融資租賃會(huì)計(jì)與稅收處理差異探析

1、20l3年l0月第16卷第20期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationOct，2013Vo116，No20田傳禮(山東棗莊學(xué)院經(jīng)管學(xué)院，山東棗莊277160)[摘要】融資租賃會(huì)計(jì)處理非常復(fù)雜，與所得稅法的差異也很大，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。本文從初始入賬價(jià)值確定、未確認(rèn)融資費(fèi)用處理、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備處理等方面對(duì)二者進(jìn)行了比較分析。[關(guān)鍵詞】融資租賃；租賃準(zhǔn)則；所得稅doi：103969／jissn1

2、673—0194201320O06[中圈分類(lèi)號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】16730194(2013)20000902近年來(lái)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，融資租賃已成為企業(yè)籌資的重要來(lái)源之一，需求日益增長(zhǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)融資租賃的方式獲取所需資產(chǎn)的使用權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)租賃準(zhǔn)則)專(zhuān)門(mén)針對(duì)融資租賃的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息的披露進(jìn)行了明確說(shuō)明。此外，新企業(yè)所得稅法[收稿日期】20l3o8—19以

3、及實(shí)旌條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法)也對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的納稅問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理原則是：企業(yè)首先按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相關(guān)處理但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法在很多方面存在差異。因此企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)還要再按所得稅法的要求進(jìn)行納稅調(diào)整。本文以融資租賃為例對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異進(jìn)行分析。導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制具體策略企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性客觀上要求有企業(yè)應(yīng)從多方面著手來(lái)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具

4、體成因結(jié)合目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，本文提出從以下幾個(gè)方面著手來(lái)推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的不斷提升。31注重對(duì)外部環(huán)境的分析企業(yè)總是處于一定的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化客觀存在。這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況必然會(huì)產(chǎn)生一定的影響，為了有效地化解外部環(huán)境給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的不利影響需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)外部環(huán)境的分析以及預(yù)測(cè)。企業(yè)管理者應(yīng)樹(shù)立順勢(shì)而為的經(jīng)營(yíng)管理理念，根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)策略的調(diào)整，這樣才能夠有效地化解外部環(huán)境對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的沖擊

5、反之如果環(huán)境與企業(yè)的財(cái)務(wù)手段存在沖突的話，必然會(huì)放大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。舉例而言，當(dāng)行業(yè)進(jìn)入衰退周期的時(shí)候，企業(yè)在財(cái)務(wù)策略方面就要適度保守。減少投資規(guī)模。采用現(xiàn)金為王的策略度過(guò)行業(yè)的寒冬，這樣就能減少企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。當(dāng)國(guó)家實(shí)施降低貨幣利率政策的時(shí)候。意味著資金的使用成本的下降企業(yè)可以適度地提升負(fù)債比例，這樣就可以化解經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的資金短缺問(wèn)題，另外一方面還可以提升企業(yè)的收益。企業(yè)管理者在平時(shí)的工作中應(yīng)密切觀察外部環(huán)境的變化，注重積累相關(guān)方

6、面的政策信息，立足當(dāng)前，未雨綢繆，這樣才能將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)比較低的狀態(tài)。32提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力很多企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)都是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力欠缺所導(dǎo)致的，財(cái)務(wù)管理崗位是企業(yè)的重要工作崗位。企業(yè)應(yīng)該在崗位的勝任能力方面進(jìn)行全面的分析。據(jù)此來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格的招聘以及培訓(xùn)，從而構(gòu)建一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)過(guò)硬。職業(yè)素養(yǎng)良好的財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，來(lái)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在招聘方面，企業(yè)應(yīng)注意對(duì)應(yīng)聘者勝任力的考核，不僅要注重對(duì)應(yīng)聘者的財(cái)務(wù)風(fēng)

7、險(xiǎn)控制專(zhuān)業(yè)知識(shí)的考察，同時(shí)還要注意對(duì)其工作經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)素養(yǎng)的考核。畢竟財(cái)務(wù)崗位至關(guān)重要用人不慎會(huì)直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的提升。在培訓(xùn)方面企業(yè)應(yīng)加大投入力度在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域知識(shí)快速更迭的情況下，企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，通過(guò)不斷的培訓(xùn)讓財(cái)務(wù)人員了解到、掌握到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域最新的知識(shí)、最新的方法，從而為其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的開(kāi)展夯實(shí)知識(shí)基礎(chǔ)。33科學(xué)進(jìn)行投資決策企業(yè)的投資需要進(jìn)行詳細(xì)的分析論證，這樣才能最大限度地將投資不利帶給企業(yè)

8、的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，很多企業(yè)現(xiàn)有的粗放式的投資決策機(jī)制應(yīng)盡快地加以改變。企業(yè)科學(xué)的投資決策應(yīng)做好項(xiàng)目的盡職調(diào)查，為了提升企業(yè)投資決策的正確性，僅僅依靠單個(gè)管理者進(jìn)行決策顯然其失誤概率是比較大的。但是如果能夠采用集體討論的方式進(jìn)行投資決策。那么集結(jié)眾人智慧進(jìn)行的投資決策能夠照顧到投資的方方面面，提升投資成功的概率。34謹(jǐn)慎選擇合作伙伴隨著社會(huì)分工的細(xì)化，企業(yè)不可能將產(chǎn)品生產(chǎn)以及銷(xiāo)售的全部工作都納入到企業(yè)的內(nèi)部，這就不可避免地涉及到合作伙伴

9、的選擇問(wèn)題選擇一個(gè)可以信賴的合作伙伴可以幫助企業(yè)更好地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。在合作伙伴的選擇層面，企業(yè)應(yīng)建立一整套的篩選體系不能僅僅將成本作為合作伙伴選擇的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要考慮其他因素，例如質(zhì)量、供應(yīng)速度等等，這樣才能減少合作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意義重大。關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。對(duì)于這一問(wèn)題，企業(yè)的管理者應(yīng)給予高度的重視，結(jié)合自身的實(shí)際，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，不斷地摸索探索。從而找到一條適合企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的道路，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)

10、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的不斷提升，為企業(yè)的發(fā)展提供良好的財(cái)務(wù)保障。主要參考文獻(xiàn)[1]徐冰淺談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制原則與具體措施[J]長(zhǎng)三角，2010(7)[2]賀冬娥淺析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制[J]硅貉，2OO9(8)[3]陳健試論企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制[J]云南科技管理，2007(5)[4]梁冠球談財(cái)務(wù)管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)督[J]交通財(cái)會(huì)，2009(8)【5]楊?lèi)?ài)君加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J]經(jīng)濟(jì)師，2008(12)CHINAMANAGE

11、MENTINFORMATIONIZATION|92013年l0月第l6卷第20期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationization0ct2013Vo116No20淺王付霞(用友軟件股份有限公司徐州分公司，江蘇徐州221006)[摘要]高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的管理方式和成本控制方式均不同，高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)更新快，企業(yè)制造成本占企業(yè)成本比重相對(duì)較低，企業(yè)研發(fā)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用占企業(yè)成本比例較高，因此高新技術(shù)企業(yè)

12、成本控制較傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)具備不同的特點(diǎn)。本文分析了高新技術(shù)企業(yè)成本控制的特點(diǎn)，討論了高新技術(shù)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀并就如何加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)成本控制與管理提出了建議和措施[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；成本控制；措施doi：103969／iissn1673—0194201320007[中酚類(lèi)號(hào)]F2753[劉呔1只碼]A[如孽編號(hào)]1673—0194(2013)200lo一03隨著科學(xué)信息技術(shù)進(jìn)步。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)迅猛發(fā)展。高新[收稿日期]2013—09

13、—02技術(shù)企業(yè)是指企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量較高，更新?lián)Q代較快，附加價(jià)值高，同時(shí)企業(yè)對(duì)技術(shù)發(fā)展較為靈敏，對(duì)員工素質(zhì)要求較高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)1融資租入固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。對(duì)租賃過(guò)程中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)人租入資產(chǎn)價(jià)值。

14、所得稅法則規(guī)定，融資租人的固定資產(chǎn)，承租人以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為汁稅基礎(chǔ)。比較之后，可以發(fā)現(xiàn)二者既存在相同之處，也有明顯差異。相同之處在于二者都規(guī)定租賃過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)人租賃資產(chǎn)的成本。區(qū)別在于租賃準(zhǔn)則要求首先確認(rèn)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，并在考慮資金時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上計(jì)算確定最低租賃付款額，以二者較低者作為資產(chǎn)初始入賬價(jià)值。所得稅法則要求按照歷史成本的原則根據(jù)租賃合同約定的付款總額確

15、定租人資產(chǎn)的價(jià)值，不考慮資金時(shí)間價(jià)值，不計(jì)算最低租賃付款額。也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用。例如，某租賃公司于2012年12月31日將公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型設(shè)備以融資租賃方式出租給甲公司。雙方約定，甲公司租賃該設(shè)備8年每年末支付租金6OO萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3％，租賃開(kāi)始日甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元。已知(P／A，3％，8)=70197。根據(jù)上述資料可以計(jì)算得出：最低租賃付款額4800萬(wàn)元最低租賃付款額現(xiàn)值=600x7

16、0197=421182(萬(wàn)元)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元，根據(jù)租賃準(zhǔn)則的孰低要求，租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值421182萬(wàn)元與初始直接費(fèi)用10萬(wàn)元之和，即422182萬(wàn)元。未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值4800421182=58818(萬(wàn)元)。借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)422182未確認(rèn)融資費(fèi)用58818貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款480o銀行存款10按照所得稅法的要求該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為6O

17、Ox8104810萬(wàn)元。由于初始入賬價(jià)值不同，導(dǎo)致在期末計(jì)提折舊時(shí)會(huì)計(jì)與稅收必然存在差異，也需要進(jìn)行調(diào)整。10／CHINAMANlAGEN丁INFORMATIONIZATION2未確認(rèn)融資費(fèi)用處理的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。所得稅法則規(guī)定，應(yīng)將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款全額(不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用)計(jì)人固定資產(chǎn)原價(jià)，并在其使用期間內(nèi)計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除

18、。對(duì)于來(lái)確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上不再允許稅前扣除。仍以上題為例采用實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?013年年初應(yīng)付本金余額=421182萬(wàn)元，2013年12月31日確認(rèn)的融資費(fèi)用=42l182x3％=47365萬(wàn)元，應(yīng)付本金余額=373817萬(wàn)元，以后各年依次類(lèi)推。會(huì)計(jì)處理為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47365貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用47365但稅法對(duì)確認(rèn)的融資費(fèi)用不允許扣除應(yīng)轉(zhuǎn)回期初確認(rèn)的應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異47365x25％=l184l萬(wàn)元。

19、借：遞延所得稅負(fù)債11841貸：所得稅費(fèi)用l184l3未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備處理的差異租賃準(zhǔn)則規(guī)定出租人應(yīng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，根據(jù)未擔(dān)保余值預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值損失和未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備。如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)的金額沖減未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)價(jià)值損失。所得稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備