審計(jì)任期與強(qiáng)制輪換——以審計(jì)質(zhì)量為核心的研究.pdf

1、隨著本世紀(jì)初美國一系列財(cái)務(wù)舞弊丑聞的相繼爆發(fā)，過長的審計(jì)任期對審計(jì)獨(dú)立性或?qū)徲?jì)質(zhì)量的不利影響再次引起了人們的普遍關(guān)注，審計(jì)師輪換也同時(shí)成為討論的熱題。然而，盡管這一討論異常激烈，但無論是在國外，還是在國內(nèi)，鮮有學(xué)者從審計(jì)質(zhì)量的角度對審計(jì)任期與強(qiáng)制輪換進(jìn)行過系統(tǒng)研究，從而大大降低了這場爭辯的說服力。正是在這一研究背景下，本文首次從審計(jì)質(zhì)量的角度對審計(jì)任期與強(qiáng)制輪換問題進(jìn)行了系統(tǒng)的理論分析，并以我國特有的簽字注冊會計(jì)師披露信息以及簽字注冊會

2、計(jì)師強(qiáng)制輪換制度為背景，從簽字注冊會計(jì)師任期這一層面對審計(jì)任期、強(qiáng)制輪換與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了一系列實(shí)證檢驗(yàn)。 具體來說，本文首先以美國為代表，從歷史演變的角度回顧了審計(jì)師輪換這一概念的出現(xiàn)、發(fā)展以及現(xiàn)狀，并從審計(jì)質(zhì)量的角度對審計(jì)任期與強(qiáng)制輪換問題進(jìn)行了詳細(xì)而深入的理論分析，進(jìn)而對強(qiáng)制輪換政策的實(shí)施進(jìn)行了成本收益比較；隨后，本文以2003年強(qiáng)制輪換政策的實(shí)施為分界點(diǎn)，詳細(xì)描述了我國證券審計(jì)市場中審計(jì)任期與強(qiáng)制輪換的基本概貌；

3、在此基礎(chǔ)上，從簽字注冊會計(jì)師任期的角度出發(fā)，分別以審計(jì)師是否對在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況的上市公司，出具持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見、審計(jì)師是否出具非無保留意見、以及審計(jì)任期對會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響來衡量審計(jì)獨(dú)立性、實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量和投資者所感知到的審計(jì)質(zhì)量，具體考察了強(qiáng)制輪換政策實(shí)施前審計(jì)任期與審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，從而為強(qiáng)制輪換政策制定的合理性提供經(jīng)驗(yàn)支持；類似地，本文也分別以審計(jì)師是否出具非無保留意

4、見和強(qiáng)制輪換對會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的影響，來衡量實(shí)際的審計(jì)質(zhì)量和投資者所感知到的審計(jì)質(zhì)量，對已實(shí)施強(qiáng)制輪換政策的實(shí)際效果進(jìn)行了分析，以判斷強(qiáng)制輪換政策實(shí)施的可行性。 總體上，本文的研究發(fā)現(xiàn)，一方面在理論上，無論是審計(jì)任期，還是強(qiáng)制輪換，其對審計(jì)質(zhì)量的影響是不確定的；另一方面在我國，強(qiáng)制輪換政策實(shí)施前較長的審計(jì)任期損害了審計(jì)獨(dú)立性，進(jìn)而在形式上或?qū)嵸|(zhì)上降低了審計(jì)質(zhì)量，這為已制定的簽字注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換政策的合理性提供了經(jīng)驗(yàn)支持。但本

5、文對強(qiáng)制輪換政策實(shí)施效果的檢驗(yàn)結(jié)果卻表明，這一制度無論在形式上還是在實(shí)質(zhì)上并沒有提高審計(jì)質(zhì)量，從而不支持該政策實(shí)施的可行性。針對這些結(jié)論，本文提出了相關(guān)政策建議，包括修訂已制定的簽字注冊會計(jì)師強(qiáng)制輪換政策，以在最大程度上有效地發(fā)揮該政策應(yīng)有的實(shí)施效果；同時(shí)在這一政策作用確實(shí)有限的情況下，還可以考慮采取其他新的監(jiān)管措施，例如引入事務(wù)所強(qiáng)制輪換或?qū)θ纹谶^短的公司實(shí)行強(qiáng)制留任制度。無疑，這些研究將促使學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界更理性地從審計(jì)質(zhì)量的角度思考