客戶重要性、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系研究.pdf

1、審計(jì)質(zhì)量的影響因素是理論界和實(shí)務(wù)界的研究熱點(diǎn)，其中，客戶重要性、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系一直以來(lái)都是爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，至今仍未達(dá)成共識(shí)。筆者認(rèn)為，對(duì)這一問(wèn)題的研究需要考慮一定的制度環(huán)境。近年來(lái)，我國(guó)為了規(guī)范審計(jì)行業(yè)，保護(hù)投資者，凈化證券市場(chǎng)環(huán)境，相繼出臺(tái)了很多法律法規(guī)，其中，我國(guó)2003年出臺(tái)的《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》與《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》具有重要意義。前者打開(kāi)了我國(guó)審計(jì)民事訴

2、訟的大門，明顯加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；后者首次對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)為某一相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)，做出了不得超過(guò)5年的規(guī)定。這兩項(xiàng)法規(guī)的出臺(tái)勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，那么，客戶重要性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是否會(huì)在兩項(xiàng)法規(guī)出臺(tái)前后發(fā)生變化？?jī)身?xiàng)法規(guī)的實(shí)施效果又如何？現(xiàn)在都缺乏經(jīng)驗(yàn)性證據(jù)，這正是本文研究的切入點(diǎn)。此外，本文還將研究?jī)蓚€(gè)因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的共同影響：在面對(duì)重要客戶時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任期的增加是否會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，在20

3、03年兩項(xiàng)法規(guī)頒布之后，這種影響是否會(huì)發(fā)生改變。
　　 本文采用規(guī)范研究、實(shí)證研究和比較研究相結(jié)合的方法。首先總結(jié)了國(guó)內(nèi)外關(guān)于客戶重要性、審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究成果；然后分析了我國(guó)審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，并將現(xiàn)有的審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了對(duì)比，最終選定可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。在理論分析的基礎(chǔ)上，采用我國(guó)2001-2006年經(jīng)過(guò)篩選的3960家A 股上市公司為研究樣本，分為2001-2003年組與2004-2

4、006年組，通過(guò)描述性統(tǒng)計(jì)分析、相關(guān)性分析、多變量回歸分析，對(duì)比兩個(gè)子樣本的分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系由負(fù)相關(guān)變?yōu)檎嚓P(guān)，而客戶重要性的影響卻一直是負(fù)相關(guān)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換的法規(guī)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量取得了很好的效果，但民事賠償?shù)姆ㄒ?guī)沒(méi)有起到很好的效果。本文進(jìn)一步分離出重要客戶組進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)面對(duì)重要客戶時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量仍然由負(fù)相關(guān)變?yōu)檎嚓P(guān)，再次驗(yàn)證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換法規(guī)的有效性。最后，提出了