淺析國(guó)際融資租賃的稅收效應(yīng)

1、●新視點(diǎn)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第1期淺析國(guó)際融資租賃的稅收效應(yīng)摘要：當(dāng)今世界。國(guó)際融資租賃得到了迅猛發(fā)展，稅收在其中起了舉足輕重的作用。我國(guó)融資租賃業(yè)應(yīng)在力所能及的前提下，實(shí)行適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也有利于國(guó)內(nèi)租賃業(yè)的國(guó)際化。關(guān)鍵詞：國(guó)際融資租賃稅收效應(yīng)中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2()02)0l一060—02一、國(guó)際融資租賃的一般定位融資租賃，是由出租人按照承租人指示購(gòu)買設(shè)備租

2、給承租人使用的交易方式。對(duì)融資租賃正確定位，首先必須對(duì)其合同——即融資租賃合同定位，只有通過對(duì)融資交易的前置基礎(chǔ)合同正確理解才可對(duì)融資租賃進(jìn)行更深入的領(lǐng)會(huì)。融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租借人的選擇，向租賃人購(gòu)買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。對(duì)于融資租賃合同的法律性質(zhì)是各國(guó)學(xué)者長(zhǎng)期爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，歸納起來，主要有以下幾種學(xué)說：1附所有權(quán)保留的分期付款買賣契約說。此說為德國(guó)學(xué)者Ebenmth所倡，認(rèn)為在融資租賃中，

3、承租人通過分期支付而購(gòu)買租賃的價(jià)款。即認(rèn)為融資租賃合同為買賣合同之一種，實(shí)際上，融資租賃臺(tái)同與買賣合同有本質(zhì)區(qū)別。其一，前者目的在于使用權(quán)，而后者在于所有權(quán)；其二，后者具有獲得所有權(quán)之期待權(quán)性質(zhì)，而前者并不具有這種期待權(quán)性質(zhì)；其三，前者不具有對(duì)抗第三人的權(quán)利，而后者具有對(duì)抗第三人的性質(zhì)，屬于一種準(zhǔn)物權(quán)；其四，前者的價(jià)值在于通過“融物”達(dá)到“融資”，而后者的目的在于債權(quán)之保護(hù)。2租賃契約說。該說認(rèn)為，融資租賃合同中已明確雙方的法律關(guān)系為租

4、賃，且有一方以物租賃他方使用收益，他方支付租金的約定，因而此種合同認(rèn)定為租賃合同。此學(xué)說過分注意其外觀形態(tài)的相似，麗忽視二者經(jīng)濟(jì)及內(nèi)容上的本質(zhì)差異。兩者在標(biāo)的物，瑕疵擔(dān)保、中途解約、目的價(jià)值、所有權(quán)終屬選擇權(quán)方面均存在本質(zhì)差別。此外，還有金錢消費(fèi)借存約說、動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易說、無名契約說、新型契約說等等，因本文側(cè)重于論述融資租賃的稅收效應(yīng)，故不詳述。但由上分析，我們可以得知，融資租賃與其他交易形式如買賣、租賃、借貸存在顯著的區(qū)別，其應(yīng)作為一種

5、獨(dú)立的交易形式而存在，是多種交易形式的混合物，對(duì)于法律性質(zhì)的正確定位，有利于維護(hù)三方當(dāng)事人的利益；有利于法律的正確適用；有利于正確的契約解釋；有利于稅收效應(yīng)的作用。二、稅收上的稅收效應(yīng)各國(guó)稅法上將符合一定條件的融資性租賃作為租賃契約對(duì)待，企業(yè)可以獲得早期折舊和減稅的優(yōu)惠。美國(guó)所采取的稅收鼓勵(lì)措施有兩種形式，即lO％的投資稅收減免和加速折舊。當(dāng)一家公司購(gòu)置了新的、有形的，具有8—60一●張海波年或更長(zhǎng)時(shí)間可提折舊的資產(chǎn)，那么就可以從公司的

6、納稅義務(wù)中扣除這種成本的10％。加速折舊扣除是鼓勵(lì)公司延期納稅的方法，即為了鼓勵(lì)公司在新工廠和設(shè)備上投資，國(guó)會(huì)允許在公司納稅報(bào)單上采用各種快速?zèng)_銷即加速折舊法。在資產(chǎn)使用年限的頭幾年金額較大的折舊費(fèi)實(shí)際上是把稅收延期到后幾年支付，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的作用，從而引起一系列稅收支付現(xiàn)值降低，從而增加了資本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在英國(guó)，資產(chǎn)的法定所有者被看成是納稅者，并享有稅收優(yōu)惠。因此，在融資租賃中，通常是出租人而不是承租人享有這種優(yōu)惠。但事實(shí)上，

7、由于這種優(yōu)惠往往會(huì)通過雙方協(xié)議由雙方共同享有。英國(guó)在1972年曾實(shí)行了投資減稅制度。其內(nèi)容主要包括：(1)第一年投資減稅，這是對(duì)供應(yīng)機(jī)械或廠房的資本開設(shè)的一種減免。減稅率為100％，它僅限于開支付出的當(dāng)年購(gòu)進(jìn)設(shè)備。(2)減值減稅，一律按25％逐年減值的減稅適用于各種類型的廠房設(shè)備。后來于1984年頒布《金融法》，廢除了第一條，但第二年仍然適用。其他國(guó)家諸如日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)的稅法均有相關(guān)的規(guī)定對(duì)融資租賃業(yè)的優(yōu)惠政策。我國(guó)對(duì)融資租賃業(yè)規(guī)

8、定了許多減免的優(yōu)惠政策，貫徹了稅負(fù)從輕、優(yōu)惠、從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的原則。從稅收上，為外商來中國(guó)從事租賃提供了有利條件，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1鼓勵(lì)直接投資舉辦租賃企業(yè)。自1980年以來，我國(guó)一些省、市陸續(xù)建立了租賃公司，有的還開辦了中外合資經(jīng)營(yíng)的租賃公司。為了鼓勵(lì)外國(guó)公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人來華直接投資，凡是同我國(guó)公司、企業(yè)舉辦合資經(jīng)營(yíng)的租賃公司，合營(yíng)期在lo年以上的，都可以依照稅法規(guī)定，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得

9、稅，第三年至第五年減半征收所得稅。對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的租賃企業(yè)，不論合資、合作經(jīng)營(yíng)或者是外商獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，都有可以得到如下稅收優(yōu)惠：一是企業(yè)所得稅可以減按15％的稅率征收；二是外商投資額超過500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，可以從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年至第三年減半征收所得稅；三是外商投資者從合資企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出時(shí)，免征按匯出額應(yīng)繳納的所得稅。2鼓勵(lì)外商以租賃貿(mào)易方式為我國(guó)企業(yè)融資提供先進(jìn)設(shè)備。對(duì)在中國(guó)內(nèi)地沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)

10、租賃公司，用租賃貿(mào)易的方式，將設(shè)備租給中國(guó)內(nèi)地用戶使用，分期收取的租金，可以提供貨款取得的利息一樣，享受以下優(yōu)惠待遇：(1)外國(guó)租賃公司在1990年度以前，以租賃貿(mào)易方式向我國(guó)企業(yè)、公司提供設(shè)備，對(duì)其取得的扣除設(shè)備價(jià)款后和租賃費(fèi)在所簽有合同效期內(nèi)，可以減按10％的稅率征收所得稅。(2)外國(guó)租賃公司向我公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)憑證，足以證明是由對(duì)方國(guó)家

11、銀行提供的出口信貸的利息，可以按扣除利息后的余額征收10％萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第1期●新視點(diǎn)的所得稅。租賃費(fèi)中所包含的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家出口信貸利率，并能提供貸款銀行利率證明，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，也可以從租賃費(fèi)中扣除利息后，按其金額征收10％的所得稅。(3)外國(guó)租賃公司用租賃方式向我國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備，由我國(guó)公司、企業(yè)用產(chǎn)品返銷或交付商品等供貨方式償還租賃費(fèi)的，可免征所得稅。3支

12、持我國(guó)企業(yè)通過租賃方式進(jìn)行技術(shù)改造。對(duì)我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造，生產(chǎn)、制造新設(shè)備、新產(chǎn)品，進(jìn)口(包括通過租賃貿(mào)易進(jìn)口)必需的機(jī)器設(shè)備和儀器＼儀表，可以減半征收進(jìn)口關(guān)稅和產(chǎn)品稅(或增值稅)。三、會(huì)計(jì)處理上的稅收效應(yīng)1折舊的稅收效應(yīng)。一般情況下，資產(chǎn)的所有權(quán)人享有折舊權(quán)。但在融資租賃條件下。由于涉及到所有權(quán)本身的認(rèn)識(shí)，及對(duì)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)的判斷問題，因此往往顯得更為復(fù)雜些。在世界各國(guó)之間，對(duì)于融資租作風(fēng)的資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移的問題在認(rèn)識(shí)上是有差別的。

13、有些國(guó)家根據(jù)法定所有權(quán)是否發(fā)生變化作為判別租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，從而確定資產(chǎn)的折舊權(quán)；有些國(guó)家則根據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來確定其折舊權(quán)。前者發(fā)生在由后一類國(guó)家融資租賃設(shè)備至前一類國(guó)家。由于折舊在稅前折舊，在前一類情況會(huì)導(dǎo)致雙重稅收效應(yīng)，從而使融資成本予以降低?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定融資租賃投資設(shè)備按照折舊年限與租賃兩者就低的原則計(jì)提折舊，而通常情況下，租賃年限低于折舊年限。這樣，若在租賃期內(nèi)折舊足額則可收到加速折舊和延期納稅的雙重功效。盡管從

14、絕對(duì)量來講折舊金額相等，但由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，同等未來貨幣的價(jià)值低于現(xiàn)在的價(jià)值，特別對(duì)于新成立的企業(yè)，由于創(chuàng)業(yè)階段現(xiàn)金流量通常較為緊張，這樣可以增加其初始期的現(xiàn)金流量。另外，各國(guó)稅收及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在幾種不同折舊方法中予以選擇，企業(yè)如果選擇加速折舊法折舊，在折舊初期往往也可取得較大的稅收效應(yīng)，其基本原理如前所述。2出租人融資方式的不同而致的稅收效應(yīng)問題。出租人購(gòu)買租賃物如果全部由自己資金購(gòu)買，往往得不到融資的稅收效應(yīng)。如何更有效地

15、充分利用稅收優(yōu)惠政策，20世紀(jì)60年代以后，許多西方國(guó)家出現(xiàn)了杠桿租賃這一融資租賃方式。根據(jù)杠桿租賃，出租人只須提供購(gòu)買租賃物所需資金的20％～40％的啟動(dòng)資金即可，其余60％～80％的資金則在約定的租賃物租金收益權(quán)為擔(dān)保的條件下，由銀行方式下，對(duì)出租人和承租人均有益處，對(duì)出租人的益處有：出租人只須用20％銀行提供無追索的貸款。在這種租賃——40％的資金享有100％的優(yōu)惠，而且由于為無追索權(quán)貨款，這樣大部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；同時(shí)，根據(jù)稅法原理，

16、由于借款而支出的利息一般可以在稅前列支，從而可以減少稅收，而這種減少的稅收往往是純粹性的，因?yàn)槌鲎馊瞬⒉槐貫槠涓冻鍪裁础Ｍ瑫r(shí)，這種租賃方式對(duì)承租人也是有利的，出租人為了爭(zhēng)取更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位，往往將部分稅收優(yōu)惠利益以降低租金的形式轉(zhuǎn)讓給承租人，使承租人也從中受益。20世紀(jì)80年代以來，各國(guó)稅法有關(guān)融資租賃的明文規(guī)定有所減少，其目的是為了擴(kuò)大財(cái)政收入。但由于融資租賃的特殊性、復(fù)雜性，加之由于我國(guó)對(duì)此規(guī)定的差異性，融資租賃的稅收效應(yīng)廣泛存在。

17、由于我國(guó)融資租賃業(yè)剛剛起步還有很好的發(fā)展前景，在力所能及的前提下實(shí)行適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，有利于外國(guó)租賃公司的進(jìn)入，有利于引進(jìn)設(shè)備，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，也有利于我國(guó)國(guó)內(nèi)租賃業(yè)的國(guó)際化。參考文獻(xiàn)：1[英]TM克拉克租賃(中譯本)物貿(mào)出版社，19842譚慶豐中國(guó)融資實(shí)務(wù)中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社，19893李國(guó)安國(guó)際金融法學(xué)第一版第94頁(yè)4柴振國(guó)，何秉群合國(guó)法研究警官教育出版社，1999(作者單位：太原購(gòu)車辦山西030000)(費(fèi)編：查謹(jǐn))國(guó)庫(kù)

18、監(jiān)管工作中存在的問題及建議一、國(guó)庫(kù)監(jiān)管存在問題及原因1撥款監(jiān)督乏力，難以把好國(guó)庫(kù)使用關(guān)。雖然《國(guó)家金庫(kù)條例》；規(guī)定財(cái)政部門在要求國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算撥款或計(jì)劃外撥款時(shí)，應(yīng)及時(shí)向，國(guó)庫(kù)提供有關(guān)預(yù)算撥款文件、用款計(jì)劃或追加指標(biāo)計(jì)劃，但在國(guó)庫(kù)的具體操作中，這一規(guī)定難以得到落實(shí)。2政策滯后，國(guó)庫(kù)資金退庫(kù)工作監(jiān)管不力。一是退庫(kù)制度不完善，審批權(quán)限不明確，難以進(jìn)行有效的監(jiān)管。二是政府行為形成退庫(kù)。三是審批退稅依據(jù)口徑不一，有多提多退現(xiàn)象發(fā)生，致使國(guó)庫(kù)部門難

19、以監(jiān)管。3財(cái)政稅務(wù)部門重服務(wù)、輕監(jiān)管，成為征收機(jī)關(guān)的出納員。有的是財(cái)稅部門以政府名義強(qiáng)制國(guó)庫(kù)辦理違規(guī)業(yè)務(wù)，增加國(guó)庫(kù)的監(jiān)管難度。#二、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)監(jiān)管的對(duì)策與建議J1加快國(guó)庫(kù)立法，完善國(guó)庫(kù)管理。國(guó)庫(kù)法規(guī)和一切規(guī)章制度是《規(guī)范國(guó)庫(kù)工作統(tǒng)一管理的準(zhǔn)則，是加強(qiáng)科學(xué)管理的保證。針對(duì)現(xiàn)《行的《國(guó)家金庫(kù)條例》及實(shí)施細(xì)則，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需t要，有些規(guī)章制度不完善。政策滯后，給國(guó)庫(kù)發(fā)揮其職能作用帶來困t難。因此。必須盡快修訂《國(guó)庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》，并

20、建立健全與之配●于潔套的各項(xiàng)規(guī)章制度，以法律的形式明確國(guó)庫(kù)職責(zé)，使國(guó)庫(kù)監(jiān)督工作％走上制度化、法制化軌道。％2加強(qiáng)國(guó)庫(kù)監(jiān)管，把好“三關(guān)”，防止國(guó)庫(kù)資金的流失。國(guó)庫(kù)經(jīng)辦人員要注意掌握財(cái)稅部門有關(guān)業(yè)務(wù)管理規(guī)定，了解稅款增收進(jìn)；度，核實(shí)入庫(kù)數(shù)與退庫(kù)數(shù)。3理順財(cái)、稅、庫(kù)、行關(guān)系。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷，推進(jìn)，基層人行轉(zhuǎn)變職能，加大監(jiān)管力度叢然要求密切與財(cái)政、稅》務(wù)、商業(yè)銀行的關(guān)系。金融體制改革，要和財(cái)稅體制改革，企業(yè)改制，配套同步運(yùn)行。應(yīng)

21、由國(guó)庫(kù)牽頭，建立協(xié)調(diào)委員會(huì)性質(zhì)的組織，定期，召開財(cái)、稅、庫(kù)、行聯(lián)席會(huì)，商討和解決有關(guān)問題，避免互不溝通，相互抵觸現(xiàn)象。f4加強(qiáng)內(nèi)部管理，狠抓國(guó)庫(kù)制度的貫徹落實(shí)。以往國(guó)庫(kù)發(fā)生的r案件都是因有章不循造成的。為切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的監(jiān)管。防范f國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化內(nèi)部管理，狠抓國(guó)庫(kù)制度的貫徹落實(shí)。國(guó)d庫(kù)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人，要切實(shí)履行各自的職責(zé)，要采取有效措j施，把國(guó)庫(kù)制度真正落實(shí)到日常工作中，使其作為防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)女險(xiǎn)的重要手段。q(作者單