審計證據(jù)的質(zhì)量特征管見

1、所謂證據(jù)是指證實堯表明案件的客觀堯真實情況的所有事實遙我國葉刑事訴訟法曳第源圓條給野證據(jù)冶所下的定義是院證明案件真實情況的一切事實袁都是證據(jù)遙根據(jù)這一解釋袁證據(jù)包含了三層意思院淤證據(jù)是客觀事實袁而不是主觀推斷遙于證據(jù)證明的是案件的真實情況袁不能證明案件真實情況的不能作為證據(jù)袁故意歪曲案件真實情況使司法人員對客觀事實堯案件真相產(chǎn)生誤解的野證據(jù)冶則是假證據(jù)遙盂證據(jù)既包括證明被告人有罪的事實袁也包括證明被告人無罪的事實曰既包括證明被告人罪重的

2、事實袁也包括證明被告人罪輕或者可以減輕堯免除被告人刑事責任的事實遙證據(jù)所反映的案件情況是客觀全面的袁而不是片面的遙一、審計證據(jù)的概念及其意義審計證據(jù)是指審計人員在實施審計的過程中袁為了形成審計意見袁根據(jù)自己的專業(yè)判斷所收集的堯用來證明被審計單位會計報表所反映的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果是否正確或是否存在的材料遙審計人員發(fā)表審計意見必須以審計證據(jù)為依據(jù)袁離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的袁甚至是與被審計事項的實際情況完全相反

3、的錯誤意見和結(jié)論遙審計實踐中要野用證據(jù)來說話冶袁就是要求運用科學(xué)的手段和程序獲取審計證據(jù)袁從而證實被審計單位經(jīng)濟活動的真相袁最后得出審計意見和審計結(jié)論袁這是審計人員堅持客觀原則的基本要求遙審計證據(jù)是審計學(xué)的一個核心概念袁收集堯整理和評價審計證據(jù)是審計的核心過程遙審計人員首先應(yīng)獲取那些可視的堯有形的審計證據(jù)袁同時也要運用一定的技術(shù)方法獲取那些看不見但確實存在的審計證據(jù)袁如審計人員通過咨詢調(diào)查而得到或發(fā)現(xiàn)從現(xiàn)有的資料中沒有反映出來的某種事實

4、袁這一事實作為一種審計證據(jù)可能對審計人員發(fā)表審計意見有重要的影響或者決定性作用遙審計證據(jù)是審計人員在開展審計業(yè)務(wù)的過程中獲得的袁在非審計過程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據(jù)袁但不能成為審計證據(jù)遙同時袁獲取審計證據(jù)是為了形成審計意見袁因而只要與形成審計意見有關(guān)的信息袁都可作為審計證據(jù)遙在審計實務(wù)中袁通常是針對每項會計報表的認定來獲取審計證據(jù)的袁不同的審計程序可提供不同的審計證據(jù)袁而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定遙審計證據(jù)貫

5、穿于審計工作的全過程袁它在整個審計過程中占有特殊地位袁是影響審計報告的有效性堯?qū)徲嫿Y(jié)果的公正性的重要因素遙沒有審計證據(jù)袁就不能證明事實真相袁也就不能夠形成審計結(jié)論遙二、審計證據(jù)的質(zhì)量特征審計證據(jù)的質(zhì)量特征指的是審計證據(jù)所具有的性質(zhì)袁是對審計人員收集審計證據(jù)的要求袁也是評價審計證據(jù)的基本標準遙審計證據(jù)質(zhì)量應(yīng)服從于審計目標袁會計信息使用者希望審計人員能夠提供高質(zhì)量的審計報告袁也就是要求審計人員在審計過程中能夠提高取證的質(zhì)量遙不同的國家在不同

6、歷史時期對審計證據(jù)質(zhì)量的具體衡量標準是有差異的袁綜合起來講袁審計證據(jù)的質(zhì)量特征有以下幾個方面院員援相關(guān)性遙相關(guān)性的前提是哲學(xué)上的聯(lián)系觀袁即任何事物之間都是相互聯(lián)系的袁事物之間的這種聯(lián)系達到法律要求的程度袁即成為證據(jù)的相關(guān)性遙審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要同審計目標和所提出的審計意見相關(guān)遙它實際上應(yīng)該包括三層含義院一是審計人員只能利用與審計目標相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否定被審計單位所認定的事項遙例如袁存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨

7、的存在性及存貨是否有毀損短缺袁而不能證明存貨的計價是否合理和其所有權(quán)情況遙二是審計證據(jù)必須和審計人員的審計意見相關(guān)袁這樣才能保證審計證據(jù)的有用性遙當審計證據(jù)能夠幫助審計人員評價被審計單位的過去堯現(xiàn)在和未來事項或確認堯糾正過去的認定從而影響審計人員的審計結(jié)論時袁審計證據(jù)就具有相關(guān)性遙三是要求不同的審計證據(jù)之間相關(guān)聯(lián)袁只有這樣才能保證審計證據(jù)的可靠性曰同時要求審計人員必須收集到企業(yè)在不同時期的審計證據(jù)袁以便明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨

8、勢遙審計人員應(yīng)比較不同企業(yè)之間的審計證據(jù)袁以評價企業(yè)的財務(wù)狀況堯經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況遙審計證據(jù)的相關(guān)性在內(nèi)涵上要有預(yù)測價值和確證的作用遙圓援重要性遙重要性是指審計證據(jù)對審計意見和審計結(jié)論有重大影響袁充分而有效的審計證據(jù)必須在事實的性質(zhì)和所涉及的金額兩方面對審計評價和審計結(jié)論有重大影響遙如果審計證據(jù)表明對被審計單位會計報表的遺漏或錯報會影響會計信息使用者根據(jù)會計報表所做的經(jīng)濟決策袁那么審計證據(jù)所包含的信息就具有重要性遙重要性取決于在發(fā)生

9、遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目的重要程度或錯誤的大小袁也就是要求評價審計證據(jù)的重要性時應(yīng)從事實的性質(zhì)和所涉及的金額兩個方面來考察遙所以袁審計證據(jù)的重要性與其說是審計證據(jù)有用所必須具備的基本質(zhì)量特征袁倒不如說是為審計證據(jù)的取舍提供了野分界線冶或野取舍點冶遙猿援客觀性遙客觀性是指審計證據(jù)應(yīng)能夠證明客觀存在的事實遙證據(jù)的客觀性表現(xiàn)在證據(jù)的內(nèi)容和表現(xiàn)形式兩個方面遙陰窯審計與悅孕粵陰窯遠源窯財會月刊淵綜合冤援審計證據(jù)的質(zhì)量特征管見首先袁證據(jù)的

10、內(nèi)容必須是客觀的袁是對客觀事物淵案件事實冤真實情況的反映袁它以客觀存在的事實為基礎(chǔ)來證明待證事實袁臆想堯猜測以及感應(yīng)等都不具備客觀性曰其次袁證據(jù)的表現(xiàn)形式也必須是客觀的袁即證據(jù)是人們可以通過某種方式感知的袁無論是書證堯物證還是證人證言堯鑒定結(jié)論袁都必須具備一定的客觀的外在載體遙雖然客觀性是證據(jù)的本質(zhì)屬性袁但證據(jù)同時還具有一定主觀性袁是主觀性與客觀性的統(tǒng)一袁任何證據(jù)都在一定程度上包含著人的主觀因素遙審計證據(jù)的一個基本質(zhì)量特征就是要讓審計人

11、員便于理解企業(yè)所提供的信息遙審計人員應(yīng)保持合理的職業(yè)謹慎袁收集能夠真正反映被審計單位客觀存在事實的審計證據(jù)遙為達到此目的袁假定審計人員在審計過程中對被審計單位的經(jīng)濟活動以及反映這些經(jīng)濟活動的會計資料有恰當?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM適當?shù)木θパ芯繉徲嬜C據(jù)遙但對于有些復(fù)雜事項而言袁由于它們與審計人員的審計決策相關(guān)因而應(yīng)被包括在審計證據(jù)之中袁而不能僅僅因為這些復(fù)雜事項對于某些審計人員來說難以理解就被排除于審計證據(jù)之外遙源援可靠性遙可靠性是指審計證據(jù)

12、本身及其來源必須是真實可靠的袁是依據(jù)法定程序和科學(xué)方法取得的遙法學(xué)上證據(jù)的可靠性也稱證據(jù)能力袁又稱野證據(jù)的適格性冶或野證據(jù)資格冶遙證據(jù)能力是某一材料能夠用于嚴格證明的能力或資格袁亦即能夠被允許作為證據(jù)加以調(diào)查并得以采納遙審計證據(jù)要有用袁就必須具有可靠性袁當審計證據(jù)能夠真實反映實際情況并能供審計人員作為得出審計結(jié)論的依據(jù)時袁審計證據(jù)就具備了可靠性遙審計證據(jù)的可靠性有賴于真實反映堯?qū)嵸|(zhì)重于形式堯中立性堯?qū)徤餍院屯暾赃b淵員冤真實反映遙要使審

13、計證據(jù)可靠袁審計證據(jù)就必須能夠反映其所擬反映或理當反映的交易或其他事項遙審計證據(jù)如果不能達到這一要求袁就可能帶來審計風險遙這并不是由于存有偏向袁而是由于對于某些情況下的審計項目而言袁審計人員在通常情況下無法利用正常而有效的方法收集審計證據(jù)遙例如袁對于一些被審計單位存放于公共倉庫或寄售外地的存貨袁由于受成本效益原則的限制袁審計人員要利用存貨監(jiān)盤程序收集到相關(guān)而可靠的審計證據(jù)通常是困難的遙而在一般情況下袁用存貨監(jiān)盤程序來證實被審計單位存貨項

14、目的數(shù)量堯金額等方面存在著錯誤的風險是恰當?shù)倪b淵圓冤實質(zhì)重于形式遙如果要想審計證據(jù)真實反映其所擬反映的交易或其他事項袁那么就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實而不是僅根據(jù)法律形式來取得證據(jù)遙審計證據(jù)的實質(zhì)袁不總是與其法律或設(shè)計形式的外在表象相一致的遙例如袁企業(yè)將一項資產(chǎn)處理給另一單位袁可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位袁但還可能存在協(xié)議袁可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項資產(chǎn)所包含的未來經(jīng)濟利益遙在這種情況下袁被審計單位財務(wù)報告就不可能忠實

15、反映所達成的交易遙如果我們僅僅以相應(yīng)文件的法律形式做出銷售實現(xiàn)的審計結(jié)論袁那么就是不正確的遙淵猿冤中立性遙要使審計證據(jù)可靠袁審計證據(jù)包含的信息還必須具有中立性袁也即不帶有任何偏向遙如果為了達到預(yù)定的審計目標袁被審計單位通過對審計證據(jù)的匯總堯整理和分析袁使審計證據(jù)影響了審計人員的決策或判斷及在審計過程中產(chǎn)生了個人的情緒或偏向袁那么審計證據(jù)就不是中立的了遙淵源冤審慎性遙審計人員還必須考慮到許多事件和情況可能會存在不確定性因素袁如有疑問的應(yīng)收

16、賬款的可收回程度堯廠房和設(shè)備的可能使用年限等遙要對這類不確定性事項進行收集堯整理和評價袁并在形成審計意見和得出審計結(jié)論的過程中堅持謹慎性原則袁使審計證據(jù)揭示它們所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍遙審慎是指在不確定性條件下做出所需要的估計和判斷時袁加入一定程度的謹慎袁以便不高估資產(chǎn)或收益堯不低估負債或費用遙當然袁如果被審計單位存在設(shè)立秘密儲備金堯過分地提取準備堯故意壓低資產(chǎn)或收益等有悖于會計準則和會計制度的情況袁那么審計人員就不能因遵循了謹慎性原

17、則而無視這類審計證據(jù)袁因為這樣取得的審計證據(jù)不可能是中立的袁從而也就不會具有可靠性遙淵緣冤完整性遙要使審計證據(jù)可靠袁就要保證審計證據(jù)反映的信息在重要性和成本效益許可的范圍內(nèi)的完整性遙遺漏則可能造成審計證據(jù)虛假或令人誤解袁從而使審計證據(jù)不可靠并且在相關(guān)性上存在缺陷遙緣援足夠性遙足夠性也稱充分性袁是針對審計證據(jù)的數(shù)量而言的遙足夠性意味著必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來支持審計人員的審計意見遙它是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量標準袁客觀

18、公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上遙審計人員要針對每一個審計項目所需審計證據(jù)的數(shù)量袁結(jié)合收集審計證據(jù)的途徑和方法堯?qū)徲嬜C據(jù)的類型堯?qū)徲嬶L險堯?qū)徲嬳椖康男再|(zhì)堯?qū)徲嫿?jīng)驗以及審計證據(jù)證明力的強弱堯成本效益原則等因素來綜合考慮審計證據(jù)在數(shù)量上能否滿足審計目標的要求遙三、對審計證據(jù)質(zhì)量特征的進一步思考員援相關(guān)和可靠信息的約束因素遙淵員冤及時性遙在收集審計證據(jù)的過程中如果有不恰當?shù)难诱`袁審計證據(jù)就會失去其相關(guān)性遙為了及時地收集到可

19、靠的審計證據(jù)袁審計人員往往需要在了解被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上就審計過程做出相應(yīng)的規(guī)劃袁然后按計劃來執(zhí)行審計程序袁但這樣就有可能會損害可靠性遙相反袁如果要延誤到所有方面都做了充分了解以后才執(zhí)行審計程序袁那么即使此時所收集到的審計證據(jù)相當可靠袁但對于審計人員來說袁其用處可能會很小遙因此袁在對相關(guān)性和可靠性做出權(quán)衡時袁首先需要考慮的是如何最好地滿足審計人員做出審計決策的需要遙淵圓冤效益和成本之間的均衡遙效益和成本之間的均衡袁是一種普遍存在的

20、限制因素袁而不是一種質(zhì)量特征遙從審計證據(jù)中派生出來的效益應(yīng)該超過收集它的成本遙評價效益和成本實際上是一種判斷過程遙在任何特定的情況下袁要進行成本效益測試袁可能都是非常困難的遙但審計人員應(yīng)當了解這一限制因素遙圓援各質(zhì)量特征之間的平衡遙在審計實務(wù)中袁需要在審計證據(jù)各質(zhì)量特征之間進行平衡或取舍遙一般來講袁其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當平衡袁以便實現(xiàn)審計目標遙在不同的前提條件下判定質(zhì)量特征的相對重要性袁是一個專業(yè)判斷方面的問題遙茵援財會月刊淵