審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法

1、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方；無論是國(guó)家審計(jì)，部門單位內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，就其審計(jì)過程而言，其實(shí)就是一個(gè)收集、獲得審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的中心。審計(jì)工作是圍繞審計(jì)證據(jù)的獲得而展開的。獲得的審計(jì)證據(jù)越充分，就越能夠反映事情的真象，所下的審計(jì)結(jié)論就越準(zhǔn)確。而要想獲得可靠、充分的審計(jì)證據(jù)，就必須運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法。因此，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法之間存在著密切的必然聯(lián)系，因而也就有必要對(duì)在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法進(jìn)行探討，這對(duì)于提高審計(jì)工作的質(zhì)量是有其積

2、極意義的。一、審計(jì)證據(jù)所謂審計(jì)證據(jù)，就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，按照審計(jì)目標(biāo)收集的、并據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論的那些資料和事實(shí)。這些資料和事實(shí)是對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其屬性的客觀描述，是被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種發(fā)展變化和特征的真實(shí)反映。審計(jì)證據(jù)是表達(dá)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)方法對(duì)于審計(jì)證據(jù)收集具有重要意義。因?yàn)橐坏徲?jì)方法運(yùn)用失敗，就難以獲得所需的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)意見的提出就沒有可能。提供不出有價(jià)值的審計(jì)意見，就意味著審計(jì)工作的失敗。審計(jì)證據(jù)按其外在的表現(xiàn)形式

3、，可分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)(1)實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)就是具有實(shí)物形態(tài)的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常包括存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。(可用觀察、實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)獲得)；(2)文件證據(jù)。文件證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算資料、各種合同、通知書、報(bào)告書等證據(jù)。這類證據(jù)是審計(jì)證據(jù)中最大量、最基本的證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)文／趙毅的主體。(內(nèi)部證據(jù)可靠性小于外部)；(3)13頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指審計(jì)人員向所發(fā)生情況或事件的見證人收集來的意見、看法

4、、說明及答復(fù)等13頭陳述資料。Iml頭證據(jù)可以為進(jìn)一步審查提供線索，或?yàn)槠渌C據(jù)提供佐證。(證明力較小)；(4)環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如：有關(guān)內(nèi)部控制制度、有關(guān)管理制度、有關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等等。審計(jì)證據(jù)按其來源，可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)(1)親歷證據(jù)。親歷證據(jù)是指審計(jì)人員通過運(yùn)用自己的各種感官取得反映被審事項(xiàng)真相的證據(jù)。(可運(yùn)用監(jiān)督盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、分析計(jì)算、詢問等方法獲得)；

5、(2)外部證據(jù)。外部證據(jù)是指從被審單位以外的第三方取得的各種書面證明和證詞；(3)內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指由被審單位產(chǎn)生并保存的各種證據(jù)。如會(huì)計(jì)資料和內(nèi)部文件等。審計(jì)證據(jù)一般具有兩個(gè)基本特征：充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)結(jié)論應(yīng)建立在有足夠數(shù)量的證據(jù)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上。而審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多少又取決于四個(gè)方面的因素：說服力，業(yè)務(wù)范圍的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益原則。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)質(zhì)量所提出的要求，包括可靠性和相關(guān)性兩個(gè)因素?？煽啃允侵杆占淖C據(jù)要具

6、有較強(qiáng)的可信性，可靠性受證據(jù)來源、中立性、時(shí)效性及內(nèi)部控制的強(qiáng)弱的影響。相關(guān)性是指證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，相關(guān)性是判斷證據(jù)是否適當(dāng)?shù)氖滓蛩?。二、審?jì)方法從內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)審計(jì)行業(yè)來看，都規(guī)定了審計(jì)應(yīng)采取的一般方法。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)基本準(zhǔn)則》第三章第十四條指出：“內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議?！薄吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)

7、則》第二十四條規(guī)定“審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，審查被審計(jì)單位銀行帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，取得審計(jì)證據(jù)”。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

8、證據(jù)?！痹谶@些審計(jì)方法中，詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤是審計(jì)的一般方法，這五種方法是審計(jì)人員最為常用的、直接收集審計(jì)證據(jù)的方法。(一)關(guān)于詢問法的運(yùn)用詢問法，又稱為面談法、訪談法等，是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)的交談，以了解有關(guān)情況，、收集審計(jì)證據(jù)的一種方法。詢問法可以在審計(jì)的各個(gè)階段運(yùn)用，而在不同的階段運(yùn)用的目的是不一樣的。在計(jì)劃階段，運(yùn)用詢問法可以了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案服務(wù)。在實(shí)施階段，

9、運(yùn)用詢問法可以收集到相關(guān)的充分的審計(jì)證據(jù)，為最終作出審計(jì)結(jié)論提供重要的證據(jù)支持。在報(bào)告階段，運(yùn)用詢問法可以與被審計(jì)單位溝通有關(guān)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200412(總第170期)土厶萬方數(shù)據(jù)|翩翩跚跚財(cái)務(wù)祝點(diǎn)ιI若望耀審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方法無論是國(guó)家審計(jì)，部門單位內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，就其審計(jì)過程而言，其實(shí)就是一個(gè)收集、獲得審計(jì)證據(jù)的過程。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的中心。審計(jì)工作是圍繞審計(jì)證據(jù)的獲得而展開的。獲得的審計(jì)證據(jù)越充分，就越能夠反映事情的真象，所下

10、的審計(jì)結(jié)論就越準(zhǔn)確。而要想獲得可靠、充分的審計(jì)證據(jù)，就必須運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方能。因此，審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方怯之間存在著密切的必然聯(lián)系，因而也就有必要對(duì)在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)方陸進(jìn)行探討，這對(duì)于提高審計(jì)工作的質(zhì)量是有其積極意義的。、審計(jì)證據(jù)所謂審計(jì)證據(jù)，就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，按照審計(jì)目標(biāo)收集的、并據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論的那些資料和事實(shí)。這些資料和事實(shí)是對(duì)被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其屬性的客觀描述，是被審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種發(fā)展變化和特征的真實(shí)反映。審計(jì)證據(jù)是表達(dá)審計(jì)

11、意見的基礎(chǔ)。審計(jì)方怯對(duì)于審計(jì)證據(jù)收集具有重要意義。因?yàn)橐坏徲?jì)方陸運(yùn)用失敗，就難以獲得所需的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)意見的提出就沒有可能。提供不出有價(jià)值的審計(jì)意見，就意味著審計(jì)工作的失敗。審計(jì)證據(jù)按其外在的表現(xiàn)形式，可分為實(shí)物證據(jù)、文件證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)(1)實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)就是具有實(shí)物形態(tài)的證據(jù)。實(shí)物證據(jù)通常包括存貨、現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。(可用觀察、實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)在得)(2)文件證據(jù)。文件證據(jù)是指會(huì)計(jì)核算資料、各種合同

12、、通知書、報(bào)告書等證據(jù)。這類證據(jù)是審計(jì)證據(jù)中最大量、最基本的證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)咱“t、文趙毅的主體。(內(nèi)部證據(jù)可靠性小于外部)(3)口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指審計(jì)人員向所發(fā)生情況或事件的見證人收集來的意見、看陸、說明及答復(fù)等口頭陳述資料?？陬^證據(jù)可以為進(jìn)一步審查提供線索，或?yàn)槠渌C據(jù)提供佐證。(證明力較小)(4)環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。如:有關(guān)內(nèi)部控制制度、有關(guān)管理制度、有關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等等

13、。審計(jì)證據(jù)按其來源，可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)(1)親歷證據(jù)。親歷證據(jù)是指審計(jì)人員通過運(yùn)用自己的各種感官取得反映被審事項(xiàng)真相的證據(jù)。(可運(yùn)用監(jiān)督盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、分析計(jì)算、詢問等方位獲得)(2)外部證據(jù)。外部證據(jù)是指從被審單位以外的第三方取得的各種書面證明和證詞!(3)內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是指由被審單位產(chǎn)生并保存的各種證據(jù)。如會(huì)計(jì)資料和內(nèi)部文件等。審計(jì)證據(jù)一般具有兩個(gè)基本特征:充分性和適當(dāng)性。充分性是指審計(jì)結(jié)論應(yīng)建立在有足夠數(shù)量的證

14、據(jù)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上。而審計(jì)證據(jù)的數(shù)量多少又取決于四個(gè)方面的因素:說服力，業(yè)務(wù)范圍的大小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本效益原則。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)質(zhì)量所提出的要求，包括可靠性和相關(guān)性兩個(gè)因素?？煽啃允侵杆占淖C據(jù)要具有較強(qiáng)的可信性，可靠性受證據(jù)來源、中立性、時(shí)效性及內(nèi)部控制的強(qiáng)弱的影響。相關(guān)性是指證據(jù)必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，相關(guān)性是判斷證據(jù)是否適當(dāng)?shù)氖滓蛩?。二、審?jì)方法從內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)審計(jì)行業(yè)來看，都規(guī)定了審計(jì)應(yīng)采取的一般方燭。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)

15、會(huì)發(fā)布的《審計(jì)基本準(zhǔn)則IJ))第三章第十四條指出內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用審核、觀察、詢問、函證和分析性復(fù)核等方挫，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和建議。((中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定“審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)肘，可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方怯，審查被審計(jì)單位銀行帳戶、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳梅、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和被審計(jì)單位運(yùn)用電子計(jì)算

16、機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，取得審計(jì)證據(jù)“。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?！霸谶@些審計(jì)方怯中，詢問、審核、觀察、函證、監(jiān)盤是審計(jì)的一般方t去，這五種方法是審計(jì)人員最為常用的、直接收集審計(jì)證據(jù)的方法。(一)關(guān)于詢問蓓的運(yùn)用詢問棒，又稱為面談搓、訪談昌等，是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)的交談，以了解有關(guān)情況

17、，、收集審計(jì)證據(jù)的一種方戰(zhàn)。詢問能可以在審計(jì)的各個(gè)階段運(yùn)用，而在不同的階段運(yùn)用的目的是不一樣的。在計(jì)劃階段，運(yùn)用詢問怯可以了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案服務(wù)。在實(shí)施階段，運(yùn)用詢問陸可以收集到相關(guān)的充分的審計(jì)證據(jù)，為最終作出審計(jì)結(jié)論提供重要的證據(jù)支持。在報(bào)告階段，運(yùn)用詢問住可以與被審計(jì)單位溝通有關(guān)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200412(總第170周)的情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識(shí)。為了使詢問法的運(yùn)用達(dá)到預(yù)期的目的，在

18、運(yùn)用詢問法時(shí)，有幾個(gè)方面需要注意。一是要根據(jù)詢問的目的和被審計(jì)單位相關(guān)人員工作的分工情況，去確定應(yīng)當(dāng)詢問的人員。二是作為實(shí)施詢問法的審計(jì)人員對(duì)所詢問的事項(xiàng)應(yīng)有足夠充分的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)所詢問的內(nèi)容作好充分的準(zhǔn)備。三是要作好書面記錄，如有必要還應(yīng)請(qǐng)被詢問人在書面記錄上簽字。詢問法可按以下步驟進(jìn)行：1、確定詢問的目的；2、收集與詢問相關(guān)的背景資料；3、確定詢問的對(duì)象；4、確定詢問要點(diǎn)，編制詢問提綱；5、約定詢問時(shí)間和地點(diǎn)；6、實(shí)施詢問并作好記錄

19、；7、對(duì)詢問內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估。(二)關(guān)于審核法的運(yùn)用審核法是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件進(jìn)行審閱和核對(duì)。審核法在諸多審計(jì)方法中，占有十分重要的地位，有著非常重要的作用，運(yùn)用的比重也是最大的。在運(yùn)用審核法時(shí)，一般應(yīng)遵循這樣的步驟進(jìn)行：1、根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)和已經(jīng)了解的情況，向被審計(jì)單位索取有關(guān)資料。2、對(duì)取得的資料進(jìn)行審核。3、對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和重要內(nèi)容進(jìn)行記錄。4、對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并就有關(guān)情況向被審計(jì)單位做進(jìn)一步的

20、了解。在具體審核中，對(duì)不同的資料的審核應(yīng)把握不同的審核重點(diǎn)，這樣才能真正收到好的效果。由于審核法是審閱和核對(duì)的合并使用，所以在運(yùn)用審核法時(shí)，除了對(duì)文檔進(jìn)行審閱以外，還應(yīng)同時(shí)對(duì)文檔進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)一般從證證、帳證、帳帳、帳表、表表、帳實(shí)幾個(gè)方面進(jìn)行。(三)關(guān)于觀察法的運(yùn)用觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。觀察法通常在審計(jì)的計(jì)劃階段和實(shí)施階段使用。在計(jì)劃階段，

21、可以通過直接走訪和集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究200412(總第170期觀察被審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)，了解被審計(jì)單位及業(yè)務(wù)的環(huán)境，也可在詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員及閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)所了解到的情況進(jìn)行直觀的確認(rèn)。在實(shí)施階段，審計(jì)人員可對(duì)實(shí)物和有形資產(chǎn)進(jìn)行觀察，以獲得資產(chǎn)的存在性、完整性或資產(chǎn)價(jià)值方面的直觀印象。要正確有效地運(yùn)用好觀察法，應(yīng)注意幾個(gè)方面的問題：一是運(yùn)用觀察法可以是精心準(zhǔn)備的，也可以是隨意性的，而且有時(shí)在被審計(jì)單位看似隨意的走走卻能獲得很多有用的信息

22、。二是在運(yùn)用觀察法時(shí)，應(yīng)根據(jù)觀察的目的的不同，既可以事先通知被審計(jì)單位，也可以突擊暗訪。三是在觀察過程中要做好記錄，有必要的話應(yīng)由被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)。四是觀察法通常是與監(jiān)盤、詢問等其他審計(jì)一般方法結(jié)合起來用，在采用觀察法以前最好先用其他方法取得相應(yīng)的背景資料，這樣可以使觀察法的運(yùn)用更加具有針對(duì)性。運(yùn)用觀察法一般應(yīng)遵循如下步驟進(jìn)行：1、確定觀察的對(duì)象和觀察的目的；2、掌握相關(guān)的背景資料；3、確定觀察要點(diǎn)；4、確定合適的觀察時(shí)間；5、實(shí)

23、地觀察并做好觀察記錄；6、將觀察到的情況與其他資料進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。(四)關(guān)于函證法的運(yùn)用函證法是指審計(jì)人員為了證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或者個(gè)人發(fā)函詢證，要求與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系的第三方就函證所列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)金額，確定被審計(jì)單位記錄的正確性的一種取證方法。由于通過函證取得的證據(jù)來自于獨(dú)立的第三方，因而具有較高的可靠性。函證法一般運(yùn)用在銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押、長(zhǎng)

24、期投資、債權(quán)和股票等方面的審計(jì)取證中。運(yùn)用函證法可按照下面的步驟進(jìn)行：1、確定函證事項(xiàng)。2、編制并寄發(fā)詢證函。3、收回詢證函并進(jìn)行分析和處理。4、在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。(五)關(guān)于監(jiān)盤法的運(yùn)用監(jiān)盤法是指由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)方法。監(jiān)盤法一般適用于對(duì)有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金和有價(jià)證券的審計(jì)。采用監(jiān)盤法進(jìn)行審計(jì)，主要是為了查明被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否與帳面數(shù)量相符，有無短缺

25、、毀損、變質(zhì)、呆滯等問題。應(yīng)明確的是，監(jiān)盤法只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的證據(jù)，而不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用監(jiān)盤法一般可按以下步驟進(jìn)行：1、掌握被盤點(diǎn)資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、帳面數(shù)量等背景資料；2、確定盤點(diǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，編制監(jiān)盤計(jì)劃；3、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)和監(jiān)盤；4、對(duì)監(jiān)盤結(jié)果進(jìn)行復(fù)核；5、確認(rèn)盤點(diǎn)結(jié)果，如有差異作進(jìn)一步分析并查明原因(作者單位：西南政法大學(xué)管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)蘸疆軍黯

26、路產(chǎn)蹭務(wù)祝點(diǎn)[8itllija~HI1:tlli!_的情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識(shí)。為了使詢問蓓的運(yùn)用達(dá)到預(yù)期的目的，在運(yùn)用詢問住時(shí)，有幾個(gè)方面需要注意。一是要根據(jù)詢問的目的和被審計(jì)單位相關(guān)人員工作的分工情況，去確定應(yīng)當(dāng)詢問的人員。二是作為實(shí)施詢問潔的審計(jì)人員對(duì)所詢問的事項(xiàng)應(yīng)有足夠充分的知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)所詢問的內(nèi)容作好充分的準(zhǔn)備。三是要作好書面記錄，如有必要還應(yīng)請(qǐng)被詢問人在書面記錄上簽字。詢問法可按以下步驟進(jìn)行:1、確定詢問的目

27、的2、收集與詢問相關(guān)的背景資料3、確定詢問的對(duì)象4、確定詢問要點(diǎn)，編制詢問提綱5、約定詢問時(shí)間和地點(diǎn)6、實(shí)施詢問并作好記錄$7、對(duì)詢問內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估。(二)關(guān)于審核陸的運(yùn)用審核怯是指審計(jì)人員對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件進(jìn)行審閱和核對(duì)。審核怯在諸多審計(jì)方告中，占有十分重要的地位，有著非常重要的作用，運(yùn)用的比重也是最大的。在運(yùn)用審核怯時(shí)，一般應(yīng)遵循這樣的步驟進(jìn)行:1、根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)和已經(jīng)了解的情況，向被審計(jì)單位索取有關(guān)資料。2、對(duì)取

28、得的資料進(jìn)行審核。3、對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和重要內(nèi)容進(jìn)行記錄。4、對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并就有關(guān)情況向被審計(jì)單位做進(jìn)一步的了解。在具體審核中，對(duì)不同的資料的審核應(yīng)把握不同的審核重點(diǎn)，這樣才能真正收到好的效果。由于審核戰(zhàn)是審閱和核對(duì)的合并使用，所以在運(yùn)用審核戰(zhàn)時(shí)，除了對(duì)文檔進(jìn)行審閱以外，還應(yīng)同時(shí)對(duì)文檔進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)一般從證證、帳證、帳帳、帳表、表表、帳實(shí)幾個(gè)方面進(jìn)行。(三)關(guān)于觀察怯的運(yùn)用觀察法是指審計(jì)人員實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)

29、物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。觀察總通常在審計(jì)的計(jì)劃階段和實(shí)施階段使用。在計(jì)劃階段，可以通過直接走訪和集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2004.12(總第170期)觀察被審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)，了解被審計(jì)單位及業(yè)務(wù)的環(huán)境，也可在詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員及閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)所了解到的情況進(jìn)行直觀的確認(rèn)。在實(shí)施階段，審計(jì)人員可對(duì)實(shí)物和有形資產(chǎn)進(jìn)行觀察，以挾得資產(chǎn)的存在性、完整性或資產(chǎn)價(jià)值方面的直觀印象。要正確有效地運(yùn)用好觀察搓，應(yīng)

30、桂意幾個(gè)方面的問題:一是運(yùn)用觀察陸可以是精心準(zhǔn)備的，也可以是隨意性的，而且有時(shí)在被審計(jì)單位看似隨意的走走卻能獲得很多有用的信息。二是在運(yùn)用觀察住時(shí)，應(yīng)根據(jù)觀察的目的的不同，既可以事先通知被審計(jì)單位，也可以突擊暗訪。三是在觀察過程中要做好記錄，有必要的話應(yīng)由被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)。四是觀察陸通常是與監(jiān)盤、詢問等其他審計(jì)一般方戰(zhàn)結(jié)合起來用，在采用觀察站以前最好先用其他方法取得相應(yīng)的背景資料，這樣可以使觀察法的運(yùn)用更加具有針對(duì)性。運(yùn)用觀察住一

31、般應(yīng)遵循如下步驟進(jìn)行:1、確定觀察的對(duì)象和觀察的目的2、掌握相關(guān)的背景資料3、確定觀察要點(diǎn)4、確定合適的觀察時(shí)間5、實(shí)地觀察并做好觀察記錄6、將觀察到的情況與其他資料進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。(四)關(guān)于函證榕的運(yùn)用函證怯是指審計(jì)人員為了證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或者個(gè)人發(fā)函詢證，要求與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系的第三方就函證所列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)金額，確定被審計(jì)單位記錄的正確性的一種取證方曲。由于通過函證取得的證據(jù)來自于獨(dú)立的第三方，因而

32、具有較高的可靠性。函證昌一般運(yùn)用在銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、短期投資、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保、財(cái)產(chǎn)抵押、長(zhǎng)期投資、債權(quán)和股票等方面的審計(jì)取證中。運(yùn)用函證怯可按照下面的步驟進(jìn)行:1、確定函證事項(xiàng)。2、編制并寄發(fā)詢證函。3、收回詢證函并進(jìn)行分析和處理。4、在未收回詢證函的情況下采取必要的替代程序。(五)關(guān)于監(jiān)盤燭的運(yùn)用監(jiān)盤古去是指由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)方法。監(jiān)盤怯一般適用于對(duì)有形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

33、、現(xiàn)金和有價(jià)證券的審計(jì)。采用監(jiān)盤怯進(jìn)行審計(jì)，主要是為了查明被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在，是否與帳面數(shù)量相符，有無短缺、毀損、變質(zhì)、呆滯等問題。應(yīng)明確的是，監(jiān)盤陸只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的證據(jù)，而不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用監(jiān)盤站一般可按以下步驟進(jìn)行:1、掌握被盤點(diǎn)資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、帳面數(shù)量等背景資料2、確定盤點(diǎn)的時(shí)間、地點(diǎn)、人員，編制監(jiān)盤計(jì)劃3、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)和監(jiān)盤4、對(duì)監(jiān)盤