隨著審計服務(wù)在社會公眾決策中的地位越來越重要袁其對審計師的責(zé)任和審計質(zhì)量的要求越來越高袁然而審計和會計技術(shù)變得更加復(fù)雜袁對審計質(zhì)量的評判也更加困難遙隨著資本市場的發(fā)展袁審計市場的競爭日趨激烈袁聲譽機制在一定程度上發(fā)揮了作用袁但其效果要在很長時間內(nèi)才能被察知袁因為只有經(jīng)受住市場考驗的審計師才會生存下來并建立起較高的職業(yè)聲譽遙猿援審計師的獨立性逐漸成為影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素遙在美國袁圓園世紀遠園年代以后袁社會公眾對審計師的訴訟大量增加袁

15、這說明社會公眾對審計質(zhì)量并不滿意遙究其根本原因會發(fā)現(xiàn)袁這都源自于審計師的獨立性問題遙因此袁從目前來看獨立性已成為制約審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素遙四、審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的影響因素分析從上面的分析可以看出袁審計質(zhì)量問題形成于審計關(guān)系演進的第二階段袁由于第二階段以自愿審計為特征袁作為審計服務(wù)主要需求者的銀行可以控制企業(yè)行為袁所以矛盾并不突出遙只有在法律強制階段資本市場融資占據(jù)主要地位袁而企業(yè)又必須向市場提供審計報告袁因此不得不在與審計師的關(guān)系上做文章時

16、袁審計質(zhì)量問題才逐漸突顯袁最終導(dǎo)致了世界范圍的一連串惡性事件遙對于審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因袁筆者從以下三點分別論述院員援審計受益人與審計師的間接關(guān)系遙由于企業(yè)股東的分散所導(dǎo)致的對經(jīng)營者控制的弱化袁使得在審計關(guān)系發(fā)展初期財產(chǎn)所有者與審計師之間的直接委托關(guān)系不復(fù)存在袁取而代之的是由企業(yè)的經(jīng)營者來選取審計師袁其目標(biāo)取向必然與股東的不一致遙而審計師的直接服務(wù)對象也隨之演變?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營者袁投資者若要得到審計服務(wù)只有通過控制企業(yè)來達到目的袁如銀行在貸

17、款之初袁一般要求企業(yè)提供經(jīng)審計的財務(wù)報告遙如果投資者無法影響經(jīng)營者袁也就無法影響審計師的服務(wù)質(zhì)量遙圓援審計服務(wù)由企業(yè)提供而由公眾消費的矛盾遙我們可以把公司分為兩類袁一類是愿意接受審計的公司袁其希望通過審計來從市場上順利融資或取得公眾認可袁即為自身贏得信譽袁它們一定會選擇高質(zhì)量的審計服務(wù)袁強制審計對其決策的影響并不顯著曰另一類是沒有動力接受審計的公司袁即其不需要取得市場認可或者即使審計后也不可能獲得廣泛認可袁如業(yè)績不好或不會有大發(fā)展的公司

18、袁它們會盡量減少審計成本和增加收益遙因此袁審計服務(wù)的外部性使得沒有動力接受審計的公司要決定選擇什么樣的審計師才是合算的袁還要考慮審計師向企業(yè)妥協(xié)的可能性袁那么執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的審計師就會成為他們的選擇遙從而出現(xiàn)低質(zhì)量審計服務(wù)占據(jù)市場而把高質(zhì)量審計服務(wù)擠出市場袁或兩者相抗衡的局面袁這種逆向選擇出現(xiàn)的根本原因在于購買審計服務(wù)的公司不是真正的審計服務(wù)的需求者遙猿援審計質(zhì)量甄別的困難遙對于醫(yī)療服務(wù)堯律師服務(wù)等由專家提供的一般信任品而言袁即使買賣雙方

19、有著直接的提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系袁消費者也根本無法確定其服務(wù)質(zhì)量袁因為服務(wù)提供者都有著強烈的欺騙動機遙如果沒有良好的市場運行機制如充分的競爭堯法律和政府的監(jiān)督和管理堯認證等手段作為保證袁服務(wù)也一樣會出現(xiàn)質(zhì)量問題遙何況在審計關(guān)系中受益人與服務(wù)提供者之間連這種直接的經(jīng)濟關(guān)系都沒有袁消費者根本無法通過決定購買或拒絕購買的方式實施市場正常運行中的獎懲機制遙這種極為罕見的關(guān)系使得服務(wù)提供者在提供服務(wù)時很難考慮到投資者的利益袁因此袁相對于其他專家